(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

一、引言

20世紀(jì)20年代，西方提出了預(yù)算管理并將之用于企業(yè)實(shí)踐。在20世紀(jì)80年代，預(yù)算管理開始受到我國(guó)的重視。在企業(yè)管理過程中，許多企業(yè)都在探索適合自身企業(yè)特點(diǎn)的預(yù)算管理方式，但是實(shí)踐中也會(huì)遇到許多問題，預(yù)算松弛就是預(yù)算管理中的一大難題。預(yù)算松弛是指編制預(yù)算時(shí)，預(yù)算的編制人提供了較低收入或者較高成本，從而導(dǎo)致與實(shí)際可以達(dá)到的收入或者成本之間存在差距。在預(yù)算編制時(shí)，預(yù)算編制的下級(jí)，出于某些原因，會(huì)提出低于其自身可以完成的預(yù)算目標(biāo)，或者提出需要用更多成本或者資源才能完成預(yù)算目標(biāo)。所以預(yù)算松弛行為是預(yù)算的下級(jí)將預(yù)算控制在實(shí)際可以達(dá)到的范圍之內(nèi)，這使預(yù)算人員的潛力不能得到更好的發(fā)揮，還會(huì)使企業(yè)的價(jià)值不能達(dá)到最大化，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生影響，所以要解決企業(yè)預(yù)算松弛的問題，就要先找到預(yù)算松弛的原因，再針對(duì)性地提出治理措施。

二、預(yù)算松弛的成因

(一)預(yù)算參與

企業(yè)在發(fā)展過程中形成了參與式預(yù)算的方式，參與式預(yù)算的本意是為了解決預(yù)算松弛的問題，但參與式預(yù)算也創(chuàng)造了預(yù)算松弛的機(jī)會(huì)。參與式預(yù)算是指企業(yè)的上級(jí)部門提出總體預(yù)算目標(biāo)和要求，下級(jí)部門進(jìn)行初步的預(yù)算制定，然后交由上級(jí)匯總和調(diào)整，然后把最終的預(yù)算結(jié)果作為正式預(yù)算下達(dá)給各個(gè)部門執(zhí)行，這個(gè)過程其實(shí)就是上級(jí)和下級(jí)進(jìn)行博弈、討價(jià)還價(jià)的過程。這個(gè)過程中，下級(jí)部門可能為了自身利益，利用部門優(yōu)勢(shì)，把預(yù)算目標(biāo)調(diào)整為對(duì)自身有利的結(jié)果，這就給下級(jí)部門創(chuàng)造了預(yù)算松弛的機(jī)會(huì)。并且一些較難的預(yù)算任務(wù)也可能會(huì)給下級(jí)員工造成巨大的心理壓力，下級(jí)員工在執(zhí)行預(yù)算時(shí)就會(huì)產(chǎn)生負(fù)面情緒，從而影響到執(zhí)行行為，進(jìn)而出現(xiàn)預(yù)算松弛。所以參與式預(yù)算如果控制不好，反而會(huì)加劇預(yù)算松弛。

(二)預(yù)算強(qiáng)調(diào)

預(yù)算強(qiáng)調(diào)是以預(yù)算人員的預(yù)算目標(biāo)完成度作為考核依據(jù)，并據(jù)此確定預(yù)算人員的薪酬或者獎(jiǎng)懲的基礎(chǔ)。許多學(xué)者的研究都表明預(yù)算強(qiáng)調(diào)和預(yù)算松弛會(huì)彼此影響，并呈正相關(guān)的關(guān)系。王建軍等(2010)利用問卷調(diào)查采集數(shù)據(jù)，通過結(jié)構(gòu)方程模型的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，最終發(fā)現(xiàn)預(yù)算松弛和預(yù)算強(qiáng)調(diào)是相互影響的，而且是正相關(guān)的關(guān)系。王浩(2011)采用調(diào)查問卷的實(shí)證研究方法，也證明了預(yù)算松弛和預(yù)算強(qiáng)調(diào)是正相關(guān)的關(guān)系。當(dāng)預(yù)算下級(jí)意識(shí)到他們的薪酬或者獎(jiǎng)懲與預(yù)算完成情況有關(guān)時(shí)，出于個(gè)人利益的考慮，在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，他們就會(huì)努力爭(zhēng)取一個(gè)自己容易達(dá)到的預(yù)算目標(biāo)，這就產(chǎn)生了預(yù)算松弛。并且，預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度越低，預(yù)算松弛的程度也越低；預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度越高，預(yù)算松弛程度也越高。

(三)信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱簡(jiǎn)單來說就是其中一部分人知道更多的信息，比其他人更具有信息上的優(yōu)勢(shì)。通常企業(yè)內(nèi)部的信息是分散的，企業(yè)的下級(jí)接觸的信息會(huì)比上級(jí)接觸的更多，下級(jí)的信息會(huì)更加全面、準(zhǔn)確。所以根據(jù)委托代理理論，委托人和代理人，即預(yù)算的上級(jí)和下級(jí)，代理人會(huì)在預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中，利用上下級(jí)的信息不對(duì)稱，故意降低自身能力、高估成本，從而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。所以，信息不對(duì)稱會(huì)加劇預(yù)算松弛。

(四)企業(yè)因素

企業(yè)的規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略和股權(quán)結(jié)構(gòu)可能會(huì)對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生影響。企業(yè)的規(guī)模越大，層級(jí)就越多，信息的傳遞或者溝通會(huì)耗費(fèi)更多的時(shí)間，信息也更容易失真，就越容易產(chǎn)生信息不對(duì)稱，從而產(chǎn)生預(yù)算松弛。戰(zhàn)略預(yù)算管理理論認(rèn)為，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略決定著企業(yè)的預(yù)算管理。例如，企業(yè)如果發(fā)展到一定階段，選擇了多元化戰(zhàn)略或者進(jìn)攻型戰(zhàn)略，會(huì)面臨更大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，預(yù)算管理的難度也會(huì)加大，會(huì)給預(yù)算松弛提供更多的機(jī)會(huì)。此外，股權(quán)更集中的企業(yè)更容易產(chǎn)生預(yù)算松弛，例如國(guó)有企業(yè)，相比非國(guó)有企業(yè)，預(yù)算松弛現(xiàn)象會(huì)更多，因?yàn)閲?guó)有股份的比重較大，流通股的比重較小，國(guó)有股東知道的信息也更少，較難掌握到實(shí)際的經(jīng)營(yíng)信息，所以國(guó)有企業(yè)的預(yù)算松弛現(xiàn)象會(huì)更多。

(五)個(gè)體因素

預(yù)算的各種行為都是人去完成的，所以人在預(yù)算管理中是非常重要的影響因素。在前面關(guān)于預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)和信息不對(duì)稱的討論中都提到了個(gè)人利益。人往往存在利己主義，會(huì)利用各種手段來使自己的利益最大化。在預(yù)算管理中，代理人(即預(yù)算下級(jí))，會(huì)知道更多的信息，比委托人(即預(yù)算上級(jí))擁有更多的信息優(yōu)勢(shì)，所以當(dāng)上級(jí)提出預(yù)算要求時(shí)，下級(jí)為了自己的利益，例如獲得更多完成目標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)、減少達(dá)不到目標(biāo)的懲罰或關(guān)系到職位晉升時(shí)，就會(huì)刻意壓低預(yù)算目標(biāo)。還有參與式預(yù)算，也會(huì)出于自身利益的考量而引起預(yù)算松弛現(xiàn)象。所以，個(gè)體因素深深地影響著預(yù)算松弛。

三、預(yù)算松弛的治理

(一)合理運(yùn)用參與式預(yù)算

企業(yè)可以在預(yù)算管理中為預(yù)算人員創(chuàng)造一個(gè)良好的交流平臺(tái)，讓他們可以更好的發(fā)表自己的意見，這不僅可以增強(qiáng)預(yù)算人員的參與感、責(zé)任感，也可以提高工作的積極性，加強(qiáng)信息的溝通和傳遞，增強(qiáng)預(yù)算編制的有效性。但是，參與式預(yù)算本身具有缺陷，會(huì)創(chuàng)造預(yù)算松弛的機(jī)會(huì)，所以，在這個(gè)過程中需要掌握好參與的程度，上級(jí)需要對(duì)下級(jí)的預(yù)算編制進(jìn)行審查，并盡可能減少討論次數(shù)，盡量減少你來我往的博弈。

(二)增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和考核的靈活性

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不是一成不變的，在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)情況也是在不斷變化的，還會(huì)受到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。所以如果預(yù)算的執(zhí)行非常嚴(yán)格，會(huì)增加員工的心理壓力，打擊員工的工作積極性，會(huì)讓員工在下一次預(yù)算編制時(shí)保留實(shí)力，壓低預(yù)算目標(biāo)，長(zhǎng)此以往，企業(yè)的預(yù)算編制會(huì)與實(shí)際可達(dá)到的水平產(chǎn)生嚴(yán)重偏差，所以企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和考核情況作出靈活處理。前文也分析過預(yù)算松弛的成因有個(gè)體因素，企業(yè)不可忽視個(gè)人利益，所以企業(yè)也需要采用相應(yīng)的激勵(lì)措施來增加員工的利益，提高員工的工作積極性，例如完善晉升機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行優(yōu)秀的員工進(jìn)行物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)等措施。

(三)建立完善的信息交流系統(tǒng)

信息不對(duì)稱是預(yù)算松弛的成因之一，所以企業(yè)要減少信息不對(duì)稱，加強(qiáng)對(duì)信息的管理，建立一個(gè)完善的信息交流系統(tǒng)，對(duì)信息進(jìn)行自動(dòng)采集、匯總、傳遞和共享，提高信息的利用率，在編制預(yù)算時(shí)，讓上下級(jí)都能更準(zhǔn)確的掌握各種信息，了解到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，做出更合理的預(yù)算編制。最后，在預(yù)算執(zhí)行后，也要對(duì)較大的預(yù)算差異進(jìn)行分析和說明，找出真正的原因，減少信息不對(duì)稱，緩解預(yù)算松弛。

(四)完善預(yù)算管理體系

企業(yè)要完善預(yù)算管理體系，減少預(yù)算管理中的漏洞，創(chuàng)造良好的預(yù)算管理環(huán)境，盡可能讓預(yù)算松弛沒有可乘之機(jī)。同時(shí)也要加強(qiáng)員工的預(yù)算管理意識(shí)，讓員工意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要性，真正參與到企業(yè)的預(yù)算管理中，以及加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理相關(guān)人員的培訓(xùn)，增長(zhǎng)知識(shí)，讓員工能更好的執(zhí)行預(yù)算。

四、結(jié)語

企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象是很難完全避免的，產(chǎn)生的原因很多，我們只能盡最大努力找出預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因，然后采用各種方法來緩解預(yù)算松弛現(xiàn)象，增強(qiáng)預(yù)算管理的有效性。每個(gè)企業(yè)預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因是不一樣的，所以各企業(yè)需要根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況具體問題具體分析，找到適合自身企業(yè)的方法來緩解預(yù)算松弛現(xiàn)象。