(鞍山市千山區(qū)人民政府 遼寧 鞍山 114000)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的需求與供給失衡問(wèn)題凸顯。在2015年11月10 日中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會(huì)議上首次提出了“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”這一概念。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革即從供給一側(cè)對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全面結(jié)構(gòu)性調(diào)整，其目標(biāo)是形成一個(gè)有序的要素競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)體系，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化資源配置，真正從供給側(cè)拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而稅法作為經(jīng)濟(jì)法的一部分，在協(xié)調(diào)社會(huì)各類經(jīng)濟(jì)主體的利益關(guān)系上扮演著重要的角色，不僅參與和配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革過(guò)程，更要為改革提供制度保障。研究供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下的資源稅改革對(duì)資源型企業(yè)的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，并提出資源型企業(yè)的應(yīng)對(duì)建議以期有助于其健康發(fā)展。

一、資源稅相關(guān)概述

(一)資源稅的內(nèi)在含義

2019年8月26日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)資源稅法》(以下簡(jiǎn)稱資源稅法)，并于2020年9月1日起正式施行。資源稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。從本質(zhì)上說(shuō)，資源稅是國(guó)家出于國(guó)有資源有償使用以及調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入目的而以各種自然資源為課稅對(duì)象的一種稅，資源稅法則是調(diào)整資源稅征收與繳納之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

(二)資源稅法的主要特點(diǎn)

2020年9月1日起正式施行的資源稅法是基于1993年12月25日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》以及2011年9月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例>的決定》基礎(chǔ)上改革而來(lái)的。與原資源稅條例相比，改革后的資源稅法具有以下主要特點(diǎn)：

1.資源稅法對(duì)稅目進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范、對(duì)所有應(yīng)稅資源產(chǎn)品逐一列明，所列稅目164個(gè)、包括目前我國(guó)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的所有礦種和鹽，且大部分稅目實(shí)行從價(jià)計(jì)征，少部分實(shí)行從量計(jì)征。

2.資源稅法對(duì)具體稅率的確定權(quán)限進(jìn)行了調(diào)整。資源稅按不同的資源品目分別實(shí)行固定稅率和幅度稅率，實(shí)行固定稅率的包括原油、天然氣、鎢、鉬、中重稀土等，其他資源實(shí)行幅度稅率。實(shí)行幅度稅率的應(yīng)稅資源，其具體適用稅率由省級(jí)人民政府提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定。

3.資源稅法對(duì)減免稅政策進(jìn)行了規(guī)范。資源稅法第六條中提出，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定減免資源稅，對(duì)共伴生礦、低品位礦、尾礦等授權(quán)各省確定減免資源稅具體辦法。

二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)下資源稅改革對(duì)資源型企業(yè)的影響

(一)資源型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重

資源稅改革后實(shí)行從價(jià)計(jì)征以及稅率水平有所提高，加劇了資源型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加之資源型企業(yè)開采成本逐年升高，一方面使得資源型企業(yè)盈利空間進(jìn)一步減少，另一方面資源型企業(yè)流動(dòng)資金受限、沒有充足的資金投入到固定資產(chǎn)設(shè)備更新和技術(shù)改造中，導(dǎo)致資源型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力越來(lái)越大。如果行業(yè)景氣或某類型礦產(chǎn)品市場(chǎng)需求旺盛，則資源型企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力較強(qiáng)，增加的資源稅絕大部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和居民，自身受到資源稅改革影響較小，并有利于引導(dǎo)企業(yè)和居民合理消費(fèi)能源資源、減少浪費(fèi)；如果行業(yè)低迷或者某類型礦產(chǎn)品市場(chǎng)需求不足，市場(chǎng)產(chǎn)能過(guò)剩，資源型企業(yè)為參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)采取較低價(jià)格，則資源型企業(yè)難以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，使得部分企業(yè)遭遇虧損甚至破產(chǎn)。另外，資源型企業(yè)將稅收負(fù)擔(dān)的壓力通過(guò)其價(jià)格轉(zhuǎn)嫁到一些下游企業(yè)，也會(huì)間接增加電力、水資源、鋼鐵等的消費(fèi)成本。

(二)資源型企業(yè)產(chǎn)品成本增加

資源型企業(yè)的產(chǎn)品成本主要包括能源消耗成本、勞動(dòng)力成本、固定資產(chǎn)折舊攤銷成本以及相關(guān)稅費(fèi)。資源稅改革引起的資源型企業(yè)稅負(fù)增加時(shí)，勢(shì)必影響到資源型企業(yè)的產(chǎn)品成本相應(yīng)增加。這無(wú)疑對(duì)于中小型資源型企業(yè)或者一些高投入、高耗能、低效率經(jīng)營(yíng)模式的資源型企業(yè)帶來(lái)較大沖擊。如若資源型企業(yè)保持原有利潤(rùn)率，則必須采取一定措施降低產(chǎn)品成本。如果無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)因成本增加帶來(lái)的利潤(rùn)空間減少或者找到新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，則其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力大大削弱，最終被行業(yè)淘汰。

(三)資源型企業(yè)投融資能力下降

資源稅負(fù)增加，同時(shí)還要負(fù)擔(dān)較高的增值稅，使得資源型企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金減少，一方面資源型企業(yè)再生產(chǎn)能力受到影響，再投資能力削弱；另一方面，資源稅改革使得資源型企業(yè)投資回報(bào)率普遍降低，社會(huì)資本會(huì)向投資回報(bào)率較高的產(chǎn)業(yè)傾斜，減少對(duì)礦業(yè)產(chǎn)業(yè)的投資，資源型企業(yè)融資渠道受到影響。

三、資源型企業(yè)應(yīng)對(duì)資源稅改革的建議

(一)重視稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算

首先，利用國(guó)家給予的資源稅優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。資源稅法中明確規(guī)定了減免征項(xiàng)目，資源型企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)情況，對(duì)于進(jìn)行中的開采項(xiàng)目要充分利用資源稅減免優(yōu)惠政策做好相應(yīng)申請(qǐng)工作，對(duì)于計(jì)劃中的開采項(xiàng)目要積極申報(bào)符合稅收優(yōu)惠條件的開采項(xiàng)目，還可利用開采中的廢棄物、廢氣和煤等享受資源稅收減免優(yōu)惠。其次，資源型企業(yè)要高度重視會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。資源稅法中規(guī)定未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額、銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。因此，資源型企業(yè)資源稅減免項(xiàng)目必須單獨(dú)核算并準(zhǔn)確計(jì)算可抵扣的資源稅。還可增設(shè)二級(jí)和三級(jí)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，明確區(qū)分免稅和減稅項(xiàng)目、可扣稅產(chǎn)品及普通稅種，以確保享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。另外，各省政府應(yīng)合理確定稅率。資源法規(guī)定了實(shí)行幅度稅率的應(yīng)稅資源由省級(jí)人民政府確定具體稅率。資源稅稅率設(shè)置過(guò)低，可能造成資源型企業(yè)過(guò)度開采，盡管提高了資源型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，但忽略了資源開采效率；資源稅稅率設(shè)置過(guò)高，資源型企業(yè)開采活動(dòng)受到限制，盡管一定程度上提升了資源開采效率，但可能對(duì)整體宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一系列不利影響。因此，資源稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)科學(xué)謹(jǐn)慎，兼顧資源稅的有效性、經(jīng)濟(jì)對(duì)資源稅的敏感性、資源的稀缺性以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響程度等多方面因素。

(二)加強(qiáng)企業(yè)管理，積極轉(zhuǎn)型升級(jí)

對(duì)于中小型資源型企業(yè)或者一些高投入、高耗能、低效率經(jīng)營(yíng)模式的資源型企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)順應(yīng)改革。一是科學(xué)制定生產(chǎn)計(jì)劃、合理調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)方式，合理組織生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化人員體系、建立高效管理組織；二是更加注重節(jié)約和集約使用資源，減少浪費(fèi)、提高資源回收率，改進(jìn)設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)降低單位能耗，實(shí)現(xiàn)資源安全、節(jié)能、高效開采；三是發(fā)展清潔能源，勇于技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)能源綠色改造；四是深挖礦業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值，增加資本投入和技術(shù)研發(fā)方面支出，積極尋找新能源或可替代產(chǎn)品，轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)鏈單一模式，延長(zhǎng)生產(chǎn)鏈條并發(fā)展產(chǎn)品的深度加工，提高礦產(chǎn)品的附加值，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)加強(qiáng)資金管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)

一是完善資金管理和內(nèi)部控制、做好資金使用規(guī)劃。資源型企業(yè)可設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金，即從實(shí)現(xiàn)的銷售收入中留存一部分資金作為風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金，以確保企業(yè)有足夠的流動(dòng)資金，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的意外支出或損失導(dǎo)致的資金鏈斷裂；二是科學(xué)評(píng)估市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。關(guān)注投資的市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境因素，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，可建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范方案、健全投資管理制度，最大可能減少投資風(fēng)險(xiǎn)；三是完善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)體系。重點(diǎn)關(guān)注是否具備短期償債能力以及企業(yè)的長(zhǎng)期投資收益是否能夠支撐企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)的落實(shí)；四是加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理。資源型企業(yè)應(yīng)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)納入日常經(jīng)營(yíng)管理中，加強(qiáng)資源型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)意識(shí)，提高相關(guān)管理、核算人員的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可在公司制度以及日?？己酥笜?biāo)中加以明確規(guī)定，有效應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

資源稅法的出臺(tái)，是從國(guó)家層面上落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措之一。資源型企業(yè)在資源的集約節(jié)約利用、能源利用效率的提升、經(jīng)營(yíng)管理的加強(qiáng)以及企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等諸多方面還需要一個(gè)過(guò)程，除了充分利用好相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策外，資源型企業(yè)還需密切關(guān)注資源稅配套征管辦法和措施、做好積極應(yīng)對(duì)。