淺談如何加強(qiáng)制藥企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

李勇

（陜西威信制藥有限公司，陜西 西安 710065）

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要概述

從一定程度上看，企業(yè)的內(nèi)部控制離不開(kāi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的支持與支撐。企業(yè)管理人員需要按照一定的控制原理和方法、控制流程等內(nèi)容進(jìn)行構(gòu)建對(duì)應(yīng)的理論性依據(jù)。并在此依據(jù)上，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員就可以實(shí)施應(yīng)對(duì)的組織、管理、計(jì)劃、執(zhí)行與審核的全過(guò)程[1]。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還需要結(jié)合自身的知識(shí)情況，在企業(yè)發(fā)展與服務(wù)的前提上，完相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制計(jì)劃。從目前的形勢(shì)上看，不少企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開(kāi)始重視，并在實(shí)踐的過(guò)程中，不斷地調(diào)整應(yīng)對(duì)的控制策略，提高應(yīng)對(duì)的效能。

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要目的是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，提高會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。但是，企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，需要在法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行構(gòu)建與實(shí)施，然后在戰(zhàn)略化的方針上，提高企業(yè)管理的效率，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的確定[2]。另外，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，制定應(yīng)對(duì)的會(huì)計(jì)體系，展現(xiàn)應(yīng)對(duì)的控制方式。從目前地現(xiàn)狀上看，我國(guó)不少企業(yè)出現(xiàn)了造假的行為，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的呈現(xiàn)。因此，只有構(gòu)建完整的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系與監(jiān)督機(jī)制，才能有效地解決企業(yè)內(nèi)部腐敗問(wèn)題，提高企業(yè)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量。

二、以XX制藥企業(yè)為例探究該企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）XX制藥企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

XX制藥企業(yè)，成立由1958年，屬于國(guó)有營(yíng)企業(yè)XX市第三中藥廠，在1988年的時(shí)候，改制為民營(yíng)企業(yè)。占地55000萬(wàn)平方米，現(xiàn)有職工是300多人。公司主要實(shí)行的是董事會(huì)負(fù)責(zé)制，下設(shè)辦公室、生產(chǎn)車間、質(zhì)檢部、供應(yīng)部、銷售部、財(cái)務(wù)部等部門[3]?，F(xiàn)有銷售商戶500多家，產(chǎn)品銷售到20多個(gè)省市與地區(qū)，并呈現(xiàn)逐年的遞增趨勢(shì)。XX制藥企業(yè)堅(jiān)持誠(chéng)信為本，嚴(yán)格把關(guān)質(zhì)量產(chǎn)品，保證客戶的滿意度，秉承“嚴(yán)謹(jǐn)、誠(chéng)信、負(fù)責(zé)”的服務(wù)宗旨，為更多的客戶送上“一針、一丸、一劑”的合格產(chǎn)品。按照行業(yè)的特征，XX制藥企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售。但是，在2017年的時(shí)候，由于并購(gòu)活動(dòng)管理不完善，違章操作，導(dǎo)致藥品GMP證書被收回，企業(yè)被迫停產(chǎn)，累計(jì)負(fù)債上億元[4]。并購(gòu)之前，企業(yè)負(fù)債率是27%，流動(dòng)比例是1.27，0.88的速動(dòng)率。以上的數(shù)據(jù)展現(xiàn)了，XX企業(yè)的短期償還能力較強(qiáng)，財(cái)務(wù)狀況處于良好的狀態(tài)。但是，并購(gòu)之后，巨大的欠款給企業(yè)帶來(lái)了較大的壓力。董事長(zhǎng)不僅沒(méi)有重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，派去新的企業(yè)人員素質(zhì)不高，內(nèi)控意識(shí)淡漠，開(kāi)展工作不力，在一年的消極怠慢當(dāng)中，最終導(dǎo)致企業(yè)倒閉。

（二）XX制藥企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題

XX制藥企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)倒閉的狀況，主要的原因是由于：第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善，不能滿足實(shí)際控制的需求。當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不夠全面，不能將制藥企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行覆蓋其中。第二，職務(wù)劃分不明確，一部分的職務(wù)沒(méi)有合理的分離出來(lái)，工作人員工作比較懶散，崗位職責(zé)不清，并沒(méi)有形成有效的相互監(jiān)督。第三，預(yù)算在編制與審核的過(guò)程中不嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算控制不到位，對(duì)預(yù)算完成產(chǎn)生較大的影響。第四，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬較多，缺少相應(yīng)管理與監(jiān)管制度。第五，針對(duì)于驗(yàn)收、入庫(kù)、發(fā)出、保管等環(huán)節(jié)流程設(shè)計(jì)不規(guī)范和制度還不夠完善，存在較大的漏洞，很容易導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失或者是流失[6]。第六，缺少應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制。第七，XX制藥企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度還不夠。在觀念上沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，而是放置到了一個(gè)可有可無(wú)的位置。XX制藥企業(yè)本身屬于中小型企業(yè)，規(guī)模小，財(cái)力物力資源有限。這樣很容易就會(huì)導(dǎo)致思想與觀念認(rèn)知錯(cuò)誤情況出現(xiàn)，也是XX制藥企業(yè)停產(chǎn)的主要原因。第八，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式比較落后。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制屬于一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，需要事前制度建立與內(nèi)控會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定、事中監(jiān)控執(zhí)行與標(biāo)準(zhǔn)的偏差及糾偏、事后分析總結(jié)與報(bào)告。而該企業(yè)各環(huán)節(jié)關(guān)鍵部分均有缺失。再加之，意識(shí)的缺乏就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式的落后與不足。第九，會(huì)計(jì)管理人員的能力不足。XX制藥企業(yè)缺少具有較強(qiáng)工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員。

三、如何加強(qiáng)制藥企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)策略

（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

從目前的形勢(shì)上看，制藥企業(yè)想要提供內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先是應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，在長(zhǎng)時(shí)間的演變過(guò)程中，不斷優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基礎(chǔ)上進(jìn)行建立的，在很好的融合之后，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到良好的運(yùn)行與保證。最后，制藥企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制滲透到了企業(yè)方方面面的業(yè)務(wù)內(nèi)容當(dāng)中，比如：實(shí)物資產(chǎn)、成本經(jīng)濟(jì)、銷售收款經(jīng)濟(jì)等主要業(yè)務(wù)，全部屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的范疇[7]。

（二）提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視

不管是何種控制措施的實(shí)施，首先需要從上到下開(kāi)始重視，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更需要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行有效的重視。從觀念上進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)變，這樣才能保障大家從思想上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生較強(qiáng)的思想認(rèn)同感。展現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心作用。與此同時(shí)，還需要分階段性，制定動(dòng)態(tài)性的改革計(jì)劃，并對(duì)以往的計(jì)劃進(jìn)行不斷的優(yōu)化。

（三）改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式

由于制藥企業(yè)屬于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也關(guān)系到人民的身心健康。因此，制藥企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與生產(chǎn)一樣處于復(fù)雜的工作狀態(tài)。其中，涉及的內(nèi)容也比較的廣泛。例如：企業(yè)的生產(chǎn)工作，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)工作，企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題。這些內(nèi)容如果不能進(jìn)行合理的管理，很容易就會(huì)影響到企業(yè)根本性的利益。因此，制藥企業(yè)需要順應(yīng)現(xiàn)代化的發(fā)展形勢(shì)，根據(jù)自身發(fā)展的需求，在經(jīng)歷過(guò)調(diào)研之后，不斷地增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的知識(shí)，改革深化，加強(qiáng)多元化的措施應(yīng)用。制定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制。建立管理者責(zé)任制措施，采取分層負(fù)責(zé)模式。明確人事任免回避制度，避免出現(xiàn)以權(quán)謀私問(wèn)題出現(xiàn)。強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部違反制度的問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)肅處理。如果在規(guī)范化的過(guò)程中，出現(xiàn)了不良行為，需要針對(duì)問(wèn)題，責(zé)任倒個(gè)人，及時(shí)解決并處理。另外，還需要制定出標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立審計(jì)體系，在公平的角度上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，及時(shí)地發(fā)出財(cái)務(wù)報(bào)告，提高制度的權(quán)威性。

（四）提高會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)

執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)決定了制度執(zhí)行的效果。因此，制藥企業(yè)內(nèi)部需要加快用人機(jī)制的步伐，在招聘的時(shí)候，就選取綜合性素質(zhì)較高的人才。接著，還需要持有國(guó)家考核上崗證書才可以被錄用，錄用之后還需要實(shí)時(shí)性考核。另外，針對(duì)于上崗的人才來(lái)講，還需要不斷地提高培訓(xùn)力度，不斷地提升會(huì)計(jì)管理人員的專業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)技能。順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求，制定出符合自身制藥企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。然后，還需要針對(duì)不同的人群，制定個(gè)性化的培訓(xùn)方案，讓不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員，可以找準(zhǔn)自身的定位，發(fā)揮自己的創(chuàng)新才能。將個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)所用，共同進(jìn)步，共同發(fā)展。

四、總結(jié)

隨著社會(huì)的進(jìn)步，制藥企業(yè)內(nèi)部管理需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行實(shí)時(shí)性的跟蹤定位。好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以提升制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。從目前的形勢(shì)上看，大部分的制藥企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)上，還存在很大的不足，還需要進(jìn)一步加深研究與完善。因此，制藥企業(yè)想要立足產(chǎn)業(yè)，就需要秉承科學(xué)發(fā)展觀的主要思想，規(guī)范化運(yùn)作，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到最大化的效用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供高質(zhì)量的助力。