經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新和發(fā)展探究

文/陽芳，湖南省婁底市婁星區(qū)審計(jì)局

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是2010年正式被公布，并且以法律形式被正式建立的審計(jì)制度。該審計(jì)制度的建立是基于既有審計(jì)方法、審計(jì)制度以及審計(jì)方法而形成的具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。其誕生與落實(shí)不僅是對(duì)我國(guó)設(shè)計(jì)理論的創(chuàng)新和發(fā)展，也是對(duì)我國(guó)審計(jì)理論體系的建設(shè)和完善，對(duì)于我國(guó)企業(yè)廉政建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管方面有著十分重要的作用。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指審計(jì)組織受到政府或者其他部門的委托之后，根據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)及相關(guān)的政策，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)隸屬的部門、財(cái)政收支情況、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法等進(jìn)行審計(jì)，并以此為前提，對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)施情況給予評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管，推動(dòng)我國(guó)民主政治的進(jìn)步。

為了充分實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循協(xié)調(diào)的原則、重要性和先審再離的原則、公平公正的原則、及時(shí)反饋的原則等。審計(jì)工作中最重要的是保證審計(jì)成果的公正客觀。

2 當(dāng)前年我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的現(xiàn)狀

自經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度實(shí)施以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在具備法律保障的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了發(fā)展，相應(yīng)審計(jì)對(duì)象的級(jí)別隨之提升，且審計(jì)程序逐步確立，這些都為我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利推行與穩(wěn)健發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。但是，依舊存在著一系列的問題，具體如下：第一，在審計(jì)對(duì)象的范圍上，呈現(xiàn)出窄小的問題。對(duì)于黨政機(jī)關(guān)以及國(guó)企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部而言，其所處的級(jí)別越高，則相應(yīng)的權(quán)利也就越大，而所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也隨之加大，所以相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也就越大，這就意味著需要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的拓展，實(shí)現(xiàn)對(duì)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。但是，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍較小，主要局限在縣級(jí)以及以下領(lǐng)導(dǎo)干部上，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效審計(jì)。第二，相應(yīng)審計(jì)程序有待進(jìn)一步規(guī)范。基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜，且審計(jì)工作有呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)發(fā)展變化的特點(diǎn)，因此在實(shí)際操作的過程中傳統(tǒng)審計(jì)模式難以滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際需求，相應(yīng)流程模式有待規(guī)范與完善。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新和發(fā)展策略

3.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論創(chuàng)新

因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象具有特殊性，其對(duì)象主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部或者企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，他們擁有重要的領(lǐng)導(dǎo)作用并且由任期界定審計(jì)的事項(xiàng)和范圍。所以，應(yīng)該不斷創(chuàng)新審計(jì)關(guān)系人理論，不斷完善審計(jì)關(guān)系理論體系。第一，要立足于原來的審計(jì)理論機(jī)制體系，構(gòu)筑符合中國(guó)特色的審計(jì)理論機(jī)制體系。第二，對(duì)審計(jì)關(guān)系人結(jié)構(gòu)理論進(jìn)行創(chuàng)新，把審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)監(jiān)控方式、審計(jì)規(guī)范進(jìn)行完善。第三，要清楚審計(jì)目標(biāo)策略，把審計(jì)調(diào)查作為切入點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)方法的創(chuàng)新。

3.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度創(chuàng)新

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，跟其他國(guó)家相比較，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有我國(guó)自身的特色，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度經(jīng)過幾年的發(fā)展，已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是仍然有很多的缺陷，需要學(xué)者和專家進(jìn)一步研究。首先，把現(xiàn)代審計(jì)最大限度的運(yùn)用到審計(jì)制度當(dāng)中，把二者有效的結(jié)合在一起，最大限度地發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)理論的監(jiān)督和指導(dǎo)作用。其次，制定符合中國(guó)國(guó)情的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，同時(shí)結(jié)合我國(guó)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況和需求，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度不斷完善。

3.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)力創(chuàng)新

針對(duì)審計(jì)的形成及發(fā)展的動(dòng)力，存在多種說法，包括受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論、代理論、保險(xiǎn)論、信息論、沖突論、信號(hào)論等，眾說紛紜，各自均有一定的論據(jù)支持，其中代理論的基本論點(diǎn)是為了實(shí)現(xiàn)委托人和代理人的利益最大化，對(duì)于委托人和代理人均需實(shí)施審計(jì)工作；而信號(hào)論是企業(yè)利用審計(jì)的手段，對(duì)市場(chǎng)表達(dá)的一種訊信息，即本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況良好、自身?xiàng)l件十分優(yōu)越，具有良好的發(fā)展?jié)摿?，最終實(shí)現(xiàn)融資其目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任制度的深入發(fā)展及社會(huì)形勢(shì)的變化，促進(jìn)了審計(jì)發(fā)展動(dòng)力的創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審也逐步在發(fā)揮其作用，包括完善干部管理機(jī)制、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力約束、監(jiān)督、預(yù)防腐敗問題、促進(jìn)廉政建設(shè)、推動(dòng)民主政治發(fā)展等。

3.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理機(jī)制創(chuàng)新

管理機(jī)制健全與否，直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成功開展，但審計(jì)理論管理機(jī)制目前還無法充分滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需求，有必要在其管理機(jī)制的內(nèi)容方面進(jìn)行創(chuàng)新。而所謂的創(chuàng)新需要以原審計(jì)理論機(jī)制為基礎(chǔ)，考慮到中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理的實(shí)際需求，制定更為系統(tǒng)和健全的審計(jì)理論機(jī)制，使管理制度體現(xiàn)出創(chuàng)新元素，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制體系的有效性和完整性。

3.5 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法創(chuàng)新

審計(jì)方法是重要的執(zhí)行手段，對(duì)其審計(jì)理論的方法進(jìn)行創(chuàng)新，其意義不言而喻。對(duì)審計(jì)理論的方法進(jìn)行創(chuàng)新，要形成統(tǒng)一的理念認(rèn)識(shí)，在具體的審計(jì)過程中突出如下幾方面重點(diǎn)：首先，審計(jì)方法要以制定的審計(jì)策略作為出發(fā)點(diǎn)，以審計(jì)調(diào)查作為切入。其次，采用的審計(jì)方法要以收集設(shè)計(jì)證據(jù)為重點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)行為的指導(dǎo)思想，科學(xué)選用審計(jì)理論方法。

4 結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度作為一種具有中國(guó)特色的審計(jì)制度，對(duì)于我國(guó)各方面的建設(shè)都有著積極的推動(dòng)作用，是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要基礎(chǔ)。該制度的落實(shí)是通過對(duì)企業(yè)財(cái)政收支的真實(shí)性和合法性進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的職責(zé)履行情況進(jìn)行審查，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展的重要前提。

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