完善稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

文/張林，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院

1 稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)整

1.1 降低企業(yè)所得稅

應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展制定合理的稅收制度，以滿足社會公眾對公共物品和服務(wù)的需求。適當(dāng)?shù)亩愂帐杖肟梢源龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而過高的稅收收入則帶來政府財(cái)政收入大大增加，擠占掉企業(yè)和居民的收入，對私人部門的投資造成擠出效應(yīng)，這也將影響社會和經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。中國福建億萬富豪福耀玻璃董事長曹德旺在美國投資已久，他認(rèn)為，中國制造業(yè)的綜合稅 負(fù)比美國高，而這也是目前制造業(yè)步履蹣跚的原因之一。國家應(yīng)根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀減少企業(yè)稅負(fù)，引入更多優(yōu)惠政策扶持中小企業(yè)發(fā)展，給社會帶來更多就業(yè)機(jī)會。減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

1.2 增加公共產(chǎn)品與服務(wù)的數(shù)量并提高質(zhì)量

評價稅負(fù)的輕重不能僅僅只看稅率的高低。歐洲一些高福利國家所征收的稅收也很高，但是相應(yīng)的其社會福利也很高，并未帶來高稅負(fù)的困擾。因此，必須全面審查政府為納稅人提供的公共物品和服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，以合理地衡量稅負(fù)的嚴(yán)重程度。納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)只能基于他們的利益，更多人哦那個稅收中受益更多。那些收益較少的人將減少稅收，同一個人從同一稅收中受益，并使不同的人受益于不同的稅收。如果稅收的減負(fù)使得納稅人對公共服務(wù)的需求不滿足，這實(shí)際上是增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；如果稅收的增加滿足了納稅人的公共服務(wù)支出，實(shí)際上是減少了納稅人的公共服務(wù)支出的負(fù)擔(dān)，實(shí)際上減少了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

1.3 降低征稅成本

征稅成本是指稅務(wù)部門對組織征稅所產(chǎn)生的各種費(fèi)用的之和，包括稅務(wù)局人員的工資、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)購置和部分研究經(jīng)費(fèi)。

我國對征稅的成本和效率缺少系統(tǒng)地了解，稅務(wù)部門沒有進(jìn)行特殊的稅收成本核算，沒有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)可供參考稅收總成本和稅收成本?，F(xiàn)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的一個重要措施就是降低征稅成本。如果我們只關(guān)注組織收入而忽視稅收支出的影響和管理，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)將會浪費(fèi)許多，征收和管理的效率也會很低。稅收成本增加的一個后果是增加了納稅人的稅負(fù)。從這個角度來看，在不降低征稅成本的情況下很難減輕稅負(fù)。

2 稅種設(shè)計(jì)的調(diào)整

2.1 資源稅征收范圍擴(kuò)大

目前我國資源稅征收范圍過于狹窄，無法有效反應(yīng)資源開發(fā)外部成本的內(nèi)部化，不利于經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，因此，資源稅征稅范圍的擴(kuò)大是一個必然的趨勢。鑒于國際經(jīng)驗(yàn)，除了對當(dāng)前的應(yīng)稅資源征稅外，中國還應(yīng)該將水資源、森林資源、土地資源、礦產(chǎn)資源等納入資源稅的征稅范圍。將資源稅劃分為地方財(cái)政收入將增加地方政府和受資源開采和環(huán)境治理問題困擾的地方政府的財(cái)政收入。預(yù)計(jì)還將建立“誰污染，誰治理”的采礦環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)責(zé)任機(jī)制

2.2 規(guī)范綠色稅征收，樹立環(huán)保意識

在中國，純粹意義上的綠色稅收體制是沒有的，但有些稅種不是為了生態(tài)目的，而是客觀上具有節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境的綠色稅收效應(yīng)。綠色稅收是對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染和破壞的一種目的稅，主要分為能源稅和污染稅。雖然我國政府近年來出臺并實(shí)施了一系列具有綠色稅收效應(yīng)的稅收政策，在其他相關(guān)政策措施的配合下，它在減少或消除環(huán)境污染、節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮了一定的作用。然而，與環(huán)境污染控制的高投入相比，政府的排污費(fèi)收入只是滄海一粟。環(huán)境問題的公共性使得市場失靈，資源無法有效配置，環(huán)境問題的治理就必須通過政府制定法律法規(guī)加以干預(yù)。

3 稅率的調(diào)整

3.1 改革和完善所得稅稅率

完善個人所得稅稅制。主要做法有：（1）盡快選擇結(jié)合綜合和分類的個人所得稅制制度；（2）完善個人所得稅征管機(jī)制。相對而言，征管機(jī)制決定這基本稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。完善個人所得稅征管機(jī)制，需要各行業(yè)各部門的配合，盡快立法共享個人收入或支出的稅源信息，保證個人所得稅的高效準(zhǔn)確征收。

改革企業(yè)所得稅稅制。比例稅率改為超額累進(jìn)稅率，充分發(fā)揮所得稅經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)自動穩(wěn)定器作用。比例稅率偏重絕對公平，但它忽略了稅額。

3.2 調(diào)整各消費(fèi)稅稅率，擴(kuò)大消費(fèi)需求

從擴(kuò)大消費(fèi)需求和引導(dǎo)消費(fèi)的角度來看，有必要降低汽車消費(fèi)稅，成品油稅和游艇稅等具有較高價格彈性的商品的稅率。對價格彈性較小的商品應(yīng)提高稅率，如各類奢侈品、煙類、酒類等消費(fèi)稅。這種做法不僅有利于引導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，還增加了稅收收入。同時，應(yīng)針對不同收入群體合理設(shè)置稅收優(yōu)惠政策。

[1]陳新年，論增強(qiáng)消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用[M],北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008,8-15.

[2]常向生，蔣澤生，李高波，完善稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變[J]，山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2012，（2）.

[3]肖捷，改革和完善稅收制度[J]，行政管理改革，2011，（11），21-24.

[4]施文正，落實(shí)稅收法定原則加快完善稅收制度[J]，國際稅收，2014，（3），21-24.

[5]陸百甫，為在我國建立起完善的稅收制度而積極改革[J]，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2002，（9），1-4.