公立醫(yī)院基于工作量績(jī)效下的經(jīng)營(yíng)報(bào)表構(gòu)建

朱寧 董靜 由寶劍

關(guān)鍵詞：績(jī)效 ?經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì) ?經(jīng)營(yíng)報(bào)表

實(shí)施健康中國(guó)戰(zhàn)略，增進(jìn)人民健康福祉，事關(guān)人的全面發(fā)展，社會(huì)的全面進(jìn)步，事關(guān)“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須從國(guó)家層面統(tǒng)籌謀劃推進(jìn)。

在我國(guó)貫徹和實(shí)施健康中國(guó)戰(zhàn)略的主要載體為公立醫(yī)院，因此健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度又成為戰(zhàn)略執(zhí)行環(huán)節(jié)的基本保障。而其中保障中的保障落點(diǎn)在于廣大的醫(yī)務(wù)工作者，建立符合行業(yè)特點(diǎn)的人事薪酬制度，成為建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度中的核心重要環(huán)節(jié)，因此薪酬制度改革被列為了未來醫(yī)改的重點(diǎn)工作。

隨著政府管理部門的規(guī)章制度不斷完善，許多公立醫(yī)院逐步建立起了以工作量為基礎(chǔ)的績(jī)效管理體系，實(shí)現(xiàn)了“醫(yī)、護(hù)、技、藥、管等不同崗位差異，兼顧不同學(xué)科之間的平衡，向關(guān)鍵和緊缺崗位、高風(fēng)險(xiǎn)和高強(qiáng)度崗位、高層次人才、業(yè)務(wù)骨干和作出突出成績(jī)的醫(yī)務(wù)人員傾斜，向人民群眾急需且專業(yè)人才短缺的專業(yè)傾斜，體現(xiàn)知識(shí)、技術(shù)、勞務(wù)、管理等要素的價(jià)值，避免大鍋飯。推動(dòng)公立醫(yī)院編制內(nèi)外人員同崗?fù)酵?。?yán)禁向科室和醫(yī)務(wù)人員下達(dá)創(chuàng)收指標(biāo)，醫(yī)務(wù)人員個(gè)人薪酬不得與藥品、衛(wèi)材、檢查、化驗(yàn)等業(yè)務(wù)收入掛勾?！钡目?jī)效體系。在構(gòu)建新體系的同時(shí)，公立醫(yī)院管理者們紛紛發(fā)現(xiàn)無法把控各層級(jí)的成本，因而適用新體系下的經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)體系亟需構(gòu)建。

績(jī)效管理有三個(gè)支撐體系，一是預(yù)算管理體系;二是經(jīng)營(yíng)報(bào)表體系;三是目標(biāo)管理體系。暫且不論預(yù)算管理體系和目標(biāo)管理體系，當(dāng)前醫(yī)院最急需的就是建立經(jīng)營(yíng)報(bào)表體系。那么，如何構(gòu)建醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)報(bào)表呢？

一、走出會(huì)計(jì)信息使用對(duì)象認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

會(huì)計(jì)提供有關(guān)的信息給組織的利益關(guān)系人，包括對(duì)組織有直接和間接利益的個(gè)人或機(jī)構(gòu)。但是不同的信息使用者為不同的目的使用的會(huì)計(jì)信息也不盡相同，外部利益關(guān)系人只能使用組織對(duì)外公開的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)槟愫茈y得到內(nèi)部會(huì)計(jì)信息;內(nèi)部利益關(guān)系人使用所有的會(huì)計(jì)信息，包括外部的和內(nèi)部的，但更關(guān)注內(nèi)部的，見表1。

如此，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門來說，設(shè)立完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)體系則尤為重要，但從現(xiàn)實(shí)來看，因組織的大小，管理的成熟度，觀念的錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)部門的一人多崗，或者預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)體系的缺失，造成了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息提供的不全面，進(jìn)而也影響了醫(yī)[]院財(cái)務(wù)工作者的管理地位和層級(jí)，最終影響管理者的決策，所以對(duì)于醫(yī)院來講，要想向精細(xì)化管理方向發(fā)展，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系勢(shì)在必行。

重視會(huì)計(jì)信息，尤其是管理會(huì)計(jì)信息，學(xué)會(huì)分析管理會(huì)計(jì)信息是醫(yī)院管理者必備的功課。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的比較

組織編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等）主要是提供一般信息給外部利益關(guān)系人，他們用這些信息來評(píng)估組織的運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)等。另外，組織編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告（預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告、成本會(huì)計(jì)報(bào)告等）的目的是提供詳細(xì)的信息給內(nèi)部利益關(guān)系人，他們用這些信息來評(píng)價(jià)過去的績(jī)效，并且制定未來的經(jīng)營(yíng)決策。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的信息來自相同的財(cái)務(wù)資料，但是由于基本的導(dǎo)向及目的的不同，編織出來的結(jié)果不同，因此造成許多的差異，見表2。

此處對(duì)于組織管理者需要特別強(qiáng)調(diào)的是，準(zhǔn)確辨認(rèn)內(nèi)外部利益關(guān)系人，內(nèi)部利益關(guān)系人尤其是管理者要懂得及時(shí)、合理使用管理會(huì)計(jì)信息，以便于做出正確的決策。

三、構(gòu)建醫(yī)院經(jīng)營(yíng)報(bào)表

根據(jù)對(duì)醫(yī)院成本的了解，除了基本概念和計(jì)算方法以外，關(guān)于成本函數(shù)的有效性需要?jiǎng)佑媒y(tǒng)計(jì)學(xué)的相關(guān)分析來檢驗(yàn)是否可靠，絕不應(yīng)為了計(jì)算成本而計(jì)算，不顧成本計(jì)算的經(jīng)濟(jì)合理性、適配度等因素。

另外，關(guān)于成本習(xí)性的了解，在于將成本明確區(qū)分為固定成本及變動(dòng)成本，以為將來的成本規(guī)劃和控制所用。政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院傳統(tǒng)的損益表見表3。

傳統(tǒng)的損益表編制的目的在于向外界傳達(dá)組織的經(jīng)營(yíng)成果，且易于操作，強(qiáng)調(diào)的是組織的常規(guī)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，并未將成本按照習(xí)性劃分為固定成本及變動(dòng)成本，無法滿足管理當(dāng)局的決策需要，而在內(nèi)部管理中，我們不僅要關(guān)注傳統(tǒng)的損益表，更要關(guān)注歸我們決策有用的貢獻(xiàn)式損益表，見表4。

邊際貢獻(xiàn)是管理會(huì)計(jì)中一個(gè)經(jīng)常使用的、十分重要的概念，它是指收入減去變動(dòng)成本后的余額，邊際貢獻(xiàn)是運(yùn)用盈虧平衡分析的原理進(jìn)行決策的一個(gè)十分重要的指標(biāo)。通常，邊際貢獻(xiàn)又稱為“邊際利潤(rùn)”或“貢獻(xiàn)毛益”，是指收入扣除變動(dòng)成本后能否彌補(bǔ)固定成本，因此就造成了兩個(gè)可以選擇的決策，如果固定成本較為剛性，短期內(nèi)不能削減，那就只有擴(kuò)大收入，也就是做大“蛋糕”，這樣組織才能得以發(fā)展;第二個(gè)決策，就是在現(xiàn)有收入的基礎(chǔ)上，削減固定成本，即組織萎縮，采用收縮戰(zhàn)略，維持盈虧平衡。

貢獻(xiàn)式損益表將成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本，對(duì)于未來成本的規(guī)劃和控制非常有好處。另外邊際貢獻(xiàn)的概念也非常有助于決策。貢獻(xiàn)式損益表可以幫助醫(yī)院進(jìn)行量本利分析、定價(jià)決策等。

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