新形勢下如何發(fā)揮公立醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)

施連艷

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 職責(zé) ?公立醫(yī)院 ?內(nèi)部審計

2018年對內(nèi)部審計行業(yè)來說具有劃時代意義。2018年1月，審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)審工作提出了新的要求。2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。2018年9月底，審計署內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督司成立，12月中旬，分層次、分領(lǐng)域召開4 次內(nèi)部審計工作專題座談會，這是國家對內(nèi)部審計工作提出的最新要求和極大重視，在中國內(nèi)部審計發(fā)展史上具有重要意義。

為進一步落實黨和國家對內(nèi)部審計提出的新要求、新任務(wù)，推動公立醫(yī)院適應(yīng)新形勢、開拓新局面，需要進一步明確公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作職責(zé)和權(quán)限，拓展審計思維和視野，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展。充分履行內(nèi)審職責(zé)，促進內(nèi)部審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、內(nèi)部審計新規(guī)拓展了內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限范圍

自從1983年我國內(nèi)部審計制度和部門建立至今，內(nèi)部審計走過30多年風(fēng)雨歷程，內(nèi)部審計遵循的標(biāo)準(zhǔn)在不斷發(fā)展變化。審計署1985年12月頒布《關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定》，并于1989年、1995年、2003年、2018年陸續(xù)修訂，目前執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是2018年初頒布，其中界定了內(nèi)部審計的定義、內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限和程序等，這一套標(biāo)準(zhǔn)較為原則性地規(guī)定了內(nèi)部審計相關(guān)要求和行為。內(nèi)部審計職能從單純的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督和評價職能。從業(yè)務(wù)審計階段發(fā)展到管理審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展階段。原國家衛(wèi)生部2006年首次頒布了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定》，2017年進行修訂，2018年實施，對衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計概念、內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限和程序等進行界定，這一套標(biāo)準(zhǔn)較為原則性地規(guī)定了公立醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)要求。內(nèi)部審計職能從單純的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督和評價職能。

2018年新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，有三個層面的重點變化，一是擴充了內(nèi)部審計的“建議”職能，將內(nèi)部控制、風(fēng)險管理領(lǐng)域擴展到審計監(jiān)督范圍里面;二是內(nèi)部審計職責(zé)一共有12項職責(zé)，其中，貫徹落實國家重大政策措施情況審計，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況審計，自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任的履行情況審計，境外機構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動審計等4項審計職責(zé)都是新增職責(zé);三是在內(nèi)部審計權(quán)限方面，共涉及11項權(quán)限，對應(yīng)內(nèi)部審計職責(zé)新增了要求報送并檢查戰(zhàn)略決策、發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等相關(guān)資料的權(quán)限。

2017版國家衛(wèi)健委新修訂的《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，擴充了“評價和咨詢”職能。同樣也是將內(nèi)部控制、風(fēng)險管理擴充到審查評價范圍里面;而內(nèi)部審計職責(zé)共有14項，新增加了重大政策執(zhí)行和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)完成情況審計，內(nèi)部控制評價及風(fēng)險管理審計等職責(zé)。14項職責(zé)包括制定規(guī)章制度;編制工作發(fā)展規(guī)劃;健全機構(gòu)設(shè)置，加強人員配備;組織質(zhì)量評估;開展培訓(xùn)交流;制定工作辦法和流程;編制年度工作計劃;重大政策執(zhí)行、事業(yè)發(fā)展目標(biāo)完成情況審計;預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支、工程建設(shè)、采購、國有資產(chǎn)管理等經(jīng)濟活動事項審計;領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計;內(nèi)控評價及風(fēng)險管理審計。

內(nèi)部審計在優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督、改善風(fēng)險管理、組織治理、實現(xiàn)組織目標(biāo)等方面發(fā)揮著不可替代的作用，日益受到組織治理層、高級管理層的重視。修訂后的內(nèi)部審計職責(zé)能夠更加完善單位治理目標(biāo)，為單位增加價值，發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能作用將會更加積極、主動。

二、公立醫(yī)院內(nèi)審履職面臨的主要問題

新修訂的內(nèi)部審計職責(zé)幾乎涵蓋醫(yī)院所有重點風(fēng)險管理范疇，以現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計資源來看，全面履行到位存在一定的難度，面臨一些問題和挑戰(zhàn)。

（一）內(nèi)部審計制度建設(shè)不盡完善，執(zhí)行存在難度

雖然2012年和2015年，國家衛(wèi)計委及北京市相繼出臺《內(nèi)部審計操作指南》，為審計工作提供了一定的操作規(guī)范，發(fā)揮了很大作用，但是仍需要與時俱進，隨著醫(yī)療改革進程和醫(yī)院發(fā)展的變化而及時進行修訂完善。各醫(yī)院內(nèi)部審計制度建設(shè)也是參差不齊，有的制度簡單條文化，不具有操作性;有的不能貫穿醫(yī)院管理的全過程，僅對單一事項做事后檢查評價，無法充分發(fā)揮審計“風(fēng)險預(yù)警作用”;有的制度修訂不及時，滯后于醫(yī)院發(fā)展;有的制度建設(shè)與實際執(zhí)行存在脫節(jié)現(xiàn)象，造成制度建設(shè)和制度執(zhí)行“兩張皮”，不能充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計作用。

（二）內(nèi)部審計人員配備總體上不夠充分，不能完全滿足工作需要

目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門專職人員一般1-2人比較普遍，以北京市屬醫(yī)院為例，1-2名專職審計人員的醫(yī)院約占50%，收入規(guī)模與大型企業(yè)相當(dāng)?shù)拇笮途C合醫(yī)院也只有3-5人，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計項目實施和質(zhì)量保證的需要，借用其他科室兼職審計人員又是非常不便操作，主動配合及專業(yè)程度不足，因此審計人員配備不充分，審計資源有限的條件下，內(nèi)部審計工作職責(zé)履行要面面俱到是無法真正實現(xiàn)的。目前各公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作職責(zé)范圍履行程度并沒有實現(xiàn)全面覆蓋，比如重大政策執(zhí)行審計、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計大多數(shù)醫(yī)院并沒有開展，既缺少統(tǒng)一規(guī)范的指導(dǎo)性文件，也是受人力資源短缺所限。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)需要進一步提升，以滿足履行職責(zé)到位的需要

目前國際國內(nèi)形勢不斷變化，醫(yī)療改革不斷深化，醫(yī)院內(nèi)外部風(fēng)險不斷加大，內(nèi)部管理復(fù)雜程度持續(xù)上升。這種新形勢下，目前的內(nèi)部審計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力仍存在局限性，多數(shù)審計人員是從財務(wù)工作轉(zhuǎn)到審計，對于法律、工程、信息技術(shù)、風(fēng)險控制等領(lǐng)域不能樣樣精通，缺少復(fù)合型和創(chuàng)新型人才，直接影響審計工作深度和廣度，審計工作質(zhì)量難以保證。

三、充分履行醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)，提高內(nèi)審價值的實現(xiàn)途徑

當(dāng)前，公立醫(yī)院綜合改革進一步深化，醫(yī)耗聯(lián)動改革箭在弦上，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度正在緊鑼密鼓地進行，為適應(yīng)新形勢，醫(yī)院內(nèi)部審計必須應(yīng)時而動，順勢而為，“思路決定出路”，內(nèi)部審計想要有所作為，就要及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式，創(chuàng)新審計工作方式方法，積極主動高效地履行內(nèi)部審計職責(zé)，提高內(nèi)部審計價值，適應(yīng)新時代、新形勢，踏上新征程，開拓具有時代特色和改革烙印的醫(yī)院內(nèi)部審計新格局。

（一）提高政治站位，加強頂層設(shè)計和統(tǒng)籌管理

（1）醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)該不斷提升政治站位，強化責(zé)任擔(dān)當(dāng)。內(nèi)部審計要重點監(jiān)督對國家重大政策措施在醫(yī)院的落實和執(zhí)行情況，自覺維護中央各項政策的權(quán)威性。要突出醫(yī)院在戰(zhàn)略目標(biāo)推進和重大風(fēng)險防控等方面的有效性。著眼于單位治理中的現(xiàn)實問題、結(jié)構(gòu)調(diào)整的創(chuàng)新問題，聚焦醫(yī)院黨委的重大關(guān)切和期望要求，圍繞醫(yī)院運營管理重點、難點、熱點開展工作，管住關(guān)鍵人和關(guān)鍵事，提升影響力和貢獻度。

（2）上級主管部門和公立醫(yī)院要加強頂層設(shè)計，修訂完善醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計操作規(guī)范和各項審計制度建設(shè)，加強監(jiān)督指導(dǎo)，出臺相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、要求、獎懲制度，鼓勵醫(yī)院內(nèi)審人員主動積極投入到新時代內(nèi)審工作當(dāng)中。進行統(tǒng)籌管理，著手“應(yīng)審盡審”體系研究，制定短期和長期滾動的內(nèi)部審計規(guī)劃，分步實施，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋規(guī)范化、常態(tài)化。建立“凡審必嚴(yán)”體系，嚴(yán)格按照審計程序辦事，切實提升審計權(quán)威性，提高審計工作質(zhì)量。建立“嚴(yán)肅問責(zé)”體系，完善審計整改問責(zé)機制，建立整改臺賬，結(jié)合醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)績效考評，切實落實責(zé)任，推動整改公開，保障問責(zé)到位。

（3）積極主動作為，拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計職能，充分履行新的內(nèi)部審計職責(zé)。第一，進行醫(yī)院戰(zhàn)略審計，對醫(yī)院戰(zhàn)略制定和執(zhí)行的整個過程高度予以關(guān)注，向領(lǐng)導(dǎo)及時報告戰(zhàn)略制定或執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題以及遇到的困難，提出可行建議，真正體現(xiàn)內(nèi)部審計為醫(yī)院發(fā)展增加價值的作用。第二，進行合規(guī)遵循審計和反腐敗為重點的舞弊審計，隨著國家對各行各業(yè)監(jiān)管法規(guī)日趨完善，政府反腐力度和決心空前高漲，成效明顯，醫(yī)院面對的風(fēng)險也是不容小視。內(nèi)部審計應(yīng)通過實施合規(guī)遵循審計和舞弊審計，幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層采取適當(dāng)應(yīng)對策略。第三，進行外包業(yè)務(wù)等第三方關(guān)系審計，做好盡職調(diào)查、準(zhǔn)入流程和控制機制，評價第三方履約管理流程和效果，以預(yù)防糾正第三方服務(wù)風(fēng)險管理漏洞，降低成本增加效益，進而完善第三方持續(xù)監(jiān)控體系。第四，進行人力資源管理審計，幫助領(lǐng)導(dǎo)層梳理完善人員選聘流程，審閱員工培訓(xùn)發(fā)展管理程序，評估績效考核體系的公正合理性，分析關(guān)鍵崗位梯隊發(fā)展計劃，評價離職管理程序等等，為醫(yī)院的人才管理發(fā)揮審計參謀助手作用。第五，進行信息安全審計，梳理醫(yī)院信息安全管理流程，評估外包服務(wù)公司是否建立有效的風(fēng)險識別及應(yīng)對機制，審閱信息安全業(yè)務(wù)相關(guān)計劃等等。第六，進行全面持續(xù)的風(fēng)險管理審計，與醫(yī)院各相關(guān)部門溝通協(xié)作，建立并完善全面整合與持續(xù)的風(fēng)險評估體系，定期進行風(fēng)險評估，持續(xù)完善風(fēng)險評估方法及策略，利用評估結(jié)果幫助領(lǐng)導(dǎo)層采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略。

（二）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

新形勢下，醫(yī)院應(yīng)持續(xù)加強審計隊伍培養(yǎng)和專業(yè)能力建設(shè)，培養(yǎng)具有管理組織技能、解決化解沖突技能等核心專業(yè)技能人才。加大審計人力和培訓(xùn)，提高審計質(zhì)量，加大力度和投入，培養(yǎng)科技復(fù)合型審計人才，打造一支業(yè)務(wù)與科技并重的高素質(zhì)內(nèi)部審計專業(yè)力量。內(nèi)部審計人員要緊跟時代步伐，加強學(xué)習(xí)，對醫(yī)院的核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行充分了解，提高專業(yè)勝任能力。保持高度的危機意識，未雨綢繆，樹立科技意識和大數(shù)據(jù)思維，推動審計技術(shù)手段不斷創(chuàng)新，利用互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)建立更加敏捷的內(nèi)部審計工作流程，進行證據(jù)收集、審核、內(nèi)控測試，在速度和質(zhì)量之間實現(xiàn)良好的平衡，快速完成各項審計工作。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)武裝自己，廣泛收集挖掘國內(nèi)外同行業(yè)數(shù)據(jù)、上下游行業(yè)和政府相關(guān)部門數(shù)據(jù)，進行綜合分析同時對數(shù)據(jù)進行深度挖掘，鎖定風(fēng)險疑點，精準(zhǔn)揭示出系統(tǒng)性、趨勢性、重要性問題，充分發(fā)揮風(fēng)險防范作用。

（三）適應(yīng)醫(yī)改形勢變化，實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展

首先，要轉(zhuǎn)變思維方式，對自身進行重新定位，拓寬審計監(jiān)督領(lǐng)域，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，著力內(nèi)部控制系統(tǒng)與風(fēng)險管理體系建設(shè)，以提高風(fēng)險管理水平為審計理念，從“過程環(huán)節(jié)控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險管理控制”，有力破除醫(yī)院的內(nèi)外部風(fēng)險，為醫(yī)院排憂解難。改革傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，制定靈活的技術(shù)路線圖和資源路線圖，從“借鑒作用”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴_發(fā)創(chuàng)新”，為提高內(nèi)部審計效率提供保障。其次，加強內(nèi)部審計與外部監(jiān)管及紀(jì)檢監(jiān)察等部門的溝通協(xié)作，共享監(jiān)督成果，降低監(jiān)督成本。嚴(yán)格落實國家監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計的工作要求，提升審計成果利用和內(nèi)部信息共享效果。持續(xù)強化對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改跟進，做到發(fā)現(xiàn)問題與監(jiān)督整改并重，從“揭露問題”轉(zhuǎn)變?yōu)椤俺掷m(xù)改進”，提升內(nèi)部審計監(jiān)督效能，為醫(yī)院發(fā)展保駕護航。

參考文獻

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