文/黃鐵勇，廣州金博物流貿(mào)易集團(tuán)有限公司

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不僅需要面臨國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，還需要面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加之經(jīng)濟(jì)體制改革，無(wú)論是投資還是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都變得更加明顯，這就促使企業(yè)必須以全面風(fēng)險(xiǎn)管理方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，降低自身發(fā)展的不穩(wěn)定性。因此，對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)分類的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系研究有著鮮明現(xiàn)實(shí)意義。

1 風(fēng)險(xiǎn)的分類

對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型較為復(fù)雜，對(duì)部分風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行歸類可以進(jìn)一步提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理力度，但是確無(wú)法做到全風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分類，因?yàn)楹芏囡L(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容都存在一定關(guān)聯(lián)，例如在面臨投資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之產(chǎn)生。根據(jù)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)類型以及相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)，可以將企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)大致分為不同類型。要注意，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)并非一成不變，所以分類方法也多種多樣。如果按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生內(nèi)容進(jìn)行劃分，可以分成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容；如果按照風(fēng)險(xiǎn)下的盈利效果進(jìn)行劃分可以分為純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；如果按照風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際來(lái)源進(jìn)行劃分，可以分為內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)。

2 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的差異性研究

為證明全面風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用意義，可以通過(guò)全面管理和傳統(tǒng)管理的差異性研究進(jìn)行說(shuō)明，具體可以分為以下幾方面內(nèi)容：

①態(tài)度。傳統(tǒng)管理方法通常會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后管控，無(wú)法做到管理的主動(dòng)。而全面管理將會(huì)應(yīng)用PDCA方法，幫助企業(yè)建立一個(gè)貫穿發(fā)展過(guò)程的全面生命周期風(fēng)險(xiǎn)防控體系；

②目標(biāo)。立足于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中并不會(huì)包含風(fēng)險(xiǎn)管控內(nèi)容，簡(jiǎn)而言之，二者互相分離，并且不具備聯(lián)系。而全面管理下的風(fēng)險(xiǎn)管控建立在企業(yè)戰(zhàn)略基礎(chǔ)之上，因此更加契合企業(yè)發(fā)展；

③方式。傳統(tǒng)方法更加注重對(duì)某一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)的管控，雖然可以很好解決風(fēng)險(xiǎn)問題，但是無(wú)法考慮到企業(yè)發(fā)展需求。全面方法立足于企業(yè)整體角度進(jìn)行分析，然后細(xì)化管理方法，所以在針對(duì)性管理基礎(chǔ)之上，還可以做到全面管理。

④職能部門。立足于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理角度而言，職能部門具有一定的分散性和針對(duì)性，無(wú)需進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，有各個(gè)部門內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)凈組織進(jìn)行單獨(dú)作業(yè)。此種風(fēng)險(xiǎn)管理方式以及管理理念對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言沒有任何幫助，將會(huì)降低資源分配性，增加管理現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)。而全面管理，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的職能部門進(jìn)行了統(tǒng)籌規(guī)劃，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)，還是審計(jì)人員、經(jīng)理等具有的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)都進(jìn)行了明確規(guī)定，此種方法將風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)劃分到每個(gè)部門，責(zé)任分配也就會(huì)更加明顯，這樣風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性與公允性更加突出。立足于企業(yè)職能部門而言，全面風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)分為第三層級(jí)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防控目的：①企業(yè)的各個(gè)子公司以及基礎(chǔ)職能部門是風(fēng)險(xiǎn)防控的第一道防線。②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、經(jīng)理層以及管理委員會(huì)為風(fēng)險(xiǎn)管理的第二道防線。③企業(yè)內(nèi)部建立的審計(jì)部門以及審計(jì)委員會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)防控的第三道防線。有了以上三道防線，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控足以做到全面管理。

3 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與其它管理體系之間的聯(lián)系

3.1 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控

從美國(guó)以及我國(guó)所頒布的風(fēng)險(xiǎn)管理綜合體系而言，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)中都存在有內(nèi)部控制，可以說(shuō)后者是前者發(fā)揮作用的重要手段。反之，前著是后者的拓展形式。從實(shí)際作用角度而言，內(nèi)部控制是一種十分有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，從法律角度而言，內(nèi)部控制的存在符合相關(guān)法律要求。

3.2 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與IOS系列

IOS體系在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，主要是以標(biāo)準(zhǔn)化為基礎(chǔ)的管理體系，可以將其具體內(nèi)容看做為一種認(rèn)證系統(tǒng)，此認(rèn)證系統(tǒng)中將會(huì)包含認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)或者是制度。IOS體系存在的實(shí)際目的在于維護(hù)管理工作正常開展，穩(wěn)定管理結(jié)構(gòu)。因此，該種管理體系實(shí)際上是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)組成部分，細(xì)化來(lái)說(shuō)就是一個(gè)局部子體系。

3.3 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與6σ系列

從實(shí)際應(yīng)用角度而言，6σ管理體系的作用是為了提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量，目前被合理應(yīng)用到大型企業(yè)的日常管理過(guò)程中。相比于傳統(tǒng)管理體系而言，6σ已經(jīng)完成了傳統(tǒng)管理體系的補(bǔ)充與創(chuàng)新；相比于IOS體系而言，6σ所具有的管理方式更加符合企業(yè)發(fā)展，因?yàn)榭梢詫?shí)現(xiàn)管理目標(biāo)以及管理任務(wù)的動(dòng)態(tài)檢測(cè)，從此角度而言，6 σ管理體系與全面管理體系更加契合。6σ管理體系基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)與IOS系統(tǒng)較為相似，因此可以將其也看做是全面管理體系的一個(gè)子結(jié)構(gòu)。通過(guò)應(yīng)用發(fā)現(xiàn)，6σ管理體系在應(yīng)用過(guò)程中，將會(huì)針對(duì)某一個(gè)問題進(jìn)行解決，鑒于此，可以將該體系認(rèn)定為具體風(fēng)險(xiǎn)管理方法。

4 基于風(fēng)險(xiǎn)分類的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用

4.1 企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系

針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)發(fā)展所需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，以及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)基本表現(xiàn)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立可以分為三個(gè)層次：業(yè)務(wù)層、管理層、決策層。在業(yè)務(wù)層中，相關(guān)的職能單位將會(huì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的基本承擔(dān)者，這樣就可以從基礎(chǔ)層面分析風(fēng)險(xiǎn)因素，完成風(fēng)險(xiǎn)防控。在管理層中，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)將會(huì)成為風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理基礎(chǔ)承擔(dān)者，并且在管理過(guò)程中將會(huì)建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，從而指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理正常進(jìn)行。在決策層中，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門以及相關(guān)的成員將會(huì)成為風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理承擔(dān)者，并且立足于企業(yè)發(fā)展基本內(nèi)容以及戰(zhàn)略指標(biāo)角度進(jìn)行綜合分析。此種目標(biāo)體系的構(gòu)建可以貫穿企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，應(yīng)用環(huán)節(jié)、層次、管理三道防線完成風(fēng)險(xiǎn)管控，發(fā)揮企業(yè)自身管理的最大效用。

4.2 企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系具體應(yīng)用

4.2.1 建立信息系統(tǒng)

針對(duì)各類型企業(yè)發(fā)展過(guò)程中都會(huì)涉及到的稅務(wù)投資問題，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系應(yīng)用研究，需要從風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)節(jié)進(jìn)行綜合論述。首先而言，企業(yè)應(yīng)該立足于自身發(fā)展情況建立一個(gè)符合企業(yè)稅務(wù)投資狀況的信息系統(tǒng)，并且需要及時(shí)進(jìn)行更新。其次，應(yīng)該建立健全其它類型稅務(wù)信息的收集系統(tǒng)以及更新系統(tǒng)。最后，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身成本效益以及相關(guān)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理應(yīng)用信息技術(shù)輔助稅務(wù)投資各項(xiàng)工作，并且做好信息收集、存儲(chǔ)、傳輸以及分析。

4.2.2 制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程

立足于《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》中的相關(guān)內(nèi)容而言，其針對(duì)企業(yè)稅務(wù)投資風(fēng)險(xiǎn)的管理要求并沒有上綱上線。從實(shí)際管理意義角度而言，是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一種補(bǔ)充說(shuō)明，雖然建立于風(fēng)險(xiǎn)要素框架之下，但是沒有局限于此框架。結(jié)合此種管理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該立足于成本效益角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制流程的分析，并且在風(fēng)險(xiǎn)控制流程的建立過(guò)程中，合理設(shè)置流程控制點(diǎn)，在每個(gè)控制點(diǎn)基礎(chǔ)上還應(yīng)該配有風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管人員，以此達(dá)到稅務(wù)投資風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理。除此之外，企業(yè)還需要立足于控制內(nèi)容，合理規(guī)劃控制措施，充分調(diào)動(dòng)公司內(nèi)部各個(gè)部門的內(nèi)在管理動(dòng)力，促使公司職能部門整體聯(lián)動(dòng)，提升風(fēng)險(xiǎn)解決效率，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

4.2.3 關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)

對(duì)企業(yè)發(fā)展而言，重大事項(xiàng)的發(fā)生與決定往往會(huì)伴隨風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，因此需要特別注意企業(yè)重大事項(xiàng)的發(fā)生，做到風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)跟蹤。立足于企業(yè)基本建設(shè)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，重大事項(xiàng)通常為階段性以及長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略制定以及重大經(jīng)營(yíng)的決策等活動(dòng)。從這些活動(dòng)的基本內(nèi)容來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、還是重大經(jīng)營(yíng)決策，又或者的是重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都直接關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.4 規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)投資風(fēng)險(xiǎn)而言，因?yàn)殡S著市場(chǎng)的不斷變化，以及企業(yè)自身建設(shè)內(nèi)容以及規(guī)模的增加，所需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類不斷加大，這就使得風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略層出不窮，如何在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，選擇合適的應(yīng)對(duì)策略降低風(fēng)險(xiǎn)波及范圍，成為當(dāng)下企業(yè)發(fā)展亟待解決的問題之一。通常情況下，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及發(fā)生之后對(duì)企業(yè)所造成的實(shí)際影響，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為避免類型、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移類型以及小型管理類型等。例如，對(duì)于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免，以免危及生存；對(duì)于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取轉(zhuǎn)移的策略；對(duì)于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。

5 結(jié)論

綜上所述，在當(dāng)下時(shí)代背景下，我國(guó)企業(yè)所具有的生存環(huán)境正在不斷改變，無(wú)論是生產(chǎn)節(jié)奏還是發(fā)展速度都在不斷提升，鑒于此，企業(yè)必須加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容應(yīng)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理方法有效降低風(fēng)險(xiǎn)危害，從而提升企業(yè)自身管理水平，發(fā)揮內(nèi)在能動(dòng)力，推動(dòng)企業(yè)完成可持續(xù)發(fā)展。