對審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中應(yīng)用的思考

文/陳建鋒，河南華凱會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

當(dāng)前，國內(nèi)市場競爭日趨激烈，市場規(guī)則又尚未完善，許多企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上弄虛作假，對審計(jì)工作造成了很大的困難，同時(shí)也提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)人員主動增強(qiáng)個(gè)人思維能力，強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)判斷。

1 審計(jì)職業(yè)判斷

在市場經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)是一項(xiàng)必不可缺的重要內(nèi)容。審計(jì)作為外部監(jiān)督機(jī)制，有助于克服投資者與企業(yè)經(jīng)理層之間的信息不對稱，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可信度，保障投資者的合法利益。因此，審計(jì)人員不僅需要一雙火眼金睛，而且需要強(qiáng)大的抽象思維能力與邏輯思維能力，必須能夠在最短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題，并迅速形成個(gè)人判斷。

審計(jì)職業(yè)判斷，是審計(jì)工作者運(yùn)用審計(jì)專業(yè)知識與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)行為守則的要求，實(shí)施審計(jì)流程，運(yùn)用審計(jì)思維，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性、合法性做出的判斷。

2 審計(jì)職業(yè)判斷的特征

2.1 復(fù)雜性

進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷，必須涉及許多困難、復(fù)雜的問題，必須在盡可能短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行耐心、細(xì)致的思考，并盡可能迅速地作出判斷。因此，審計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工作，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性。

2.2 主觀性

不同的審計(jì)工作者，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、知識積累、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、思維模式、思維習(xí)慣各有不同，個(gè)人性格、心理、氣質(zhì)也各有不同。因而審計(jì)工作者在進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，必然會帶上個(gè)人主觀色彩。所以，審計(jì)職業(yè)判斷具有主觀性。

2.3 規(guī)律性

雖然審計(jì)職業(yè)判斷帶有主觀色彩的烙印，但審計(jì)工作必須嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序。同時(shí)，判斷本身就是一種基本的邏輯思維形式，具有內(nèi)在的形式邏輯規(guī)律。因此，審計(jì)職業(yè)判斷同樣具有自己的內(nèi)在規(guī)律。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)性

在審計(jì)工作中，始終存在著無法避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而且，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有偶然性、潛在性的特點(diǎn)。——任何判斷都可能出現(xiàn)“正確”、“錯(cuò)誤”兩種情況。一旦審計(jì)工作者作出了錯(cuò)誤的審計(jì)職業(yè)判斷，發(fā)表了不正確的審計(jì)意見，或作出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，則勢必導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)嚴(yán)重偏差。這對審計(jì)工作者來說無縫是致命的打擊。

3 當(dāng)前，國內(nèi)審計(jì)工作者在審計(jì)職業(yè)判斷上存在著短板

3.1 審計(jì)職業(yè)判斷缺乏獨(dú)立性

當(dāng)前，國內(nèi)審計(jì)市場仍不健全，獨(dú)立的小型會計(jì)師事務(wù)所普遍缺乏自有資金，生存艱難，不得不依賴被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用。因此，審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在著利益掛鉤的相互關(guān)系（一些審計(jì)人員與被審計(jì)單位的經(jīng)理、董事還是酒肉朋友），根據(jù)被審計(jì)單位的要求選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序與審計(jì)范圍，這勢必影響審計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性。

3.2 審計(jì)職業(yè)判斷缺乏質(zhì)量

一些被審計(jì)單位為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，往往在財(cái)務(wù)報(bào)表上巧立名目、欺詐隱瞞，甚至不惜偽造數(shù)據(jù)、篡改資料。審計(jì)人員作為局外人，往往很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中偽造的虛假信息，也很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位造假的手段與途徑。一些審計(jì)人員在性格上優(yōu)柔寡斷、畏手畏腳，同樣會造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤。此外，進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷，必須具有縝密的邏輯思維能力與完整的邏輯思維模式，而絕大多數(shù)國內(nèi)審計(jì)工作者又從未學(xué)習(xí)過《形式邏輯》或《審計(jì)中的職業(yè)判斷》，缺乏職業(yè)判斷能力（甚至缺乏學(xué)習(xí)力），因而也就難以保障審計(jì)判斷的質(zhì)量。——更嚴(yán)重的問題是，個(gè)別審計(jì)人員甚至與被審計(jì)單位互相竄通，沆瀣一氣，違規(guī)操作，舞弊造假，這就根本談不上“審計(jì)職業(yè)判斷”了。

4 必須增強(qiáng)審計(jì)工作者的職業(yè)判斷能力

審計(jì)工作者必須尊重自己的職業(yè)選擇，必須認(rèn)識到自己的行為是要承擔(dān)法律責(zé)任的。無論在任何情況下，審計(jì)工作者都必須保持自己的獨(dú)立性、客觀性、公正性、透明性——只有保持獨(dú)立、公正、客觀、透明，才能保證審計(jì)判斷不受任何偏見影響，不為被審計(jì)單位的意愿所左右。

審計(jì)工作者還應(yīng)積極增強(qiáng)學(xué)習(xí)力，主動學(xué)習(xí)審計(jì)專業(yè)知識，豐富自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提升自己的審計(jì)專業(yè)技能，要善于分析數(shù)據(jù)，善于進(jìn)行邏輯推理，善于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，并善于從審計(jì)錯(cuò)誤中學(xué)習(xí)。審計(jì)工作者還要不斷地對自己進(jìn)行再教育、再培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力，做到與時(shí)俱進(jìn)。

除此之外，審計(jì)工作者必須具備一定的懷疑精神與自我批判精神。這樣，在審計(jì)被審計(jì)單位出具的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷。

5 如何在報(bào)表審計(jì)中應(yīng)用審計(jì)職業(yè)判斷

審計(jì)人員進(jìn)行報(bào)表審計(jì)，必須對報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，判斷被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合會計(jì)準(zhǔn)則，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息是否可靠、真實(shí)、完整，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容是否合理。這就需要充分應(yīng)用審計(jì)職業(yè)判斷。

5.1 明確審計(jì)判斷的模式

在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表前，審計(jì)人員首先應(yīng)明確審計(jì)職業(yè)判斷的模式。要明確審計(jì)判斷的問題、目標(biāo)→確定審計(jì)判斷的標(biāo)準(zhǔn)（必須考慮會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)操守等因子）→根據(jù)審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)搜集被審計(jì)單位的一切相關(guān)資料→尋找可行的審計(jì)方案（可在函證、驗(yàn)證、分析性復(fù)核等審計(jì)方法中酌情選擇）→比較審計(jì)證據(jù)、比較審計(jì)方案→根據(jù)審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)方案，依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，形成審計(jì)判斷。

明確審計(jì)判斷模式，有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題，分析問題、確定問題的范圍，分析問題，解決問題；有利于保持審計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性、穩(wěn)定性、一貫性。

5.2 堅(jiān)持審計(jì)判斷的原則

（1）審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，必須堅(jiān)持客觀性原則，保持判斷結(jié)論的客觀性，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性，否則便不可能進(jìn)行正確的判斷。

（2）審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則，審計(jì)人員必須約束自己的行為，主動切斷與被審計(jì)單位的利益聯(lián)系，盡可能獨(dú)立搜集審計(jì)判斷的各種資料，并保證進(jìn)行審計(jì)判斷沒有受到被審計(jì)單位或其他利益相關(guān)方的各種影響。

（3）審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，還必須堅(jiān)持程序性原則，要確保自己的審計(jì)判斷是符合標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序的，確保自己的審計(jì)判斷是可以由其他審計(jì)工作者進(jìn)行重復(fù)驗(yàn)證的。

5.3 靈活運(yùn)用審計(jì)判斷方法

邏輯學(xué)家們經(jīng)過數(shù)百年研究，已經(jīng)整理出許多判斷方法。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，需要根據(jù)實(shí)際情況情況靈活運(yùn)用審計(jì)判斷方法。

（1）直覺判斷法

審計(jì)人員根據(jù)自己豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，憑敏銳的個(gè)人直覺發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的異常問題，進(jìn)行審計(jì)判斷（老審計(jì)工作者早已確認(rèn)這一方法的有效性，但年輕的審計(jì)工作者往往難以應(yīng)用這一方法）。

（2）比較判斷法

審計(jì)人員根據(jù)類比原理，把需要判斷的被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行對比，由此及彼，觸類旁通，作出判斷?；?qū)⒈粚徲?jì)單位的報(bào)表與會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對比，從中尋找問題。

（3）歸納法

審計(jì)人員逐一審查被審計(jì)事項(xiàng)，并對每次審計(jì)結(jié)果作出評價(jià)，最后歸納出一般性的結(jié)論（這種方法比較勞神費(fèi)力，但可以發(fā)現(xiàn)報(bào)表細(xì)節(jié)上存在的漏洞）。

（4）實(shí)施審計(jì)判斷

對被審計(jì)單位報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作者必須判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)水平，被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)的能力以及審計(jì)人員可能承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，若風(fēng)險(xiǎn)較大，則必須要求被審計(jì)單位出具更多的審計(jì)證據(jù)。

然后，審計(jì)人員須在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，迅速判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性——審計(jì)證據(jù)的來源是否真實(shí)，審計(jì)資料獲取的方式是否可靠，被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否健全，被審計(jì)資料是否及時(shí)、是否可以相互驗(yàn)證。

再后，審計(jì)人員須根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，對被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備作出審計(jì)判斷，對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備作出判斷，對被審計(jì)單位的收入確定、關(guān)聯(lián)方交易作出判斷。等等，不能漏掉任何一個(gè)細(xì)節(jié)。

最后，審計(jì)人員還須對自己的審計(jì)判斷進(jìn)行判斷，確保萬無一失。

6 結(jié)束語

近年來，會計(jì)師事務(wù)所面臨著不斷增強(qiáng)的公眾監(jiān)督與輿論壓力，人們對于審計(jì)工作的期望值越來越高。這就需要審計(jì)工作者增強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)，在報(bào)表審計(jì)中做好審計(jì)判斷，從而不斷提高審計(jì)質(zhì)量。