文/周雷,大唐四川物資有限公司
在獲取全年一次性獎(jiǎng)金時(shí),納稅人選擇獨(dú)立核算稅負(fù)的,自2005年開(kāi)始依照如下辦法納稅:這部分稅負(fù)由扣繳義務(wù)人在發(fā)放的過(guò)程中進(jìn)行代扣、代繳。把員工該月內(nèi)獲得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12,依照對(duì)應(yīng)的商數(shù)而確定所適用的稅率、速算扣除數(shù)等?;诖硕?jì)算出所應(yīng)繳納的稅負(fù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),每個(gè)納稅人僅能夠運(yùn)用一次這種計(jì)稅辦法。相應(yīng)的公式是:
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
一般來(lái)說(shuō),稅后所得額會(huì)在所得額增大的情況下而增大。然而依據(jù)上文的計(jì)算公式可知,僅能夠扣除一次速算扣除數(shù),因此,在實(shí)際操作中,當(dāng)納稅人的全年一次性獎(jiǎng)金達(dá)到某一額度之后,所對(duì)應(yīng)的稅率會(huì)上升至另一檔次,這使得總獎(jiǎng)金數(shù)額提高之后,納稅人要承擔(dān)更多的稅負(fù),其稅后所得額出現(xiàn)減少的狀況。這種狀況被稱為全年一次性獎(jiǎng)金的稅收盲區(qū)。
由此可知,在籌劃全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)盡量令獎(jiǎng)金額度位于稅收盲區(qū)內(nèi),也就是說(shuō),確保在獎(jiǎng)金金額增加下的情況下,納稅人所額外承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)小于獎(jiǎng)金增加的額度。
基于當(dāng)前的法律規(guī)定,個(gè)人所得主要涵蓋了工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等方面的所得。納稅人的應(yīng)納稅額所得額指的是每個(gè)納稅年度內(nèi),收入額扣除60000元費(fèi)用和其他應(yīng)扣除項(xiàng)最終所得的余額。為了更好地展開(kāi)研究,本文假定納稅人一年的個(gè)人所得只有工資薪金,具體包括各月的工資和全年一次性獎(jiǎng)金。如果年薪是固定值,那么工資上漲的同時(shí),全年一次性獎(jiǎng)金會(huì)減少,也就是說(shuō)兩者為此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因?yàn)榻刂沟?022年,全年一次性獎(jiǎng)金仍可采用單獨(dú)計(jì)稅的辦法,這意味著工資與全年一次性獎(jiǎng)金能夠適用于不一樣的稅率而展開(kāi)計(jì)算,所以在兩者采用不一樣的分配辦法時(shí),稅負(fù)的結(jié)果也會(huì)不一樣。因此,在展開(kāi)稅收籌劃的過(guò)程中,應(yīng)對(duì)分配辦法展開(kāi)深入研究,令總稅負(fù)達(dá)到最低化。
如果員工的年薪總額在扣除了各種應(yīng)扣除項(xiàng)之后不足96000元,那么企業(yè)可采取取消全年一次性獎(jiǎng)金的辦法,而直接將這部分獎(jiǎng)金分?jǐn)傊猎鹿べY內(nèi),此時(shí),其納稅時(shí)適用3%的稅率。
如果員工的年薪總額在扣除了各種應(yīng)扣除項(xiàng)之后處于(96000,132000]的區(qū)間內(nèi),只有在工資與獎(jiǎng)金兩者均依照3%而計(jì)算稅負(fù)時(shí),員工承擔(dān)的稅負(fù)才能夠最少。
如果員工的年薪總額在扣除了各種應(yīng)扣除項(xiàng)之后處于(13200 0,240000]的區(qū)間,則不管怎樣分配,均有一定金額要依照10%來(lái)計(jì)算稅負(fù),因?yàn)楠?jiǎng)金僅能夠扣除一次速算扣除數(shù),因此,應(yīng)令獎(jiǎng)金處于較低檔的稅率,也就是說(shuō)獎(jiǎng)金是36000元,依照3%來(lái)計(jì)稅,其余則是工資,依照10%來(lái)計(jì)稅。
若總年薪超出240000元,有兩種辦法:一種是令工資增多,依照20%來(lái)計(jì)稅;一種是令獎(jiǎng)金增多,依照10%來(lái)計(jì)稅。針對(duì)此,必須展開(kāi)計(jì)算,獲得平衡點(diǎn),即假定高出240000的那部分是D,那么能夠獲得等式:
36000×3%+(144000+D)×20%-16920=(36000+D)×10%-210+144000×10%-2520
求解可得:D=23100
由此可知,在年薪總額處于(240000,263100]的區(qū)間,可以選擇令工作增多,那么獎(jiǎng)金為36000元,剩余的則是工資。在年薪總額處于(263100,348000]的區(qū)間,因?yàn)镈>23100,所以,要令獎(jiǎng)金增加,使之處于59100(36000+23100)元至14400(0=12000×12)元,工資則是 20400(0=144000+60000)元,這種狀況下,工資與獎(jiǎng)金均依照10%來(lái)計(jì)稅。
如果全年一次性獎(jiǎng)金正好處于稅收盲區(qū)里,那么納稅人承擔(dān)的稅負(fù)增多,最終所得反而減少。顯然,納稅人并不想看到這樣的結(jié)果。針對(duì)此,單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)和員工交流,使得員工的獎(jiǎng)金處于科學(xué)的納稅區(qū)間中,隨后將減少的這部分轉(zhuǎn)為該員工的福利,從而令員工同樣獲得物質(zhì)滿足感,比方說(shuō)向員工提供免費(fèi)旅游的機(jī)會(huì)等。這樣處理之后,員工所得到的獎(jiǎng)金從本質(zhì)上并沒(méi)有減少,且員工的生活質(zhì)量得到顯著改善。
在降低應(yīng)稅所得額的過(guò)程中,人們通常采用的策略是降低所得或提高可扣除費(fèi)用?;诂F(xiàn)有法規(guī)可知,可扣除項(xiàng)目具體包括專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除。除了這些之外,納稅人還可以采用捐贈(zèng)的方式,比方說(shuō)捐贈(zèng)給教育類(lèi)、扶貧類(lèi)等公益慈善事業(yè),如果所捐贈(zèng)的這部分資金在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi),可以自應(yīng)納稅所得額中扣除這部分捐贈(zèng)額。倘若全年一次性獎(jiǎng)金正好在稅收盲區(qū),則部分獎(jiǎng)金可以以捐贈(zèng)的方式來(lái)處理,隨后依據(jù)得到的憑證,在應(yīng)稅所得額中扣除這部分捐贈(zèng)額。
現(xiàn)階段,個(gè)人所得稅所適用的是累進(jìn)稅率,在所得額提升的過(guò)程中,對(duì)應(yīng)的稅率檔次也不斷提升,納稅人承擔(dān)的稅負(fù)也持續(xù)增加。全年一次性獎(jiǎng)金能夠運(yùn)用單獨(dú)計(jì)稅的辦法,企業(yè)可以從所處的內(nèi)外環(huán)境入手,對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效與年度總工資額等展開(kāi)合理預(yù)估,統(tǒng)籌規(guī)劃工資和獎(jiǎng)金,就各個(gè)收入層面,制定出科學(xué)的分配辦法,準(zhǔn)確把控好工資和獎(jiǎng)金所分別適用的稅率,有效地減輕員工的稅負(fù),獲得良好的節(jié)稅效果。
個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人獲取的應(yīng)稅所得而征收稅負(fù)的稅種。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,人們的收入狀況持續(xù)改善,針對(duì)個(gè)人所得稅而展開(kāi)合理的稅收籌劃是非常有必要的。2019年,我國(guó)開(kāi)始實(shí)行修正后的個(gè)人所得稅法,此后,更多的人開(kāi)始關(guān)注個(gè)人所得稅的稅收籌劃,企業(yè)也采取了獎(jiǎng)金適當(dāng)福利化、依法提升可扣除費(fèi)用、科學(xué)分配工資與獎(jiǎng)金等多種稅收籌劃策略,令員工的稅負(fù)得以減輕。