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      論預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制的影響

      2019-12-26 07:35:00李巍
      智富時(shí)代 2019年11期
      關(guān)鍵詞:預(yù)算管理內(nèi)部控制影響

      李巍

      【摘 要】預(yù)算管理在將管理過程與目標(biāo)有機(jī)結(jié)合了起來的同時(shí),也將企業(yè)內(nèi)不同部門的內(nèi)部控制制度與管理工作有機(jī)結(jié)合了起來,提升了企業(yè)管理、規(guī)劃的合理性、有效性,進(jìn)而更加高效地對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。本文優(yōu)先對(duì)預(yù)算控制對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的影響進(jìn)行了詳述,隨后提出了以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)控改善方案與意見,最終實(shí)現(xiàn)成熟的預(yù)算管理,進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)控的有效施行起到良好的促進(jìn)作用。

      【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;預(yù)算管理;影響

      一、預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

      (一)全面預(yù)算是內(nèi)部控制發(fā)展的基礎(chǔ)

      全面預(yù)算、內(nèi)控分別是標(biāo)準(zhǔn)、保障。企業(yè)內(nèi)控旨在實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理這一目標(biāo),預(yù)算管理蘊(yùn)含著企業(yè)的整體目標(biāo),而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)則是內(nèi)控的最終目標(biāo),預(yù)算管理與內(nèi)控有著相同的方向。這就意味著,內(nèi)控的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo),全面預(yù)算能為內(nèi)控起到一定的統(tǒng)領(lǐng)、駕馭作用。

      (二)全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制的意義

      對(duì)于企業(yè)而言,全面預(yù)算管理是其內(nèi)控的神經(jīng),其內(nèi)部控制方案應(yīng)緊扣全面預(yù)算管理來全面落實(shí)。作為一種管控方法,全面預(yù)算管理將一切核心問題集中于某一具體體系中,預(yù)算管控在這一管控網(wǎng)絡(luò)中占據(jù)核心位置,其它控制方案均是緊扣預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)的,如此一來,才能將其應(yīng)有作用發(fā)揮出來,為預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力支持。只有在建立預(yù)算管理體系以后,才能將其它內(nèi)控措施統(tǒng)一成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供有力支持的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)。

      二、基于預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

      (一)強(qiáng)化預(yù)算管理應(yīng)注意的問題

      1.預(yù)算控制與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

      在年度生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)開始以前,預(yù)算控制按照預(yù)期結(jié)果對(duì)全年運(yùn)營(yíng)活動(dòng)授予相應(yīng)權(quán)限并進(jìn)行控制,是企業(yè)在這一運(yùn)營(yíng)階段的憲法,作為對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理性的審核,預(yù)算執(zhí)行旨在解決運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中本應(yīng)避免的問題,對(duì)于大部分企業(yè)而言,其目的在于對(duì)成本與支出的合理性進(jìn)行審批。而公司的其他內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法旨在解決合同、付款的審核問題。并且,事權(quán)、財(cái)權(quán)的決策部門務(wù)必將預(yù)算作為紐帶,加大交流、合作力度,對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的完整流程進(jìn)行共同控制。換言之,相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任人應(yīng)在所有業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生以前或確定時(shí),將是否超出預(yù)算納入考慮范疇之內(nèi),財(cái)務(wù)人員應(yīng)參加預(yù)算控制,在年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始以前,按照預(yù)期結(jié)果來管理。

      2.組織機(jī)構(gòu)完善與制度保障

      管理人員會(huì)在剛性預(yù)算考評(píng)體系中在不同類型的決策中選擇對(duì)自身有益的行動(dòng),這一行為有望在較短的時(shí)間內(nèi)改善管理人員的預(yù)算考評(píng)業(yè)績(jī),但這一行為會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)成效帶來不良影響。基于對(duì)部分電信公司的調(diào)研發(fā)現(xiàn),部分地市級(jí)電信公司競(jìng)相降低價(jià)格,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核中的考核指標(biāo),致使用戶數(shù)量直線攀升,導(dǎo)致企業(yè)只能大幅提升固定資產(chǎn)投資,使用戶對(duì)通信能力的需求得到滿足,最終出現(xiàn)收入增長(zhǎng)而利潤(rùn)并未隨之增長(zhǎng)的情況。甚至?xí)l(fā)價(jià)格戰(zhàn),進(jìn)而對(duì)整體行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展帶來不良影響。我國(guó)致力于創(chuàng)建當(dāng)代企業(yè)管理體制的企業(yè)不在少數(shù), 企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理變得愈發(fā)精細(xì)化, 企業(yè)正逐步向法治的方向轉(zhuǎn)變,取代了原有的人治方向,由此可見,其當(dāng)務(wù)之急是建立規(guī)則。預(yù)算控制的制約與激勵(lì)作用能為企業(yè)運(yùn)營(yíng)成效的提升起到良好的促進(jìn)作用。但預(yù)算控制的終極目標(biāo)在于對(duì)人進(jìn)行控制,在進(jìn)行預(yù)算控制之時(shí),務(wù)必將預(yù)算對(duì)人的引導(dǎo)作用納入考慮范疇之內(nèi),盡可能地防范預(yù)算控制中的人為因素問題,盡可能地改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成效。

      3.財(cái)務(wù)信息化建設(shè)對(duì)預(yù)算管理的重要意義

      企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施與成本的合理控制與財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的建立密不可分,如此一來,才能進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息的及時(shí)傳輸與查詢、流程控制,進(jìn)而為預(yù)算的編制、審批、實(shí)施、控制提供有力保障。及時(shí)將生產(chǎn)作業(yè)信息轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算信息,實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢、控制的目標(biāo)。

      除了能對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)反饋以外,預(yù)算管理信息化還能適時(shí)掌握預(yù)算實(shí)施情況,不同責(zé)任單位對(duì)于預(yù)算的實(shí)施情況,并結(jié)合信息反饋進(jìn)行決策,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制,以免出現(xiàn)超支的情況,進(jìn)而為預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保障。

      倘若缺乏靈敏、高效的信息反饋系統(tǒng),全面預(yù)算管理將停留在 “預(yù)而不算”的狀態(tài),在預(yù)算執(zhí)行階段,執(zhí)行者將處于不利地位,難以控制、進(jìn)行有效考核。并且預(yù)算數(shù)據(jù)的可信度也會(huì)因?qū)Σ煌块T的預(yù)算缺乏相應(yīng)約束力、職員未能自覺執(zhí)行預(yù)算而降低。

      可利用健全的財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng),進(jìn)而以“機(jī)控”取代 “人控”:在將一些不存在人工干預(yù)需求的管理參數(shù)等融入業(yè)務(wù)系統(tǒng),建立剛性約束的同時(shí),針對(duì)一系列的業(yè)務(wù)處理,進(jìn)行模塊系統(tǒng)開發(fā),加強(qiáng)對(duì)核心業(yè)務(wù)、環(huán)節(jié)、時(shí)段的操作風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)督控制能力。

      (二)通過全面預(yù)算管理加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

      1.建立健全全面預(yù)算管理體系,提高內(nèi)部控制實(shí)效性

      當(dāng)代企業(yè)的治理問題也隨著組織形式的發(fā)展、改革而變得愈發(fā)尖銳。兩權(quán)分離會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的代理人與所有者產(chǎn)生利益沖突,進(jìn)而形成委托代理關(guān)系,這也是企業(yè)治理所面臨的核心問題。這就需要企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系,將治理規(guī)范作為切入點(diǎn),切實(shí)建立一套科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、有效的治理制度,盡可能地控制代理成本,為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值。預(yù)算管理將不同部門、運(yùn)營(yíng)人員、領(lǐng)導(dǎo)人員甚至所有職員的權(quán)責(zé)作為切入點(diǎn),明確自身的權(quán)限范圍,進(jìn)而采用科學(xué)的方法進(jìn)行管理,并為預(yù)算的決策、實(shí)施與結(jié)果的高度統(tǒng)一提供有力保障。按照所有權(quán)與運(yùn)營(yíng)權(quán)相分離的原則,領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)者分別享有決策管理權(quán)、決策控制權(quán)。在預(yù)算編制階段,應(yīng)明確目標(biāo),將責(zé)任落到實(shí)處,所有職能部門應(yīng)明確預(yù)算目標(biāo)及其算法,可依照分工責(zé)任的范圍,為預(yù)算目標(biāo)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;講究實(shí)際、嚴(yán)格控制,一旦明確預(yù)算目標(biāo),就應(yīng)將之作為參照標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施嚴(yán)格的流程控制。

      2.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化,指標(biāo)有效分解

      企業(yè)在對(duì)于全部資產(chǎn)和企業(yè)的預(yù)期發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置后,即根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,設(shè)定預(yù)算目標(biāo)體系,三級(jí)管理預(yù)算目標(biāo)統(tǒng)一進(jìn)行細(xì)化。一級(jí)預(yù)算目標(biāo)項(xiàng)包括收入、成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量指標(biāo)、質(zhì)量損失指標(biāo)、管理效率指標(biāo)、安全生產(chǎn)指標(biāo)、創(chuàng)新發(fā)展指標(biāo)等。預(yù)算編制,是上下、左右溝通、協(xié)調(diào)的過程和結(jié)果:大家知道要做什么。預(yù)算實(shí)施,少不了溝通尤其是協(xié)調(diào):大家知道怎么做。各職能部門通過編制預(yù)算需要明確“應(yīng)該完成什么,應(yīng)當(dāng)完成多少”的問題,預(yù)算使本部門與其他部門及整個(gè)企業(yè)的關(guān)系具體化。

      3.通過實(shí)施全面預(yù)算管理來提升企業(yè)內(nèi)控管理

      對(duì)于一切與預(yù)算相關(guān)的業(yè)務(wù),預(yù)算執(zhí)行控制模塊對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)流程做出了相關(guān)規(guī)定。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利流轉(zhuǎn),就應(yīng)依次經(jīng)歷標(biāo)準(zhǔn)流程的所有環(huán)節(jié)。

      要想為運(yùn)營(yíng)管理的照常運(yùn)轉(zhuǎn)提供有力保障,就應(yīng)巧妙利用全面預(yù)算管理來持續(xù)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控工作,通過管理模式的實(shí)施,將全面預(yù)算與內(nèi)控有機(jī)結(jié)合起來,才能使企業(yè)在治理階段所產(chǎn)生的各類問題得到有力解決,進(jìn)而高效進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理,為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展起到良好的促進(jìn)作用。

      三、總結(jié)

      可依照控制目標(biāo)的差異,將內(nèi)控劃分為會(huì)計(jì)、預(yù)算控制兩類。其中后者也被命名為預(yù)算管理,是與企業(yè)多個(gè)方面相關(guān)的目標(biāo)體系,是對(duì)企業(yè)的多種有效資源進(jìn)行高效整合的必備運(yùn)營(yíng)制度,并基于此構(gòu)建全方位的預(yù)算管理信息系統(tǒng),使之得到進(jìn)一步完善。從中不難得知,對(duì)于內(nèi)控的規(guī)范與改善而言,預(yù)算管理具有核心作用。

      【參考文獻(xiàn)】

      [1] 張艷春. 以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì), 2018, No.567(19):40-41.

      [2] 劉曉蘋. 提高全面預(yù)算管理水平加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2017(8):107.

      [3] 李鳳. 全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對(duì)策研究[J]. 會(huì)計(jì)師, 2018, 296(17):47-49.

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