李童 王芳

【摘 要】納稅籌劃與會計政策選擇有著密不可分的關聯(lián)性，運用得當，會減少企業(yè)稅費負擔，降低企業(yè)運營成本，提高企業(yè)經營利潤，為企業(yè)實現(xiàn)經濟效益最大化創(chuàng)造更加有力的條件。

【關鍵詞】納稅籌劃;會計政策選擇;關系;方法;特點

一、納稅籌劃會計政策選擇簡釋

對我國會計領域而言，納稅籌劃還是一項新生事物，截止到目前，無論是企業(yè)界、學術界、還是政府有關監(jiān)管部門，關于納稅籌劃都還沒有形成統(tǒng)一的認識，所謂仁者見仁智者見智，納稅籌劃在我國目前仍舊處于健全、完善和發(fā)展之中。國內當下關于納稅籌劃內涵的描述，比較有代表性的觀點有三種，第一種觀點是將納稅籌劃與節(jié)稅相等同，認為納稅籌劃就是節(jié)稅籌劃;第二種觀點是在滿足節(jié)稅的基礎上，將納稅籌劃的內涵擴充到了包括少繳稅和不繳稅在內的行為;第三種觀點認為，所有涉稅事務的運作都可以將其歸結為是納稅籌劃行為。雖然上述觀點各有側重，但總的認知方向基本上還是一致的，即：企業(yè)以對涉稅業(yè)務進行策劃的方式來達到節(jié)稅或者是少繳稅、不繳稅的目的。納稅籌劃有助于降低企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的經營利潤，促成企業(yè)實現(xiàn)經濟效益的最大化。但是這里需要進一步說明的是，企業(yè)納稅籌劃活動必須在不觸犯國家政策、法規(guī)的范圍內進行，納稅籌劃不是偷稅漏稅，偷稅漏稅是違法的，但納稅籌劃卻不是違法的。由于我國在制定會計政策時，出于對均衡各方利益的考慮，留下了一定可供選擇的空間，因而這也同時為企業(yè)進行納稅籌劃創(chuàng)造了便利條件。

二、納稅籌劃與會計政策選擇的關系

在市場經濟運行環(huán)境中，企業(yè)總是在努力降低費用支出，努力降低運營成本，總是在努力追求經營利潤，力求實現(xiàn)經濟效益的最大化。稅費作為企業(yè)費用支出中的一項重要內容，既是企業(yè)應盡的義務，同時也是企業(yè)節(jié)稅的目標。企業(yè)要實現(xiàn)節(jié)稅目標，唯一正確的做法就是，在不違背國家政策法規(guī)的條件下進行納稅籌劃。納稅籌劃不是偷稅漏稅，不必遮遮掩掩，偷偷摸摸，納稅籌劃可以在不違法的前提下光明正大的進行。會計政策選擇的多樣性，為企業(yè)通過納稅籌劃實現(xiàn)節(jié)稅目標提供了可供實現(xiàn)的基礎。隨著這些來年市場經濟的不斷發(fā)展變化，尤其是隨著信息化時代的到來，會計政策選擇在企業(yè)財務管理中的位置已經變得越來越重要了，其他姑且不論，僅僅是出于對節(jié)約稅費的考慮，就足以讓會計政策選擇成為企業(yè)財務管理工作中的一項必然。一方面，對于同一項經濟業(yè)務或事項來講，企業(yè)選擇不同的會計政策會產生不同的會計信息，而不同的會計信息又會給企業(yè)帶來不同的應交稅費數(shù)額，所以，企業(yè)在選擇會計政策時必然要本著于己有利的原則，以能夠降低稅費作為選擇會計政策的首要標準;另一方面，國家有關部門在制定會計政策時，除了要考慮以稅收方式保護社會公眾利益外，還要考慮如何兼顧各方利益集團的利益，如何藉由制定稅收優(yōu)惠政策來激勵高新技術產品發(fā)展，來助力社會經濟的進步，所以，國家有關部門在制定會計政策時，出于平衡各方利益的需要，站在公平公正的角度，為企業(yè)應用會計政策留下了一些可供選擇的空間，這樣一來，也就為企業(yè)如何選擇稅費繳納方式留下了一些可供選擇的空間。由此可見，企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)會計政策選擇結成的是密不可分的內在關系。

三、納稅籌劃會計政策選擇的常用方法

基于會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃方法有很多種，下面著重介紹一些比較常用的方法。

1.存貨計價法。關于存貨的計價方法，在會計實務中具有多元性，當企業(yè)選擇不同的存貨計價方法時，其銷售成本的展現(xiàn)也會有所不同，這就必然會影響到企業(yè)經營利潤的展現(xiàn)，所以，這就為企業(yè)利用存貨計價法進行納稅籌劃創(chuàng)造了有利條件。

2.固定資產折舊法。對于固定資產折舊而言，也有很多種計提的方法，當企業(yè)選擇不同的計提方法時，對企業(yè)成本或者費用產生的影響當然也是不同的，進而也就影響到了企業(yè)當期的稅費繳納數(shù)額，所以，企業(yè)當然可以利用固定資產折舊法進行納稅籌劃。

3.無形資產抵扣法。以企業(yè)研發(fā)活動為例，通常都具有持續(xù)性和高投入性，所以從研發(fā)費用方面著手進行納稅籌劃是很有必要的。例如，根據(jù)研發(fā)費用是否資本化可以判斷對其所抵扣的所得稅費用和所產生的遞延收益。

4.長期股權投資核算法。長期股權投資核算包括成本法和權益法兩種，當企業(yè)選擇不同的會計核算方法時，前后期所應繳納稅款的數(shù)額是不相同的。比如，企業(yè)長期股權投資在投資前期是盈利的情況，但是到后來變成了虧損，那么企業(yè)就應該選擇成本法來進行核算，反之，則企業(yè)就應該選擇權益法來進行核算。

5.收入確認法。企業(yè)納稅義務的產生時間與企業(yè)收入的確認時間在理論講應收是同步的，也就是說，企業(yè)在確認收入的同時，就已經產生了納稅義務。但是市場環(huán)境是復雜的，企業(yè)經營方式是多樣的，企業(yè)在收入確實時間上有一定的自主裁量權，這是稅務部門所無法控制的，也是不違反稅法規(guī)制的，所以，企業(yè)可以假此進行納稅籌劃。比如，如果企業(yè)推遲確認銷售收入，則企業(yè)就可以通過遞延納稅來減緩現(xiàn)金壓力。

四、納稅籌劃會計政策選擇的特點

前文一再強調，稅收籌劃不是偷稅漏稅，偷稅漏稅是違法犯罪行為，會造成社會公眾經濟利益的受損，會遭到國家法律的嚴懲，而納稅籌劃則不然，納稅籌劃所必須遵守的一個前提條件就是不能違背國家政策法規(guī)的規(guī)定。當然，有些時候，納稅籌劃行為可能是打了法律的“擦邊球”，或者有的時候這種行為處在了法與非法的臨界點上，但是，這絕不意味著就是違法犯罪。法條上出現(xiàn)了瑕疵和紕漏，這有待于國家司法部門去健全和完善，在法律條款正式頒布并付諸實施之前，企業(yè)是有權力在法與非法的臨界點上為自己減輕稅費負擔尋找機會的?；跁嬚哌x擇的納稅籌劃具有以下這樣一些特點：

1.政策導向性。政策導向性對于納稅籌劃來說堪為行動的“晴雨表”，是企業(yè)進行納稅籌劃活動中最具代表性的特點，因為國家宏觀經濟調控政策不可能是一成不變的，當國家需要對現(xiàn)行宏觀經濟政策做出調整時，稅收政策必然也要隨著發(fā)生變化，所以企業(yè)納稅籌劃活動也必然要跟著做出相應的調整。

2.事先計劃性。事先計劃性也是企業(yè)納稅籌劃活動中一個具有代表性的鮮明特征，這是因為，稅收籌劃活動不同于普通的稅務處理行為，普通稅務處理行為的發(fā)生通常都是在企業(yè)經營活動結束后才開始進行的，并且，處理結果還具有確定性和不可選擇性，但是納稅籌劃則不然，稅收籌劃活動其行為的發(fā)生通常是在稅務處理行為或者是經營活動行為之前就已經開始了的。

3.方案擇優(yōu)性。一方面，企業(yè)的務活動、投資活動等經濟行為都具有多樣性，另一方面，針對單一應稅經濟行為所涉及的稅法也具有多樣性，這兩方面中任何一個方面的存在，都為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可以選擇的多種方案，企業(yè)出于維護自身利益的考慮，當然會在多種方案中擇優(yōu)而用。

4.節(jié)稅合理性。節(jié)稅合理性包括了兩個方面的意識，其一指的是在會計處理方法的選擇上，比如，企業(yè)可以選擇少繳稅款，也可以選擇遞延稅款繳納時間;其二指的是在政策法規(guī)的運用上，比如，企業(yè)可以選擇法條已經明確規(guī)定的，也可以選擇打“擦邊球”，但底線是不能違法。

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