曲淑娟

摘要：在目前的高校財務內(nèi)部控制體系中仍然存在對財務內(nèi)控體系構建認識不清，重視程度不夠;對財務風險防范意識不強，沒有建立系統(tǒng)的風險評估體系;對監(jiān)督機制建設不夠健全，內(nèi)審作用發(fā)揮不夠等問題。就目前高校財務內(nèi)部控制體系當中存在的種種問題，要營造良好控制環(huán)境增強財務內(nèi)部控制意識;提高財務內(nèi)部控制的風險識別能力，建立風險評估體系;建立高效符合實際的內(nèi)部監(jiān)督機制等。各高校要根據(jù)自己的實際情況建立起適合自己特點的財務內(nèi)部控制體系，并不斷完善，提高內(nèi)部控制的管理水平，才能推動高校規(guī)范、健康、持續(xù)的長遠發(fā)展。

關鍵詞：高校;內(nèi)部控制;財務體系

中圖分類號：F230? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）11-0080-02

高校事業(yè)的蓬勃發(fā)展，辦學規(guī)模的不斷擴大，資金來源也從單一轉(zhuǎn)向多渠道，財務經(jīng)濟活動也越來越復雜，因此對高校的內(nèi)部控制財務體系有了更高的要求。建立完善的內(nèi)部控制財務體系能夠保障高校健康和持續(xù)發(fā)展，促進和優(yōu)化高校內(nèi)部治理，保證高校資產(chǎn)安全和有效利用，對發(fā)揮高校財務管理和監(jiān)督職能具有重大現(xiàn)實意義。

一、高校財務體系存在的問題

（一）對財務內(nèi)控體系構建認識不清，重視程度不夠

當前我國市場經(jīng)濟形式已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，而一些高校運營管理模式卻沒有與我國經(jīng)濟形式接軌，仍然采用傳統(tǒng)的運營管理模式，沒有根據(jù)新形勢樹立正確的財務內(nèi)部控制意識。目前大多數(shù)高校由于人員結構受制于編制而未設立單獨的內(nèi)部控制機構，往往由財務、資產(chǎn)管理、審計等部門的人員兼職牽頭完成內(nèi)部控制工作，工作往往浮于表面。部分高校對財務內(nèi)部控制工作范圍的理解局限于內(nèi)部會計制約上，這種以內(nèi)部會計制約代替財務內(nèi)部控制、以制約活動替代內(nèi)控五要素的狀況是一種普遍現(xiàn)象。顯然這是對財務內(nèi)控體系認識不足的一種表現(xiàn)。而且很多高校仍習慣重視教學、科研，輕視內(nèi)部管理和控制，對財務人員的培訓力度也需加大。

（二）財務風險防范意識不強，未建立系統(tǒng)的風險評估體系

高等教育改革不斷深化、辦學模式多元化發(fā)展的同時，也受到日趨復雜的內(nèi)、外部環(huán)境的影響，會遇到各種風險和挑戰(zhàn)。在現(xiàn)階段，高校經(jīng)濟活動的主要風險有：單位經(jīng)濟活動不合法或不合規(guī)的風險;國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風險;財務信息不真實、不完整的風險;發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風險以及其他風險。想要降低高校的財務風險，就得提升高校對于財務風險的認識以及解析能力。在高校中，因為沒有足夠的重視風險評估，所以造成高校的財務風險防范意識不強，缺乏分析和防范風險的相應機制，很多高校也沒有建立系統(tǒng)的風險評估體系。一些高校為提高學校綜合實力，爭辦一流大學，往往通過銀行貸款獲取大量資金來擴大招生規(guī)模、提高自身硬件水平、加強科研投入，卻忽略了銀行貸款項目規(guī)模和自身償債能力，這樣容易影響高校財務部門正常運轉(zhuǎn)，使學校背負著巨額本息，面臨巨大的潛在財務風險。再如在基建項目中，一些高校只考慮自己的發(fā)展，卻沒有注重融資的方法以及渠道，或是只注重項目的質(zhì)量而沒有重視可能存在的財務風險;以上種種都阻礙了高校的正常穩(wěn)健發(fā)展。

（三）監(jiān)督機制建設不夠健全，內(nèi)審作用發(fā)揮不夠

很多高校的財務管理監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而內(nèi)部審計最初是在政府的要求下建立起來的，目前我國高校在內(nèi)部審計方面的建設不夠重視，沒有真正認識到內(nèi)部審計的作用，內(nèi)審工作得不到足夠重視，內(nèi)部審計職能不明晰，內(nèi)部審計范圍較窄，內(nèi)部審計力度不足，部分高校還普遍認為審計的功能仍然是差錯糾弊、注重事后監(jiān)督，不重視事前、事中的制約;重視對財務報表的審計，忽略對財務管理目前狀況進行分心評價。而且內(nèi)部審計一般受管理層領導，缺乏應有的獨立性，以上種種原因?qū)е聝?nèi)部審計在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)控制度是否完善和履行職責效率等方面，未能充分發(fā)揮應有的作用。

（四）對財務信息化建設、內(nèi)部控制制度和方法的認識不夠

隨著高校財務信息化不斷的提高，傳統(tǒng)方式下的會計內(nèi)部控制制度和方法在各方面都受到了挑戰(zhàn)。原有的崗位設置受到了信息化的沖擊，原模式下的各崗位之間內(nèi)部控制的方式也發(fā)生了改變。信息存儲方式的改變，也對高校財務信息的安全提出了新的挑戰(zhàn)。高校財務信息化后，授權與批準制度的執(zhí)行產(chǎn)生了新的風險等。而大部分高校目前的內(nèi)部控制制度主要針對在手工或電算化模式下財務業(yè)務流程及操作規(guī)范，制定了單位層面、業(yè)務層面、收支層面等控制內(nèi)容和方法，并未制定在網(wǎng)絡數(shù)字環(huán)境下，針對軟件開發(fā)人員、網(wǎng)絡系統(tǒng)維護人員和后臺數(shù)據(jù)處理人員等的具體控制管理制度。還有，在網(wǎng)絡數(shù)字環(huán)境下，財務內(nèi)部控制由原來單一會計職能為主轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬄毮芎陀嬎銠C數(shù)據(jù)處理職能共同為主，將控制的重點放在信息的數(shù)字化控制、人機交互處理控制、計算機系統(tǒng)之間的對接控制等，以上種種挑戰(zhàn)都需引起足夠重視。

二、完善高校財務內(nèi)控體系的對策

（一）營造良好控制環(huán)境，增強財務內(nèi)部控制意識

高校財務內(nèi)部控制是高校內(nèi)控控制的核心，所以高校領導要從只“重教學科研”，而“輕管理”的陳舊觀念中解放出來，要同時重視財務管理，并從財務內(nèi)部控制開始，著手開展內(nèi)部控制制度建設，帶頭遵守財務內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制理念作為學校的組織文化理念，加大內(nèi)部控制重要性宣傳和內(nèi)部控制知識和技能的培訓力度，形成高校財務內(nèi)部控制人人參與、人人有責的良好氛圍，在各自的內(nèi)部控制鏈上充分發(fā)揮作用。高校應當單獨設置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門。內(nèi)部控制牽頭部門應負責組織協(xié)調(diào)好學校內(nèi)部控制日常工作，研究提出內(nèi)部控制體系建設方案，制定內(nèi)部跨部門的重大決策、重大風險、重大事件和重要業(yè)務流程的內(nèi)部控制工作，組織協(xié)調(diào)學校重大風險評估工作，研究風險管理策略，組織協(xié)調(diào)相關部門落實整改措施等。

（二）提高財務內(nèi)部控制的風險識別能力，建立風險評估體系

要想高效控制內(nèi)部風險，就要提升財務內(nèi)部控制的風險認知。因為高校的經(jīng)營模式已經(jīng)過渡到自主的發(fā)展模式，業(yè)務運營內(nèi)容也越發(fā)多元化，這就難免會遇到有關財務風險的情況。所以，要提升高校的財務內(nèi)部控制的風險認知以及對風險進行解析與評估能力。高校內(nèi)部財務風險有內(nèi)部風險以及外部風險之分。內(nèi)部風險包含債務風險以及投資風險，外部風險包含市場環(huán)境的改變、生源的改變以及國家政策的改變。就當前高校所遇到的風險，十分有必要加強高校財務工作人員對于財務風險以及財務專業(yè)知識的學習力度。與此同時，還要強化對于財務風險的解析以及預估，高效的預估抽查投資項目以及經(jīng)營活動，特別是重要投資項目、年度預算以及投資計劃等。要根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展情況，對其科學合理的進行解析工作。

（三）完善監(jiān)管機制，強化審計職能

高校內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部監(jiān)督部門，負有對財務內(nèi)部控制監(jiān)督的職能。要強化內(nèi)部審計監(jiān)督評價職能，就要建立高校決策層領導下的內(nèi)部審計機構，切實維護內(nèi)部審計的獨立地位。建立健全內(nèi)部審計制度，明確審計部門的職能，加強審計隊伍建設，完善審計職能，改進審計工作方法。建立對內(nèi)部控制制度的測試評估制度;建立適合本單位實際情況的財務內(nèi)部監(jiān)督制度和相應的問責制度;在高校財務內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)建立風險防控制度，依據(jù)不同的崗位界定相應的責任，使各個層級責任人清晰了解各自的責任，做到問責有效，取得實效。同時加強紀檢、審計、職工代表大會對學校財務活動的監(jiān)督并注意各種監(jiān)督形式間的配合。此外，還可以借助外部審計機構的審計控制，健全自身內(nèi)部控制制度，通過這樣內(nèi)外聯(lián)合的監(jiān)管機制力求達到健全組織、職責明確，制度健全，規(guī)范運轉(zhuǎn)的目標。推進高校內(nèi)部控制工作的有效運行。

（四）面向財務信息化，加強內(nèi)控制度建設

現(xiàn)代科學技術的飛速發(fā)展，全球信息化浪潮勢不可擋，已經(jīng)迅速延伸至各個領域，也不可避免地改變著傳統(tǒng)的財務管理模式。高校財務信息化建設改變了原有的業(yè)務流程，這就需要針對這些改變來建設相應的內(nèi)部控制制度。制定規(guī)范信息化系統(tǒng)中的崗位責任制、數(shù)據(jù)管理權限以及內(nèi)部審計制度，規(guī)范各項業(yè)務操作流程和信息管理模式，進行信息監(jiān)督和崗位牽制。制定新的內(nèi)部控制制度，要使系統(tǒng)使用崗位和維護崗位分離、不相容崗位分離并互相監(jiān)督。要科學設置操作權限，且權限一旦設置不能輕易改變，不能輕易授權委托和授權。要制定安全措施，防范系統(tǒng)風險。上內(nèi)網(wǎng)和上外網(wǎng)的計算機要分別配置，上外網(wǎng)的計算機嚴禁連接內(nèi)網(wǎng)。要配置專門的移動存儲設備，用于轉(zhuǎn)移和保存計算機數(shù)據(jù)，其他設備嚴禁拷貝數(shù)據(jù)。和財務內(nèi)部控制的效率與效果。嚴格規(guī)范信息系統(tǒng)操作人員的分組管理和權限分配，嚴禁權限集中于少數(shù)人，確保系統(tǒng)使用的安全性和保密性。研究制定在網(wǎng)絡數(shù)字環(huán)境下，針對軟件開發(fā)人員、網(wǎng)絡系統(tǒng)維護人員和后臺數(shù)據(jù)處理人員等的具體控制管理制度。將控制的重點放在信息的數(shù)字化控制、人機交互處理控制、計算機系統(tǒng)之間的對接控制等。根據(jù)信息化建設的需要，積極引進兼具財務管理、信息技術、數(shù)據(jù)處理及計算機應用等方面的審計人員，為信息化建設和相應內(nèi)控制度建設提供人才支持。

高校內(nèi)控財務體系是高校內(nèi)控體系建設的核心，推進高校財務內(nèi)部體系建設是發(fā)展趨勢，所以完善健全高校財務內(nèi)部控制體系，是高校管理及發(fā)展的必經(jīng)之路。

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[責任編輯：譚志遠]