摘要：本-量-利分析是對成本、產(chǎn)量、利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種簡稱，集中考慮企業(yè)的成本、銷售量和收益之間的綜合關(guān)系，為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供多種經(jīng)營決策支持，目前在管理會計中有較強的應(yīng)用。

關(guān)鍵字：本量利分析法;決策分析;產(chǎn)品獲利能力;貢獻毛益分析

一、本量利分析應(yīng)用研究

1、案例背景介紹

AVS從家族的葡萄種植業(yè)務(wù)中購買兩類釀酒葡萄——霞多麗葡萄和一般白葡萄。AVS負(fù)責(zé)收購葡萄并將它們制成三類葡萄酒——“霞多麗-莊園”、“霞多麗”和“白中白”，這三類葡萄酒從AVS創(chuàng)立之初便開始經(jīng)營。AVS的客戶是當(dāng)?shù)氐娘埖?，他們買來服務(wù)顧客;每年AVS生產(chǎn)的葡萄酒均銷售一空。在2010年，AVS的銷售額為$848，000，利潤率是11.1%。AVS管理者擔(dān)心雖然2010年的銷售量有小幅上升，但利潤率卻較2009年下降了14%。在這里將通過本量利分析模型探討導(dǎo)致利潤率下降的原因，以及提出未來的經(jīng)營決策。

2、本量利分析的基本原理

本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤分析的簡稱，它通過對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者關(guān)系的分析，找出三者之間聯(lián)系的規(guī)律，并確定函數(shù)關(guān)系，從而為有效的制定經(jīng)營決策和目標(biāo)控制提供了依據(jù)，其原理在企業(yè)的預(yù)測、決策、計劃和控制中具有廣泛的用途。

3、本量分析前提前提條件

（1）產(chǎn)銷平衡。

（2）銷售收入與銷售量呈完全線性的關(guān)系。

（3）成本能夠準(zhǔn)確地區(qū)分為變動成本和固定成本（固定成本保持不變，而變動成本與銷售量呈完全線性的關(guān)系）

（4）單一產(chǎn)品或者品種結(jié)構(gòu)保持不變。

（5）產(chǎn)品的價格和成本是確定的。

4、本量利分析的基本內(nèi)容

本量利分析中，依據(jù)成本與產(chǎn)銷量的依存關(guān)系，將全部成本劃分為變動成本和固定成本，現(xiàn)對其進行以下分析：

（1）盈虧平衡分析

盈虧平衡分析，也稱保本分析，是本量利分析的核心內(nèi)容，它主要分析如何確定盈虧平衡點、有關(guān)因素變動對盈虧平衡點的影響等問題。

根據(jù)公式：合計加權(quán)平均貢獻毛益率=計算出合計加權(quán)平均貢獻毛益率=38%。因此，在當(dāng)前收入與費用預(yù)算下，根據(jù)BE-金額=FC/加權(quán)平均貢獻毛益率=230600/38%，計算出保本金額為600208.72美元，進而可以得到每個產(chǎn)品各自的保本金額，除以銷售單價，得到每種產(chǎn)品的保本銷售量。

（2）目標(biāo)利潤分析

目標(biāo)利潤分析是本量利分析中常用的一項內(nèi)容，分析當(dāng)目標(biāo)利潤發(fā)生變動時，為達到目標(biāo)所需的產(chǎn)銷量、收入和支出的變動。在規(guī)劃期間利潤時，通常將單價、單位變動成本和固定成本視為穩(wěn)定的常數(shù)，只有銷量和目標(biāo)利潤兩個自由變量，給定目標(biāo)利潤時，便可以預(yù)測出銷量。

通過目標(biāo)利潤分析，企業(yè)還可以得出單個因素變動或多個因素同時變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響，便于在計劃執(zhí)行的過程中進行反復(fù)地權(quán)衡和測算，及時修改計劃或采取恰當(dāng)措施，確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。

（3）敏感性分析

企業(yè)的經(jīng)濟活動處在不斷變化當(dāng)中，評價各因素的變動對利潤的影響，權(quán)衡得失總是必要的，利用本量利方程式，可以具體計算出各因素的變動對最終利潤的影響，有利于經(jīng)營者決策。根據(jù)本量利分析的基本損益方程式，可以求得單價、單位變動成本、銷量和固定成本的盈虧平衡臨界值。

5、本量利分析在應(yīng)用中的決策指標(biāo)

（1）邊際貢獻、盈虧平衡點銷售量（額）

引入四個點，分別為不生產(chǎn)任何產(chǎn)品時的銷售收入和利潤，只生產(chǎn)“白中白”，生產(chǎn)“白中白”和“常規(guī)霞多麗”，以及生產(chǎn)“白中白”、“常規(guī)霞多麗”和“霞多麗莊園”時的銷售收入和利潤。

通過Excel制作散點圖，并添加趨勢線，可以得到三品種葡萄酒的量利式圖。通過圖表，三種酒的斜率即為各自相應(yīng)的貢獻毛益率，可以得到結(jié)論，“霞多麗莊園”的盈利能力最強，因此在未來決策分析時，可以適當(dāng)加大霞多麗莊園的產(chǎn)銷量，減少白中白的產(chǎn)銷量，已實現(xiàn)利潤的增加。例如：我們將“霞多麗莊園”葡萄酒的銷售占比由62%提升至65%，相應(yīng)地將“白中白”葡萄酒的占比由21%下降至18%，總銷售收入保持不變。從而得到調(diào)整結(jié)構(gòu)比重后的加權(quán)平均貢獻毛益率。

調(diào)整后，加權(quán)平均貢獻毛益率為40%，較之前38%增長2%，盈虧臨界點下降，盈虧平衡時所需要的保本銷售額減少，企業(yè)的盈利性能力增強，對企業(yè)較為有利。

（2）安全邊際

根據(jù)以下公式計算出三種產(chǎn)品的安全邊際率：通過邊際貢獻、盈虧平衡點銷售量額、安全邊際指標(biāo)，可以把本量利分析模型中所有相關(guān)因素貫穿在一起、井能夠為企業(yè)改進內(nèi)部價值鏈，最終為達到利潤目標(biāo)提供思路。

二、基于本量利分析模型的具體決策分析

基于本量利分析模型，我們擬從以下四個方面提高企業(yè)的銷售利潤率。

1、提高安全邊際率

在以上的分析中我們計算出各個產(chǎn)品的安全邊際率均為29.22%<30%，值得引起企業(yè)的關(guān)注，因此，提高安全邊際率，既可以提升企業(yè)的經(jīng)營安全性，又可以提高銷售利潤率，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有很重要的作用。

因此，首先可以提高當(dāng)前銷量以提高MS%，從而提高銷售利潤率。

2、提高邊際貢獻率

因此可以通過提高價格或降低單位變動成本來提高，從而提高銷售利潤率。但要注意提高價格對銷售量的影響。

3、降低盈虧臨界點作業(yè)率

降低盈虧臨界點作業(yè)率相當(dāng)于增加安全邊際率，也是可行的。通過以上的分析，我們得出，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比重會使得加權(quán)平均貢獻毛益增加，從而降低了盈虧臨界點的銷售數(shù)量。因此AVS決策者在具體決策時可以調(diào)整三種葡萄酒的產(chǎn)銷比例，以實現(xiàn)利潤及利潤率的雙增長。

4、降低變動成本率

因此，可以通過降低變動成本率以增加銷售利潤率。針對單位變動成本，企業(yè)決策者可以考慮是否減少每瓶酒的葡萄磅數(shù)，是否選用更低廉的原材料——葡萄，是否采取方式提升直接收獲、壓榨人工的作業(yè)效率等方法來降低。

三、總結(jié)反思

以上內(nèi)容主要對本量利分析的基本原理和基本內(nèi)容進行闡述，并分析了其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的決策指標(biāo)，展示了本量利分析中各因素之間的關(guān)系，結(jié)合實際案例對本量利分析進行了實踐化的應(yīng)用。

參考文獻

[1]薛凱華.管理會計分析方法——本量利分析.財稅論壇，2011.09，98-99

[2]黃雙圓.本量利分析應(yīng)用問題研究.[A].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018，152-153

作者簡介：程小群（1999.11-），女，本科，中國地質(zhì)大學(xué)（北京）經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)在讀。