內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計質(zhì)量的相關(guān)性

郭華賽

摘要：市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，內(nèi)部控制審計工作應運而生。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計同步進行，對企業(yè)的內(nèi)部管理水平提出了更高的要求。分析內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計質(zhì)量的相關(guān)性，并將二者整合應用，以此為突破口，為企業(yè)在內(nèi)部控制審計的科學性、財務(wù)報表審核的精準度方面提供有力保障，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；財務(wù)報表；審計質(zhì)量

我國審計制度雖起步較晚，但在運行發(fā)展過程中也取得了階段性的成果與經(jīng)驗?，F(xiàn)階段，對財務(wù)風險水平的控制離不開內(nèi)部控制審計的實施，內(nèi)部控制審計不僅能夠推動會計工作更加優(yōu)化，還能夠完善企業(yè)財務(wù)管理工作的流程，維護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，推進企業(yè)經(jīng)濟高效有價值的運行。

一、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計間的相關(guān)性

（一）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計同等重要

內(nèi)部控制審計就是確認、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程。在實踐過程中對審計從業(yè)人員列報、披露的財務(wù)資料以及審計業(yè)務(wù)所運用的方式方法進行全面審計，同時對內(nèi)部控制中的缺陷與風險進行深度剖析，進而做出公正的鑒定并給予完善內(nèi)部控制審計工作的合理化建議[1]。財務(wù)報表審計是審計從業(yè)人員運用自身專業(yè)技能對被審計單位財務(wù)報表進行審計，綜合評判被審計單位的各種財務(wù)報表在所有重大方面是否按照公認的會計準則和統(tǒng)一的會計制度編制，是否遵循一貫性會計原則，是否公允地反映了它在被審期間的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。綜上所述，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的主要工作內(nèi)容都是圍繞財務(wù)報表等財務(wù)數(shù)據(jù)的重要性進行審計，二者在審計工作中的地位并駕齊驅(qū)。

（二）測試內(nèi)控效果運用方法一致

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在測試內(nèi)控效果上所運用的方法有其相同點。首先，內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制的再控制，審計從業(yè)者對內(nèi)部控制環(huán)境監(jiān)督制度等的合法性、有效性、充分性進行檢查并評價，進而從實際角度出發(fā)對內(nèi)控中存在的問題作出科學性的審計意見。其次，財務(wù)報表審計建立在審計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟事項以及整個財務(wù)工作過程的全面熟悉程度基礎(chǔ)上，與此同時，對其合理性、完整性進行檢查，進而得出最終審計意見。通過對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的分析，我們不難看出兩者都需要通過一定的觀察、詢問、檢查等方法對內(nèi)部控制的合理性、有效性進行分析判斷，在審計證據(jù)的支持下，運用科學系統(tǒng)的審計方法為內(nèi)部控制的運行有效性做出相應的審計意見。

（三）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都具備風險導向

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在具體

運行過程中都具有風險導向性。內(nèi)部控制審計通過實施風險評估程序，以財務(wù)報表信息為基礎(chǔ)總覽全局，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)濟運行情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大錯誤或缺陷問題，并采取行之有效的應對措施[2]。財務(wù)報表審計對企業(yè)的審計同樣依據(jù)風險導向理論，審計人員對財務(wù)報表中的風險進行列示，在大致掌握財務(wù)信息的前提下，對報表中可能出現(xiàn)錯誤的風險項進行審計，大大降低了審計工作的風險性，提高財務(wù)報表預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。由此可見，無論是內(nèi)部控制審計還是財務(wù)報表審計都是借助風險導向理念實現(xiàn)對審計單位內(nèi)部控制的有效評定。

二、內(nèi)部控制審計理論基礎(chǔ)與內(nèi)部控制制度規(guī)范關(guān)系

（一）建立健全內(nèi)部控制機制有利于企業(yè)良好聲譽的形成

聲譽理論對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。其一，企業(yè)聲譽良好則經(jīng)濟效益和社會效益隨之提高，反之則會令企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益受損。互聯(lián)網(wǎng)時代信息溝通更加便利，信息在相關(guān)利益各方傳播過程中，真實性被過度扭曲會導致企業(yè)信譽度受損，因此為保證企業(yè)信息的真實性以及透明度，實行強制審計制度并選擇實力較強、規(guī)模較大的會計師事務(wù)所進行審計成為內(nèi)部控制較好企業(yè)的必然選擇；其二，企業(yè)內(nèi)部控制信息、財務(wù)信息的可信度以及在經(jīng)濟市場中的聲譽都依賴于聲譽機制的設(shè)立。對于受托會計師事務(wù)所而言，端正工作態(tài)度，認真謹慎地完成審計工作，保證審計工作質(zhì)量與企業(yè)實際財務(wù)狀況相符，也能擴大其自身專業(yè)的聲譽影響力。因此，建立以企業(yè)為主體、以會計師事務(wù)所審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制，進一步加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，有利于企業(yè)良好聲譽的形成。

（二）受托責任理論下促進企業(yè)內(nèi)部控制良性發(fā)展

企業(yè)財產(chǎn)所有人不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營管理的情況下，為實現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值，全權(quán)委托他人代理經(jīng)營管理權(quán)，因此企業(yè)受托責任理論的形成建立在委托與受托經(jīng)濟責任關(guān)系上。委托方與受托方根本利益和目的不同，資產(chǎn)的保值和增值、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的最大化是委托方的目的，受托方是通過合理、有效地管理與應用受托資源，盡可能地使資產(chǎn)保值增值，從而完成受托責任，獲取委托方信任。為維護好雙方委托責任關(guān)系，企業(yè)應加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，制定與其經(jīng)營管理相結(jié)合的內(nèi)部控制管理辦法，減少或消除人為因素的干擾。

（三）完善內(nèi)部控制制度降低各方獲取信息不對稱的風險

在企業(yè)的經(jīng)營者與所有者獲取信息不對稱方面，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)受托方直接參與生產(chǎn)經(jīng)營，獲取到的是企業(yè)的第一手信息，而所有者只能得到代理人所報告的間接信息，因此所有者處于信息獲取的劣勢[3]。企業(yè)運用信息技術(shù)建立與生產(chǎn)經(jīng)營相適應的信息系統(tǒng)，將內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)有機結(jié)合，完善內(nèi)部控制體系，能夠有效避免相關(guān)各方獲取信息不對稱現(xiàn)象的產(chǎn)生。

三、全面內(nèi)控審計范圍與人員安排

當前我國企業(yè)規(guī)模大小不同、業(yè)務(wù)復雜性程度不同，沒有一套通用的內(nèi)部控制審計制度適合所有企業(yè)。這一背景下，為提高財務(wù)會計報表審計質(zhì)量以及審計工作效率，在開展內(nèi)部審計工作前，都要制定好計劃，確定好審計范圍，根據(jù)企業(yè)具體運營情況選擇全面審計或者專項審計，做到有的放矢。同時還要求全體人員分工明確，責任到人，嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計。

四、有效政策建議

（一）制定內(nèi)部控制審計準則，加強推行內(nèi)部控制審計

我國的內(nèi)部控制審計是以企業(yè)為主、政府監(jiān)管為輔，中介機構(gòu)審計的實施機制。為規(guī)范內(nèi)部控制審計工作，提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量，必須加快制定內(nèi)部控制審計準則。明確內(nèi)部審計的目標、職責、權(quán)限，內(nèi)部控制人員在獨立客觀的前提下，充分遵循重要性、客觀性原則，公正、不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷。首先，制定內(nèi)部控制審計計劃。在對組織風險進行評估的基礎(chǔ)上，對審計范圍、目標、資源進行合理規(guī)劃。其次，根據(jù)制定的審計計劃開展工作的過程中，還要隨時關(guān)注被審計單位的情況，審查和評價業(yè)務(wù)活動，如有需要，需對審計計劃進行適時調(diào)整。再次，內(nèi)部控制審計人員運用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計算等方法，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)，支持審計結(jié)論、意見和建議。最后，在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，還應將企業(yè)層面的和內(nèi)部控制層面的測試結(jié)合起來，選擇適合企業(yè)實際財務(wù)狀況的審計方法，對企業(yè)內(nèi)部控制審計做出科學有效的評價。

（二）加強內(nèi)部控制審計監(jiān)管，增強懲罰力度

首先提升企業(yè)的管理意識，增強對財務(wù)管理重要性的認識，加強對內(nèi)部控制審計的監(jiān)督管理，從基層入手，重視內(nèi)部審計“三化”建設(shè)，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計中的漏洞和風險，對企業(yè)財務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的新問題給予科學合理的建議。另外，建立績效評價和懲罰體系激發(fā)員工的主動性和創(chuàng)造性，嚴肅審計紀律，依法依規(guī)懲戒違法違規(guī)行為，保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量，進而提高企業(yè)的核心競爭力。

（三）全力推行整合審計

當代經(jīng)濟交互性更加明顯，國民經(jīng)濟各領(lǐng)域關(guān)系錯綜復雜，這就要求綜合系統(tǒng)的開展審計工作提交審計信息。對具體行業(yè)或某個具體單位單獨封閉式的審計作業(yè)已不能滿足當前經(jīng)濟形勢對審計信息綜合性、縱深化的要求。這就要求樹立全局觀念，科學整合審計資源，合理配置人力資源、項目資源、技術(shù)資源，提高審計質(zhì)量及水平，把審計機關(guān)的整體功效發(fā)揮出來。

（四）提升審計人員執(zhí)行能力與素養(yǎng)

審計人員執(zhí)行能力的提高直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的質(zhì)量。因此審計人員應當強化終身學習的理念，加強高層次學歷教育，不斷增加專業(yè)技能，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，強化職業(yè)道德，建設(shè)一支高素質(zhì)、高水平、堅持原則、敢打硬仗的審計隊伍，從而更好地為內(nèi)部審計以及財務(wù)報表審計工作服務(wù)。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制審計、財務(wù)報表審計是內(nèi)部控制管理工作的重點內(nèi)容，而內(nèi)部控制管理水平的高低又是企業(yè)經(jīng)營管理成敗的關(guān)鍵所在。所以，結(jié)合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計相關(guān)性，分析其中的聯(lián)系與區(qū)別，降低審計風險、提高審計質(zhì)量，為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展提供保障。財

參考文獻：

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[3]秦莉.財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合研究[J].財政監(jiān)督，2019 （20）：90-94.