孫秀杰

摘 要：稅收是國家財政收入的重要來源。在經(jīng)濟發(fā)展的同時，由稅收引發(fā)的風險也越來越多，企業(yè)如何進行有效的稅收風險防控成為更加值得關(guān)注的問題，特別是房地產(chǎn)企業(yè)。以上市房地產(chǎn)企業(yè)為研究對象，通過了解目前國內(nèi)上市房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險種類、稅收風險成因，探討研究中國上市房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險防控的應對措施。

關(guān)鍵詞：上市房地產(chǎn)企業(yè);稅收風險;風險防控

進入21世紀以來，中國成為世界上數(shù)一數(shù)二的綜合大國，綜合國力顯著提升。房地產(chǎn)業(yè)可謂是在這之中起到了至關(guān)重要的作用，作為國民經(jīng)濟新的增長點，為中國經(jīng)濟的快速增長作出了巨大的貢獻。房地產(chǎn)企業(yè)在完善原有業(yè)務的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新發(fā)展，努力占據(jù)絕對的優(yōu)勢提高企業(yè)市場競爭力的同時，稅收風險的防控也越發(fā)重要。雖然我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展逐年向好，經(jīng)濟效益顯著，但是企業(yè)稅收風險防控方面仍處于起步階段，急需加強完善。

一、上市房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅收風險及其種類

（一）上市房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅收風險

1.稅收負擔重引發(fā)的稅收風險。企業(yè)稅收負擔一直是企業(yè)關(guān)心的一個熱點問題。有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2012年以后，企業(yè)的總體稅收負擔呈現(xiàn)下降趨勢，但是不同行業(yè)之間的稅收負擔差距還是很大。上市房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔是最高的，原因在于上市房地產(chǎn)企業(yè)的盈利能力比一般企業(yè)要高，相對納稅負擔更重。面對巨大的應納稅額，部分上市房地產(chǎn)企業(yè)就開始劍走偏鋒在財務、稅務方面做手腳，以此來減少企業(yè)的納稅負擔，讓利潤看起來更加美觀，彰顯企業(yè)綜合實力，樹立企業(yè)形象。這樣做帶來的后果就是偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生，增加企業(yè)的稅收風險，影響企業(yè)信譽，不利于上市房地產(chǎn)企業(yè)的綜合發(fā)展。

2.企業(yè)內(nèi)部控制引發(fā)的稅收風險。當前房地產(chǎn)企業(yè)存在著這樣的矛盾：一是房地產(chǎn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復雜，涉及的業(yè)務種類繁多，每個項目的開發(fā)都是一條完整的服務流程，需要多部門的合作，使得房地產(chǎn)企業(yè)的財務工作繁瑣復雜，不易管理;二是稅收風險管理薄弱、資源缺乏、意識落后。隨著行業(yè)不斷發(fā)展幾乎所有的上市房地產(chǎn)企業(yè)已建立風險管理與內(nèi)控機制，但是有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，卻只做表面功夫使內(nèi)控機制成為“空殼子”，企業(yè)不愿意也無法實施稅收風險管控，同樣會對企業(yè)帶來嚴重的稅收風險。

3.稅務機關(guān)的征管能力引發(fā)的稅收風險。第一，稅務稽查人員業(yè)務能力不夠，查處力度不強，工作效率不高，對違法行為未采取強有力的措施，在一定程度上助長了偷稅漏稅者的僥幸心理。第二，當前上市房地產(chǎn)企業(yè)是帶動國家經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱，稅務部門為了扶持企業(yè)發(fā)展，維護稅源，稅收征管力度放松。第三，很多地方對上市房地產(chǎn)企業(yè)的稅收征管手段還處于“粗放式”管理模式，沒有做到精細化管理，信息科學化程度不是很高，不利于信息快速共享。稅收征管方面的不重視使稅務機關(guān)對上市房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管力度下降，造成企業(yè)稅收風險擴大。

（二）上市房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險的種類

1.經(jīng)濟損失風險。從上市房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險的概念入手，這種經(jīng)濟損失風險可以理解為以下兩點。一是上市房地產(chǎn)企業(yè)未能按照稅法規(guī)定時間足額繳納稅款，后果就是受到稅務機關(guān)的懲罰。二是上市房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)涉及范圍廣，金額數(shù)量大，因此繳納的稅款一般金額很大，即便是很小比例的金額處罰都會形成很大程度的經(jīng)濟損失。

2.名譽受損風險。我國的上市房地產(chǎn)企業(yè)具有資金密集、生產(chǎn)周期長、流動性差、與銀行聯(lián)系緊密等特點。一旦企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅、逃稅、騙稅的違法行為，受到稅務機關(guān)處罰，在一定程度上使企業(yè)的名譽和信用受損，導致合作伙伴不再與之合作，銀行重新評估企業(yè)信用等級，信用下降加大了企業(yè)資金鏈中斷風險，從而導致上市房地產(chǎn)企業(yè)的股價大幅度下降，股民大量拋售股票，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.優(yōu)惠政策取消風險。上市房地產(chǎn)企業(yè)有稅法規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠政策，而且每個地區(qū)的稅收優(yōu)惠程度不同，如果出現(xiàn)違法行為，那么之前企業(yè)享有的優(yōu)惠政策都會隨之取消，只能按照正常稅率進行納稅，這會對企業(yè)帶來無形的壓力，也不失為一種經(jīng)濟損失。

二、上市房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險防控存在的主要問題

（一）上市房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅收風險防控系統(tǒng)不完善

大多數(shù)的上市房地產(chǎn)企業(yè)都設置有專門的稅收風險防控部門，但是由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復雜，母公司下面還有許多分公司和控股子公司，涉及的稅種增多，各地稅收優(yōu)惠政策不盡相同，導致企業(yè)管理工作遇到阻礙，現(xiàn)行的稅收風險防控機制不能滿足企業(yè)的需要。有的上市房地產(chǎn)企業(yè)設置稅收風險防控小組，但沒有得到很好的落實和執(zhí)行，稅收風險防控流程形式化嚴重。

（二）上市房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作不到位

大多數(shù)的上市房地產(chǎn)企業(yè)把主要的精力都放在企業(yè)的納稅申報和繳納上，很大程度上沒有注重稅收風險的防控。另外，上市房地產(chǎn)企業(yè)雖然設置有專門的稅務部門，但是許多企業(yè)只是在財務部下設置稅務籌劃部門，重視程度不夠，甚至會受到財務部門的制約，不能充分發(fā)揮稅務部門的職能，不能完整的完成稅收籌劃以及稅收風險評估工作。長此以往，企業(yè)就會對稅收工作麻木，不能有針對性的制定出行之有效的稅收風險防控措施。

（三）上市房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險防控人員綜合素質(zhì)不高

不得不承認，上市房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員很多都是高學歷人才，有著較強的專業(yè)知識。但是，只注重專業(yè)知識的培養(yǎng)往往不能使之很好地完成工作。企業(yè)缺乏培養(yǎng)綜合能力過硬的人才，在專業(yè)知識方面、團隊協(xié)作方面、人際交往方面、臨時應變能力方面和個人品德素質(zhì)等方面都需要綜合考量，這樣的稅收防控人員才能在日益成熟的經(jīng)濟社會中及時發(fā)現(xiàn)并制定相應的稅收風險防控方針，減少上市房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風險。

（四）稅收法律法規(guī)不規(guī)范

一直以來，企業(yè)對稅收方面的重視程度都沒有其他方面強，在稅法知識的運用上也不夠熟練。隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，上市房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，涉稅事項也逐漸增多。許多地區(qū)制定了地方稅收政策，但對于上市房地產(chǎn)公司來說，這些行為較輕的行政處罰并不會對企業(yè)利益造成很大的損害，因此并沒有予以重視，這樣使得稅收環(huán)境遭到破壞，時間長了，企業(yè)就會產(chǎn)生更大的稅收風險，面臨更加嚴重的企業(yè)危機。

三、上市房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險的成因

（一）內(nèi)部原因

1.上市房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識不強。首先，企業(yè)沒有對國家稅收政策系統(tǒng)深刻的理解，在執(zhí)行上產(chǎn)生一定的偏差;其次，某些企業(yè)過多的把稅收風險的出現(xiàn)歸結(jié)于企業(yè)稅務部門人員，忽略了其他部門與之的相關(guān)性，使得部門間聯(lián)系不夠緊密，在實際情況中，房地產(chǎn)企業(yè)很少與相關(guān)部門聯(lián)系溝通，許多涉稅信息無法進行及時的共享，容易帶來稅收風險。

2.上市房地產(chǎn)企業(yè)稅務部門組織管理不夠完善。組織管理對于財務部門至關(guān)重要，可是，至今為止還是有些企業(yè)沒有設置專門的企業(yè)稅務部門，也沒有負責納稅事項的專業(yè)人員。這樣一來，就會造成會計科目混亂，數(shù)據(jù)錄入不夠嚴謹。

3.上市房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃能力不足。稅收優(yōu)惠是企業(yè)進行納稅籌劃十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，但是部分上市房地產(chǎn)公司對于國家的政策認知不夠，不能很好地利用稅收優(yōu)惠來合理避稅。還有一些企業(yè)過分利用稅收優(yōu)惠政策，造成實際與預期的數(shù)額偏差過大，且納稅籌劃人員不能及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，容易產(chǎn)生新的稅收風險。

（二）外部原因

1.在經(jīng)濟不斷發(fā)展的道路上，經(jīng)濟體制改革對稅收的影響因素日益增多，稅法隨經(jīng)濟的發(fā)展而變化。這樣的背景下使得部分企業(yè)在發(fā)展過程中難以跟上經(jīng)濟環(huán)境的變化而造成不同程度的虧損，這個時候企業(yè)若尋找一些不恰當?shù)纳踔潦沁`法的方式來發(fā)展企業(yè)，往往只會造成企業(yè)更大的損失。

2.我國的稅收種類繁多，造成了稅務機關(guān)不能有序執(zhí)法，出現(xiàn)重復征稅等問題。一系列稅收執(zhí)法缺陷直接影響稅務機關(guān)執(zhí)法的準確性和執(zhí)法效率，同時為課稅主體帶來了不便，使企業(yè)的發(fā)展受到了阻礙，不利于國家經(jīng)濟的發(fā)展。

3.各地行政執(zhí)法過度自由。我國稅收行政執(zhí)法規(guī)范性條文較少，其中的具體細則較寬泛，沒有具體的執(zhí)行方法和措施，而且每個地區(qū)都具有屬于自己的地方性政策，在各地稅收執(zhí)法的過程中，容易產(chǎn)生執(zhí)法自由過度，從而出現(xiàn)一些稅收風險問題。

四、上市房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險防控的建議

（一）建立健全稅收風險預警系統(tǒng)

房地產(chǎn)企業(yè)每個管理人員必須要認識到，稅收風險是不可避免的，及時做好稅收籌劃風險就是可以控的，從而減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。企業(yè)可根據(jù)不同部門的實際情況，制定部門稅收風險評分評級系統(tǒng)，部門之間相互監(jiān)督、相互學習，并定期進行點評獎懲大會，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理。

（二）實行房地產(chǎn)企業(yè)區(qū)域聯(lián)動監(jiān)管制度

上市房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營范圍涉及全國和世界各地，旗下有很多控股子公司或者分公司，使公司的管理難度加大，信息傳遞不及時，財務數(shù)據(jù)真實可靠性不高。企業(yè)應該規(guī)范制定區(qū)域聯(lián)動監(jiān)管制度，在每個省、直轄市、自治區(qū)等地方設立專門的區(qū)域監(jiān)管中心，主要負責本轄區(qū)分公司或控股子公司的各項經(jīng)營活動，對公司財務、稅務進行防控監(jiān)督，并定期向母公司管理層反饋。這樣不僅能及時了解每個地區(qū)真實的經(jīng)營狀況，方便管理，還可以加強涉稅信息溝通，降低稅收風險。

（三）提高稅收籌劃能力，完善稅收籌劃管理

稅收籌劃是通過稅收籌劃方案實施相應的措施，以減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔。我們經(jīng)常說的“合理避稅”實際上是稅收籌劃，在某些方面，稅收籌劃是一種企業(yè)高層決策者按照法律納稅的意識，為企業(yè)做出合理的稅收籌劃，從而減輕稅收負擔，提高綜合實力。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)應建立完善、規(guī)范的會計賬簿，進行準確的會計處理，提交完整、全面的報表，為企業(yè)的納稅籌劃打下良好的基礎(chǔ)。此外，還需要對企業(yè)實施的項目進行完善的稅收籌劃，了解和掌握稅收總額、納稅環(huán)節(jié)和各環(huán)節(jié)的稅收比例，使稅收籌劃環(huán)節(jié)更加順暢。

（四）轉(zhuǎn)變納稅意識，形成企業(yè)的納稅文化

納稅意識應當是每個公民都具備的優(yōu)秀個人素質(zhì)，對企業(yè)的發(fā)展也起到至關(guān)重要的作用。當今社會，每個人受教育的程度可能不同，理解能力也有高低之分，但只要在日常工作生活中多多留意我們身邊的稅法知識，長此以往就可以將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼募{稅意識。上市房地產(chǎn)公司應制定一項專門的納稅口號，形成企業(yè)文化特色，在每一次的會議上反復提及。久而久之，這種良好的納稅意識就會在員工心中根深蒂固。

（五）加強稅務部門的監(jiān)管

企業(yè)的健康發(fā)展，離不開稅務部門的監(jiān)督管理。稅務部門對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅申報進行監(jiān)督，對于一些納稅信用良好的企業(yè)，稅務部門可以放寬納稅期限，在部門網(wǎng)頁上公布這些資信良好的企業(yè)名單，并且與銀行、財政、保險、證券等相關(guān)機構(gòu)就企業(yè)誠信情況進行信息共享，方便此類企業(yè)今后的投融資和經(jīng)營發(fā)展。而對于一些納稅異常的企業(yè)，稅務機關(guān)要增加定期檢查的次數(shù)，對于一些情況惡劣、態(tài)度極其不端正的企業(yè)，稅務部門可采取一些有效的懲治警告措施。

綜上所述，企業(yè)應根據(jù)自身環(huán)境針對稅收風險制定行之有效的應對方案。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展速度快、利潤高，并且關(guān)系國計民生，房地產(chǎn)企業(yè)能夠合法納稅，加強稅收風險防控至關(guān)重要，現(xiàn)在和未來都需要重點研究。

參考文獻：

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