管偉星

2019年12月以來，新型冠狀病毒肺炎(世界衛(wèi)生組織命名為COVID-19，以下簡稱新冠肺炎)疫情牽動著全中國人民的心，也引起了世界各國的廣泛關(guān)注。疫情發(fā)生后，黨中央、國務(wù)院高度重視，習(xí)近平總書記多次作出重要指示，強調(diào)要把人民群眾生命安全和身體健康放在第一位，把疫情防控工作作為當(dāng)前最重要的工作來抓，同時強調(diào)要全面提高依法防控依法治理能力，為疫情防控提供有力法治保障。“疫情就是命令，防控就是責(zé)任”，海關(guān)系統(tǒng)迅速行動，投入到這場疫情防控阻擊戰(zhàn)當(dāng)中，特別在進出境衛(wèi)生檢疫和疫情防控及治療物資的快速通關(guān)、減免稅等方面發(fā)揮著重要作用，而突如其來的疫情也對海關(guān)執(zhí)法能力提出了重大挑戰(zhàn)。本文對相關(guān)法律問題進行了調(diào)研和梳理，希望對海關(guān)依法履行職責(zé)，做好疫情防控工作有所裨益。

一、進出境衛(wèi)生檢疫相關(guān)法律問題

(一)海關(guān)針對疫情開展相關(guān)檢疫管理的主要法律依據(jù)

《國境衛(wèi)生檢疫法》第四條規(guī)定：“入境、出境的人員、交通工具、運輸設(shè)備以及可能傳播檢疫傳染病的行李、貨物、郵包等物品，都應(yīng)當(dāng)接受檢疫，經(jīng)國境衛(wèi)生檢疫機關(guān)許可，方準(zhǔn)入境或者出境。”因此，對于入境、出境的人員、交通工具、運輸設(shè)備，可能傳播檢疫傳染病的行李、貨物、郵包，海關(guān)都有進行檢疫的權(quán)力，并根據(jù)檢疫的結(jié)果，決定是否準(zhǔn)予入境。

新冠肺炎作為一種新型的傳染病，并未在《國境衛(wèi)生檢疫法》中直接予以列明，但《國境衛(wèi)生檢疫法》第三條第二款規(guī)定“檢疫傳染病，是指鼠疫、霍亂、黃熱病以及國務(wù)院確定和公布的其他傳染病”，因此,在突發(fā)情況下，國務(wù)院有權(quán)確定和公布將某種傳染病納入檢疫傳染病進行管理。2020年1月20日，國家衛(wèi)生健康委員會發(fā)布了2020年第1號公告(以下簡稱1號公告)，明確國務(wù)院已批準(zhǔn)將新冠肺炎納入《國境衛(wèi)生檢疫法》規(guī)定的檢疫傳染病管理，海關(guān)總署、國家衛(wèi)生健康委員會聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于防控新冠肺炎的2020年第15號公告，進一步明確了出入境人員在出、入境時出現(xiàn)發(fā)熱、咳嗽、呼吸困難等不適癥狀時應(yīng)當(dāng)向海關(guān)主動申報并配合海關(guān)做好衛(wèi)生檢疫的工作，這為海關(guān)對新冠肺炎開展衛(wèi)生檢疫等相關(guān)管理活動提供了直接明確的法律依據(jù)。

(二)對于染疫人或染疫嫌疑人采取相關(guān)措施的法律依據(jù)

對于染疫人或可能染疫的高危人群采取相關(guān)措施的法律法規(guī)依據(jù)主要是《國境衛(wèi)生檢疫法》及其實施細則，對檢疫傳染病染疫人采取的措施是隔離，隔離期限根據(jù)醫(yī)學(xué)檢查結(jié)果確定，對檢疫傳染病可能染疫的高危人群采取的措施是將其留驗或者就地診驗，留驗或者就地診驗的期限根據(jù)該傳染病的潛伏期確定。(1)參見《國境衛(wèi)生檢疫法》第十二條：“國境衛(wèi)生檢疫機關(guān)對檢疫傳染病染疫人必須立即將其隔離，隔離期限根據(jù)醫(yī)學(xué)檢查結(jié)果確定；對檢疫傳染病染疫嫌疑人應(yīng)當(dāng)將其留驗，留驗期限根據(jù)該傳染病的潛伏期確定。”《國境衛(wèi)生檢疫法實施細則》第五條：“衛(wèi)生檢疫機關(guān)發(fā)現(xiàn)染疫人時，應(yīng)當(dāng)立即將其隔離，防止任何人遭受感染，并按照本細則第八章的規(guī)定處理。衛(wèi)生檢疫機關(guān)發(fā)現(xiàn)染疫嫌疑人時，應(yīng)當(dāng)按照本細則第八章的規(guī)定處理。但對第八章規(guī)定以外的其他病種染疫嫌疑人，可以從該人員離開感染環(huán)境的時候算起，實施不超過該傳染病最長潛伏期的就地診驗或者留驗以及其他的衛(wèi)生處理?！?/p>

需要說明的是，海關(guān)所采取的隔離、留驗等措施，不適用《行政強制法》，該法第三條第二款規(guī)定“發(fā)生或者即將發(fā)生自然災(zāi)害、事故災(zāi)難、公共衛(wèi)生事件或者社會安全事件等突發(fā)事件，行政機關(guān)采取應(yīng)急措施或者臨時措施，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行”，但對染疫人或染疫嫌疑人采取相關(guān)措施時，海關(guān)仍應(yīng)當(dāng)遵守《行政強制法》中的合法性、適當(dāng)性等原則，并保證當(dāng)事人的知情權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)等正當(dāng)權(quán)利。

(三)進出境人員違反相關(guān)規(guī)定的法律責(zé)任

一是行政責(zé)任。根據(jù)《國境衛(wèi)生檢疫法》相關(guān)規(guī)定，海關(guān)對于逃避檢疫，向國境衛(wèi)生檢疫機關(guān)隱瞞真實情況的單位和個人，可以給予警告或者罰款，《國境衛(wèi)生檢疫法實施細則》對此進行了細化，規(guī)定出入境人員拒絕接受檢疫或者抵制衛(wèi)生監(jiān)督，拒不接受衛(wèi)生處理的情形，或者偽造、涂改健康申明卡等檢疫單證不如實申報疫情的，海關(guān)對其處以警告或者100元以上5000元以下的罰款；隱瞞疫情或者偽造情節(jié)的，海關(guān)將對其處以1000元以上1萬元以下的罰款。

二是刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》第三百三十二條的規(guī)定，出入境人員違反《國境衛(wèi)生檢疫法》相關(guān)規(guī)定，引起新冠肺炎疫情傳播或者有引起傳播嚴(yán)重風(fēng)險的，以妨害國境衛(wèi)生檢疫罪依法追究刑事責(zé)任；根據(jù)《刑法》第一百一十五條第二款的規(guī)定，患有新冠肺炎或者疑似新冠肺炎而拒絕接受檢疫、強制隔離或者治療，過失造成傳染病傳播，情節(jié)嚴(yán)重，危害公共安全的，按照過失以危險方法危害公共安全罪追究刑事責(zé)任；(2)《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理妨害預(yù)防、控制突發(fā)傳染病疫情等災(zāi)害的刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第一條規(guī)定：“……患有突發(fā)傳染病或者疑似突發(fā)傳染病而拒絕接受檢疫、強制隔離或者治療，過失造成傳染病傳播，情節(jié)嚴(yán)重，危害公共安全的，依照刑法第一百一十五條第二款的規(guī)定，按照過失以危險方法危害公共安全罪定罪處罰。……”根據(jù)《刑法》第二百七十七條的規(guī)定，以暴力、威脅方法阻礙海關(guān)工作人員依法履行的檢疫、強制隔離等預(yù)防、控制措施的，以妨害公務(wù)罪依法追究刑事責(zé)任。(3)《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理妨害預(yù)防、控制突發(fā)傳染病疫情等災(zāi)害的刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第八條規(guī)定：“以暴力、威脅方法阻礙國家機關(guān)工作人員、紅十字會工作人員依法履行為防治突發(fā)傳染病疫情等災(zāi)害而采取的防疫、檢疫、強制隔離、隔離治療等預(yù)防、控制措施的，依照刑法第二百七十七條第一款、第三款的規(guī)定，以妨害公務(wù)罪定罪處罰?！?/p>

(四)《傳染病防治法》等法律法規(guī)是否是海關(guān)的執(zhí)法依據(jù)

《傳染病防治法》作為中國對傳染病預(yù)防、控制和消除的專門法律，其對于國境衛(wèi)生檢疫規(guī)定了國境衛(wèi)生檢疫機關(guān)發(fā)現(xiàn)甲類傳染病病人、病原攜帶者、疑似傳染病病人時相關(guān)的報告義務(wù)，同時明確了對于國境衛(wèi)生檢疫，該法未規(guī)定的，適用其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定。(4)《傳染病防治法》第七十九條：“傳染病防治中有關(guān)食品、藥品、血液、水、醫(yī)療廢物和病原微生物的管理以及動物防疫和國境衛(wèi)生檢疫，本法未規(guī)定的，分別適用其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定?！薄锻话l(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》等法規(guī)對于法律適用也有類似條款，(5)《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》第三十八條第三款：“涉及國境口岸和入出境的人員、交通工具、貨物、集裝箱、行李、郵包等需要采取傳染病應(yīng)急控制措施的，依照國境衛(wèi)生檢疫法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理?！币虼恕秱魅静》乐畏ā贰锻话l(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》等法律法規(guī)也應(yīng)當(dāng)是海關(guān)的執(zhí)法依據(jù)。但《傳染病防治法》與《國境衛(wèi)生檢疫法》內(nèi)容各有側(cè)重，《傳染病防治法》作為傳染病管理的基本法律，側(cè)重點在于預(yù)防、控制和消除傳染病在國內(nèi)的發(fā)生與流行，而《國境衛(wèi)生檢疫法》作為調(diào)整國境衛(wèi)生檢疫工作的專門法律，側(cè)重點在于防止傳染病由國外傳入或者由國內(nèi)傳出。(6)參見陳巧棟：《新冠肺炎防控，你需要了解的十個法律知識》，學(xué)習(xí)強國中國海關(guān)訂閱號2020年2月10日。

(五)《國際衛(wèi)生條例(2005)》是否是海關(guān)執(zhí)法依據(jù)

《國際衛(wèi)生條例(2005)》(International Health Regulations，IHR)是一部具有普遍約束力的國際衛(wèi)生法。中國是《國際衛(wèi)生條例》的締約國，因此，它與中國國內(nèi)法一樣對中國國家機關(guān)和公民具有法律約束力，它也是中國國境衛(wèi)生檢疫法方面的重要淵源。《國境衛(wèi)生檢疫法》第二十四條明確規(guī)定：“中華人民共和國締結(jié)或者參加的有關(guān)衛(wèi)生檢疫的國際條約同本法有不同規(guī)定的，適用該國際條約的規(guī)定。但是，中華人民共和國聲明保留的條款除外。”該條款明確了《國際衛(wèi)生條例(2005)》的法律效力要高于《國境衛(wèi)生檢疫法》。

二、疫情涉及快速通關(guān)相關(guān)法律問題

(一)涉證物資登記放行的法律依據(jù)

為確保用于新冠肺炎疫情的捐贈物資快速通關(guān)，海關(guān)總署發(fā)布了2020年第17號公告(以下簡稱17號公告)，包括寧波海關(guān)在內(nèi)的30多個直屬海關(guān)也相繼發(fā)布了關(guān)于用于新冠肺炎疫情防控和治療物資辦理通關(guān)手續(xù)事宜的公告，明確了對于進口藥品、消毒物品、防護用品、救治器械等防控物資實施快速驗放的相關(guān)事宜，從而全力保障防控物資快速通關(guān)。

上述公告規(guī)定，用于防控疫情的涉及國家進口藥品管理準(zhǔn)許證的醫(yī)用物資，海關(guān)可憑醫(yī)藥主管部門的證明先予放行，后補辦相關(guān)手續(xù)。而《海關(guān)法》第二十四條第一款規(guī)定：“進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實申報，交驗進出口許可證件和有關(guān)單證。國家限制進出口的貨物，沒有進出口許可證件的，不予放行，具體處理辦法由國務(wù)院規(guī)定?！庇捎诖舜我咔榉揽赝话l(fā)且關(guān)系重大，根據(jù)行政應(yīng)急性原則，(7)行政應(yīng)急性原則是指在某些特殊緊急情況下，根據(jù)國家安全、社會秩序和公共利益的需要，行政機關(guān)可以采取沒有法律依據(jù)的或與一般性法律相抵觸的行為。參見金石：《行政應(yīng)急性原則》，《行政法學(xué)研究》2004年第1期。對用于防控疫情的涉及國家進口藥品管理準(zhǔn)許證的醫(yī)用物資，海關(guān)采取了憑醫(yī)藥主管部門證明先予放行，后補辦相關(guān)手續(xù)的措施，最大程度保證了防控和治療物資的快速通關(guān)，但這僅是在疫情緊急情況下的一個變通的做法，亟需通過立法方式將行政應(yīng)急性原則固化為法律制度，筆者建議在《海關(guān)法》修法過程中增加特殊情況下先放后證的情形，具體可以表述為“國家限制進出口的貨物，沒有進出口許可證件的，不予放行，但在應(yīng)對突發(fā)事件等緊急情況下，經(jīng)發(fā)證部門開具證明，可以先予放行，后補辦相關(guān)手續(xù)?！?/p>

(二)滯報金問題

根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，一般情況下進口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)自運輸工具申報進境之日起十四日內(nèi)向海關(guān)申報，未在規(guī)定期限內(nèi)向海關(guān)申報的，由海關(guān)征收滯報金。而根據(jù)《海關(guān)征收進口貨物滯報金辦法》第十六條規(guī)定：“滯報金起征日遇有休息日或者法定節(jié)假日的，順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個工作日。國務(wù)院臨時調(diào)整休息日與工作日的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的情況確定滯報金的起征日?！焙ｊP(guān)總署2020年第18號公告(關(guān)于臨時延長匯總征稅繳款期限和有關(guān)滯納金、滯報金事宜的公告，以下簡稱18號公告)明確了各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照黨中央、國務(wù)院疫情防控工作部署，確定并公布復(fù)工日期的，對有關(guān)進口貨物的滯報金，起征日順延至上述復(fù)工日期，正是對《海關(guān)征收進口貨物滯報金辦法》相關(guān)規(guī)定的明確具體化。

(三)查驗貨物收發(fā)貨人免予到場的法律依據(jù)

為保障新冠肺炎疫情防控期間進出境貨物的快速驗放，減少人員聚集，有效防止疫情傳播，海關(guān)總署發(fā)布了2020年第24號公告，明確了疫情期間海關(guān)查驗貨物時收發(fā)貨人可免于到場，由存放貨物的海關(guān)監(jiān)管作業(yè)場所經(jīng)營人、運輸工具負(fù)責(zé)人在查驗記錄上簽名確認(rèn)。那么海關(guān)這么做的上位法依據(jù)是什么？根據(jù)《海關(guān)法》第二十八條的規(guī)定，一般情況下海關(guān)查驗貨物時，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，但該條款同時規(guī)定了海關(guān)認(rèn)為必要時，可以徑行開驗。徑行開驗是指海關(guān)在收發(fā)貨人不在場的情況下，自行開拆貨物進行查驗。根據(jù)《海關(guān)進出口貨物查驗管理辦法》的規(guī)定，通常的情況下有兩種情況海關(guān)可以徑行開驗：一是進出口貨物有違法嫌疑的；二是經(jīng)海關(guān)通知查驗，進出口貨物收發(fā)貨人或者其代理人屆時未到場的。此次為有效防止疫情傳播，海關(guān)采取了收發(fā)貨人免予到場的措施，屬于一種新的情況，這是徑行查驗措施在應(yīng)急情況下的靈活運用，筆者認(rèn)為這應(yīng)當(dāng)符合《海關(guān)法》立法時所預(yù)留的“海關(guān)認(rèn)為必要”時行使徑行查驗權(quán)的立法目的。

三、疫情涉及稅收征管相關(guān)法律問題

(一)進口的疫情防控和治療物資減免稅的法律依據(jù)

17號公告規(guī)定了《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》(財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局公告2015年第102號，以下簡稱102號公告)所列有關(guān)物資，緊急情況下海關(guān)先登記放行，再按規(guī)定補辦減免稅相關(guān)手續(xù)，這是海關(guān)對進口的疫情防控和治療物資減免稅直接的規(guī)范性文件依據(jù)。

這里涉及兩個法律問題：一是捐贈物資依據(jù)什么法律規(guī)定可以享受減免稅政策；二是先登記放行，再補辦減免稅相關(guān)手續(xù)有何法律依據(jù)。

關(guān)于第一個問題，《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》都規(guī)定了法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品應(yīng)當(dāng)屬于法定減免稅的情形，而《公益事業(yè)捐贈法》第二十六條規(guī)定：“境外向公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位捐贈的用于公益事業(yè)的物資，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定減征或者免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅”。102號公告對此進行了細化，對物資范圍、捐贈人、受贈人等進行了明確，而《關(guān)于防控新冠肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》(財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2020年第6號)則在102號公告的基礎(chǔ)上對防控疫情進口物資免稅進口范圍進一步擴大，實行了更優(yōu)惠的進口稅收政策。

關(guān)于第二個問題，一般情況下根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》等法規(guī)規(guī)定，減免稅手續(xù)應(yīng)當(dāng)在貨物進出口之前辦理，(8)參見《進出口關(guān)稅條例》第四十八條：“納稅義務(wù)人進出口減免稅貨物的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)在進出口該貨物之前，按照規(guī)定持有關(guān)文件向海關(guān)辦理減免稅審批手續(xù)。經(jīng)海關(guān)審查符合規(guī)定的，予以減征或者免征關(guān)稅?！钡鶕?jù)《海關(guān)法》第二十九條規(guī)定：“除海關(guān)特準(zhǔn)的外，進出口貨物在收發(fā)貨人繳清稅款或者提供擔(dān)保后，由海關(guān)簽印放行?！币簿褪钦f即便是應(yīng)稅貨物，經(jīng)海關(guān)特準(zhǔn)也可以先予放行，舉重以明輕，對于符合法定減免稅條件的貨物、物品，海關(guān)更有特準(zhǔn)其先登記放行，再補辦相關(guān)手續(xù)的權(quán)力。

(二)減免稅捐贈物資的后續(xù)監(jiān)管問題

根據(jù)《公益事業(yè)捐贈法》第二十條第二款的規(guī)定，海關(guān)對減免關(guān)稅的捐贈物品依法實施監(jiān)督和管理。而102號公告第十一條對此進一步細化，免稅進口的捐贈物資，未經(jīng)海關(guān)審核同意，不得擅自轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、移作他用或者進行其他處置。如有違反，按國家有關(guān)法律、法規(guī)和海關(guān)相關(guān)管理規(guī)定處理。因此筆者認(rèn)為，減免稅的捐贈物資在性質(zhì)上屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，海關(guān)有權(quán)在法定期限內(nèi)對相關(guān)貨物、物品依法實施監(jiān)督管理，對于違法相關(guān)監(jiān)管規(guī)定或者存在走私行為的，有權(quán)追究相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任。

(三)繳稅日期順延

根據(jù)《海關(guān)法》第六十條的規(guī)定，進出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款，這里的15日應(yīng)當(dāng)是指自然日。而根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》第三十九條的規(guī)定，納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)依法提供稅款擔(dān)保后，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過6個月。此次根據(jù)疫情特殊情況延期繳納稅款，切實減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，18號公告明確了對于繳款期限屆滿日在2020年2月3日至各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照黨中央、國務(wù)院疫情防控工作部署確定并公布的復(fù)工日期期間內(nèi)的稅款繳款書，可順延至復(fù)工之日后15日內(nèi)繳納稅款?？梢哉f這是在突發(fā)疫情的特殊情形下，海關(guān)對海關(guān)稅收繳款期限的特殊安排，建議下步通過修法方式予以固化，即在不可抗力情形下，經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)或者發(fā)文明確也可以延期繳納稅款。

(四)因疫情原因退運的貨物是否能免稅

由于世界衛(wèi)生組織(WHO)已將新冠肺炎疫情構(gòu)成“國際關(guān)注的突發(fā)公共衛(wèi)生事件” (PHEIC，Public Health Emergency of International Concern)，雖然其不建議對中國采取旅行和貿(mào)易限制，但該建議不具備強制的約束力，不排除有的國家對部分中國商品采取禁入措施，或者外商以疫情為由退貨。

根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》第四十三條的規(guī)定“因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口之日起1年內(nèi)原狀復(fù)運進境的，不征收進口關(guān)稅”，因疫情原因被外國政府或者外商退運的貨物，是否能根據(jù)上述規(guī)定予以免稅呢？一種觀點認(rèn)為，“品質(zhì)或規(guī)格原因”是有特定范圍和要求的，是指貨物本身存在的質(zhì)量缺陷或者貨物的規(guī)格、型號、成分、含量、技術(shù)指標(biāo)等，與買賣雙方在交易合同或協(xié)議中約定的品質(zhì)或規(guī)格要求不符，即關(guān)注重點在于貨物本身的質(zhì)量與交易合同約定不符，而因疫情原因被外商退貨而復(fù)運進境不是海關(guān)慣例執(zhí)法上理解的“品質(zhì)或規(guī)格原因”，不符合準(zhǔn)予免稅的法定條件，因此不能退稅。另一種觀點則認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《京都公約》的相關(guān)規(guī)定對于原狀退運進境的我國出口貨物不征收進口關(guān)稅(9)參見《關(guān)于簡化和協(xié)調(diào)海關(guān)業(yè)務(wù)制度的國際公約》(簡稱《京都公約》)附約B.3關(guān)于貨物按原狀復(fù)進口的附約。，另外對于“品質(zhì)或規(guī)格原因”，由于沒有明文的法定解釋，因此對該規(guī)定的解釋應(yīng)當(dāng)秉持有利于相對人的原則，對于因疫情而導(dǎo)致貨物被禁運或者商品被拒收而被迫退運進境的情形，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其屬于“品質(zhì)”原因(不符合外國政府或者外商所預(yù)期的品質(zhì))而予以免稅進境，當(dāng)然貨物免稅進境時，其在出口時所享受的出口退稅和出口補貼等金額應(yīng)當(dāng)予以退還。筆者傾向于第二種觀點，這樣做既符合法律原則，同時也并未給國家稅收造成損失，而對于因疫情而被迫將貨物退運進境的企業(yè)則是“雪中送炭”而非“雪上加霜”。