一、引言

在工業(yè)化建設(shè)不斷深入的背景下，國內(nèi)環(huán)境污染、資源枯竭問題已經(jīng)日趨嚴(yán)重，并對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及城鄉(xiāng)居民的正常生活造成了很大影響，而綠色財稅政策作為以可持續(xù)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)理念為核心的一項新稅收政策，則恰恰能夠在很大程度上解決這些環(huán)境、資源問題。因此，綠色財稅政策的實行在我國已經(jīng)成為必然趨勢，而對于綠色財稅政策運用的研究也是非常必要的。

二、我國綠色財政稅收政策運用存在的問題

（一）稅種不夠全面。自上世紀(jì)70年代以來，我國對環(huán)境保護(hù)工作雖然一直都比較重視，但綠色財稅政策的實行時間卻比較短，直到2009年，綠色財政稅收政策才正式被提出并得到施行。受此影響，當(dāng)前已實行得綠色財稅政策主要集中在企業(yè)所得稅、增值稅等方面，不僅稅種相對較少，在環(huán)境保護(hù)方面也缺乏針對性，其實際效果十分有限。例如在企業(yè)所得稅中，雖然規(guī)定了企業(yè)利用廢氣、廢水、廢渣進(jìn)行生產(chǎn)可獲得稅收上的優(yōu)惠，但適用范圍卻僅限于非外資企業(yè)，而眾多外資企業(yè)在享受不到稅收優(yōu)惠的情況下，其對于環(huán)境污染控制的積極性自然也就比較低[1]。

（二）規(guī)定比較模糊。除稅種過少外，在當(dāng)前我國已經(jīng)施行的綠色財政稅收政策中，很多稅種的規(guī)定也是比較模糊或是不完善的，這不僅給綠色財政稅收政策的落實帶來了很大困難，同時降低了稅收政策本身得到合理性，有些甚至威脅到了部分公民的個人利益。例如在消費稅中，有關(guān)綠色財稅政策對不同排量的小汽車采取了不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，這樣的政策雖然能夠?qū)π∨帕科嚨耐茝V起到推動作用，在一定程度上降低了汽車尾氣排量，但由于無鉛汽油與含鉛汽油的尾氣污染程度不同，相同尾氣排量汽車在安裝尾氣凈化裝置后所造成空氣污染也會出現(xiàn)差異，而消費稅中卻并未對此做出具體區(qū)分，因此在實行后，在環(huán)保方面的實際效果并不大，甚至還對車主使用無鉛汽油、安裝尾氣凈化裝置的積極性造成了打擊。

（三）政策透明度不足。在綠色財政稅收政策施行后，由于政策覆蓋的行業(yè)領(lǐng)域較廣，而對政策執(zhí)行的監(jiān)管難度又比較大，因此在很多行業(yè)中，綠色財稅政策的執(zhí)行都存在著很大的隨意性，部分企業(yè)即便沒有按照法律執(zhí)行相關(guān)稅收政策，也很少會受到相應(yīng)的處罰，漏繳稅款甚至達(dá)到了應(yīng)繳稅款的30%，這對綠色財稅政策實行效果的影響是非常大的。

三、我國綠色財政稅收政策的有效實施策略

（一）增設(shè)新稅種。由于我國現(xiàn)行綠色財稅政策稅種嚴(yán)重不足，環(huán)境保護(hù)效果比較有限，因此未來還需對新稅種進(jìn)行開發(fā)，并在稅收政策內(nèi)容上向環(huán)境保護(hù)進(jìn)行側(cè)重。例如針對水資源污染及污水排放問題，可實行水污染稅，對各行業(yè)企業(yè)排放的污水進(jìn)行嚴(yán)格檢測，并根據(jù)年污水排放量及污水中的廢棄污染物、有毒物質(zhì)含量來設(shè)置不同級別的稅率標(biāo)準(zhǔn)及水污染稅起征點，以控制工業(yè)污水排放量，促使污水排放企業(yè)能夠盡快實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。而針對建筑工地、機場等處存在的存在的噪音污染問題，則可以向施工企業(yè)、航空公司征收噪音水，并將稅收所得用于補償周邊受噪音污染影響的居民，并對建筑施工時間、飛機起飛與著陸次數(shù)等進(jìn)行控制。

（二）補充已有稅種條款。在增設(shè)新稅種的同時，對于政策內(nèi)容不完善、不清晰的已實行稅種，還需通過增設(shè)部分條款的方式對其內(nèi)容進(jìn)行補充、調(diào)整，以保證綠色財稅政策的可行性與合理性。例如在資源稅上，可以擴(kuò)大征稅對象，將礦藏資源與非礦藏資源的開發(fā)行為均納入到資源稅增收范圍中來，以有效控制不可再生資源的開發(fā)速度，緩解資源枯竭問題[2]。而在企業(yè)所得稅中，除了要為以三廢為原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠外，還要增設(shè)對環(huán)境治理、保護(hù)項目投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并對投資抵免、再投資退稅等稅收優(yōu)惠形式進(jìn)行明確界定。

（三）完善稅收征管體制。綠色財政稅收政策的制定與實行雖然能夠為環(huán)境、資源問題的解決提供了法律支持，但對環(huán)境污染、資源浪費行為的真正控制卻需要通過對綠色財稅政策的嚴(yán)格執(zhí)行來實現(xiàn)。因此，未來政府部門還需以現(xiàn)行綠色財稅政策為基礎(chǔ)，盡快建立完善的稅收征管體制，對各稅種的稅收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行責(zé)任、執(zhí)行流程以及偷稅漏稅行為的懲處措施進(jìn)行明確執(zhí)行，使綠色財政稅收能夠?qū)崿F(xiàn)正規(guī)化、體系化，從而逐步減少、杜絕漏繳稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結(jié)語

從總體上來看，自綠色財稅政策施行后，近年來雖然出現(xiàn)了稅種過少、稅收執(zhí)行力度不足等問題，但只要能夠明確問題原因，并采取針對性的措施對當(dāng)前綠色財稅政策進(jìn)行完善，就必然能夠為環(huán)境、資源問題的解決提供重要幫助。