基建工程項(xiàng)目容易造成單位投資的損失，基建工程審計(jì)主要為工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)，這種做法的弊端：隱蔽工程后期驗(yàn)證困難、過(guò)程簽證發(fā)生的必要性缺乏依據(jù)等，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在建設(shè)期間合適的介入跟蹤審計(jì)，能更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效果。

一、基建工程跟蹤審計(jì)概念

基建工程跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段的項(xiàng)目管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益，進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程?；üこ谈檶徲?jì)，把建設(shè)項(xiàng)目劃分成若干階段或期間，及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。

二、跟蹤審計(jì)職責(zé)定位

依據(jù)跟蹤審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為必須突出跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目管理部門(mén)監(jiān)督的再監(jiān)督這一定位。跟蹤審計(jì)工作應(yīng)跳出基建部門(mén)日常業(yè)務(wù)管理流程，不介入其在項(xiàng)目管理中的正常工作，更不能代替或參與其對(duì)部門(mén)業(yè)務(wù)進(jìn)行決策?；?xiàng)目管理部門(mén)對(duì)于跟蹤審計(jì)工作的實(shí)際需求與審計(jì)部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)的定位存在偏差，基建項(xiàng)目管理部門(mén)為規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)讓基建部門(mén)偏離自身職責(zé)，基建工程跟蹤審計(jì)工作要想順利開(kāi)展，應(yīng)對(duì)職責(zé)進(jìn)行明確定位，審計(jì)的角色是提供咨詢的“服務(wù)者”能提供極大幫助。

跟蹤審計(jì)工作應(yīng)由建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)組織實(shí)施，具體工作由外聘跟蹤審計(jì)單位實(shí)施完成。各方職責(zé)應(yīng)包括下表所列內(nèi)容：

（一）建設(shè)單位項(xiàng)目管理部門(mén)。作為法定的三方責(zé)任主體之一，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的決策職能，是工程項(xiàng)目建設(shè)的第一責(zé)任人，是整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量安全造價(jià)工程等的統(tǒng)一控制者。同時(shí)需要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)監(jiān)理單位和施工單位做好跟蹤審計(jì)的配合工作，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)事項(xiàng)的通知和資料報(bào)送工作，并根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際管理情況，對(duì)審核建議采納情況予以反饋；

（二）施工單位。是法定三方責(zé)任主體之一，對(duì)工程的總體進(jìn)度、質(zhì)量、安全及工程款的撥付負(fù)有總包責(zé)任，對(duì)分包單位依據(jù)分包合同附有管理責(zé)任。同時(shí)需要按項(xiàng)目管理部門(mén)要求，做好跟蹤審計(jì)工作的配合和相關(guān)審計(jì)資料的準(zhǔn)備。

（三）監(jiān)理單位。是法定三方責(zé)任主體之一，受建設(shè)單位委托，在施工階段對(duì)建設(shè)工程質(zhì)量、造價(jià)、進(jìn)度進(jìn)行控制，對(duì)合同、信息進(jìn)行管理，對(duì)工程建設(shè)相關(guān)方的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，并履行建設(shè)工程安全生產(chǎn)管理法定職責(zé)的服務(wù)活動(dòng)。同時(shí)需要按項(xiàng)目管理部門(mén)相關(guān)要求，做好跟蹤審計(jì)工作的配合和相關(guān)審計(jì)資料的審核；

（四）建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的組織管理，組織和管理外聘跟蹤審計(jì)單位人員，作為與外聘跟蹤審計(jì)人員之間資料與信息的傳遞的唯一路徑，幫助協(xié)調(diào)建設(shè)單位項(xiàng)目管理部門(mén)，并向主管所級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)匯報(bào)工作開(kāi)展情況；

（五）外聘跟蹤審計(jì)單位。接受建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的委托，配合內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)工作，具體負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)協(xié)議委托的各項(xiàng)工作的審核實(shí)施，并對(duì)審核工作質(zhì)量負(fù)責(zé)；同時(shí)在過(guò)程中為三方責(zé)任主體（建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方）提供咨詢服務(wù)。

三、跟蹤審計(jì)工作的具體實(shí)施

跟蹤審計(jì)是跟蹤監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的工作，沿著建設(shè)周期這條主軸展開(kāi)全方面審計(jì)，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)等因素確定審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)隱蔽工程事實(shí)及工程量的確認(rèn)。隱蔽工程顧名思義因其發(fā)生在工程建設(shè)過(guò)程中，且經(jīng)過(guò)驗(yàn)收后將被覆蓋隱蔽，后期難以進(jìn)行二次驗(yàn)證，是工程建設(shè)腐敗的高發(fā)領(lǐng)域。傳統(tǒng)隱蔽工程驗(yàn)收是監(jiān)理單位應(yīng)該把關(guān)的法定工作任務(wù)之一，作為監(jiān)理單位質(zhì)量管控的重要環(huán)節(jié)，但我們認(rèn)為這項(xiàng)工作作為重點(diǎn)工作之一，參與的主要目的是為了確認(rèn)實(shí)際的工作內(nèi)容、各項(xiàng)工作內(nèi)容的實(shí)際做法及尺寸，以便準(zhǔn)確進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)，減少后期結(jié)算爭(zhēng)議。

首先確定隱蔽工程跟蹤審計(jì)的范圍，就此項(xiàng)工作進(jìn)行詳細(xì)描述：參與屋面及防水工作、防腐隔熱保溫工程、樓地面裝飾工程、幕墻工程、天棚工程、油漆涂料工程、其他裝飾工程及安裝工程(不含生產(chǎn)設(shè)備安裝)的隱蔽驗(yàn)收，參加的隱蔽工程驗(yàn)收部位與項(xiàng)目管理部門(mén)參加的上述范圍內(nèi)的驗(yàn)收部位相同。跟蹤審計(jì)選擇參與該范圍的隱蔽工程驗(yàn)收，是考慮在，上述裝飾安裝等施工過(guò)程中容易偷工減料的情況，且對(duì)造價(jià)影響較大。具體到項(xiàng)目實(shí)際操作中，還是應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特性有側(cè)重地選擇隱蔽驗(yàn)收的范圍。

其次，明確隱蔽工程確認(rèn)的程序：

（一）隱蔽工程驗(yàn)收由施工單位提出，并提前準(zhǔn)備好正式的隱蔽工程驗(yàn)收單（在實(shí)際操作中，受施工單位現(xiàn)場(chǎng)資料管理水平限制，會(huì)出現(xiàn)施工單位先組織驗(yàn)收、后補(bǔ)驗(yàn)收單手續(xù)的情況，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)取證，加強(qiáng)核對(duì)）；（二）施工單位通知監(jiān)理隱蔽工程驗(yàn)收的時(shí)間、部位；（三）監(jiān)理按要求通知項(xiàng)目管理部門(mén)、項(xiàng)目管理部門(mén)提前4小時(shí)以短信方式通知內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通知外聘跟蹤審計(jì)人員到場(chǎng)進(jìn)行隱蔽工程確認(rèn)；（四）項(xiàng)目管理部門(mén)、施工單位、監(jiān)理單位、跟蹤審計(jì)單位根據(jù)通知的時(shí)間同時(shí)到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，簽字確認(rèn)隱蔽工程實(shí)際實(shí)施內(nèi)容；（五）跟蹤審計(jì)單位在隱蔽資料上簽字并對(duì)隱蔽工程照相取證；（六）跟蹤審計(jì)單位保留一份經(jīng)施工單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目管理部門(mén)、跟蹤審計(jì)單位共同簽字確認(rèn)的隱蔽工程驗(yàn)收單，并編號(hào)存檔；(七)依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定計(jì)算工程量。

最后，明確需提交的成果文件是經(jīng)跟蹤審計(jì)單位參與確認(rèn)的《隱蔽工程驗(yàn)收單》及相應(yīng)的影像資料。

四、正確評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)成果

跟蹤審計(jì)的成果均為一些實(shí)體性的過(guò)程文件，但是跟蹤審計(jì)的效益體現(xiàn)在一些隱形成果，跟蹤審計(jì)工作的價(jià)值常常彰顯不足、甚至引起質(zhì)疑。如何進(jìn)-步歸納跟蹤審計(jì)成果、衡量工作價(jià)值，并通過(guò)這些價(jià)值倒推尋找出對(duì)應(yīng)的成果標(biāo)志物，是實(shí)踐操作中的一大難點(diǎn)。

要?jiǎng)?chuàng)新性探索出適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的人員考核和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，比如將跟蹤審計(jì)人員在過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量、促進(jìn)過(guò)程資料完善的數(shù)量、對(duì)于工程項(xiàng)目管理情況的有效建議數(shù)量等一系列數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集、統(tǒng)計(jì)，并在跟蹤審計(jì)的咨詢合同中約定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)條款，讓審計(jì)實(shí)施者在良性的激勵(lì)下積極投入到跟蹤審計(jì)過(guò)程中，更好地履職。