一、傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制中存在問題

收付實(shí)現(xiàn)制是過去行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取的一種會(huì)計(jì)計(jì)量制度，該制度規(guī)定事業(yè)單位的當(dāng)期收入或支出只有在存在現(xiàn)實(shí)款項(xiàng)來往時(shí)才能被確認(rèn)為當(dāng)期的款項(xiàng)，否則不能在當(dāng)期記錄，這種方式雖然方便事業(yè)單位的會(huì)計(jì)計(jì)量但也導(dǎo)致事業(yè)單位的真實(shí)債務(wù)無法被披露等問題，其具體問題如下。

（一）難以作為管理者決策的主要依據(jù)。傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一而產(chǎn)生差異，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表因?yàn)椴糠质杖牖蛑С鰺o法在當(dāng)期統(tǒng)計(jì)而出現(xiàn)失真現(xiàn)象，而失真的會(huì)計(jì)量表是無法作為事業(yè)單位進(jìn)行決策的主要依據(jù)的，導(dǎo)致事業(yè)單位在決算時(shí)需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重新核算統(tǒng)計(jì)，不僅加大了財(cái)務(wù)部門的工作量也增加了事業(yè)單位決策的難度。

（二）影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。收付實(shí)現(xiàn)制由于無法完全記錄事業(yè)單位的收入和支出款項(xiàng)，導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性受到了較大影響，部分事業(yè)單位在當(dāng)期支出較大時(shí)可能因?yàn)閬硗铐?xiàng)不足而在下一個(gè)月記錄，使得事業(yè)單位的真實(shí)負(fù)債情況失真并進(jìn)一步影響事業(yè)單位的預(yù)算水平，影響事業(yè)單位的資金使用。

（三）難以準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。收付實(shí)現(xiàn)制還會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的真實(shí)效率難以被準(zhǔn)確反映，由于部分事業(yè)單位的部分收入或支出可能無法在當(dāng)月被記錄，這使得部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)記錄中經(jīng)常出現(xiàn)收支不匹配的現(xiàn)象，并影響第二年的成本計(jì)劃制定，影響事業(yè)單位的工作效率。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的具體運(yùn)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制以本期會(huì)計(jì)記錄期間產(chǎn)生的費(fèi)用和收入是否需要記錄當(dāng)期損益為判斷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量制度，該制度也叫應(yīng)收應(yīng)付制度，記錄的依據(jù)由過去只記錄當(dāng)期實(shí)際款項(xiàng)來往轉(zhuǎn)變?yōu)橛涗洰?dāng)期發(fā)生的應(yīng)當(dāng)收入或支出的款項(xiàng)記錄，這種方式可以為事業(yè)單位提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息報(bào)告，使事業(yè)單位的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠被提前預(yù)防，并為下一年的預(yù)算計(jì)劃提供重要依據(jù)，有利于提高事業(yè)單位的運(yùn)作效率，其具體運(yùn)用如下。

（一）在稅收核算中的應(yīng)用。根據(jù)我國(guó)稅法，會(huì)計(jì)計(jì)量始終按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行，而把權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位將使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算更符合市場(chǎng)要求，使稅務(wù)部門在對(duì)事業(yè)單位監(jiān)管中有處于有利地位。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制也有助于事業(yè)單位在稅務(wù)繳納上更加規(guī)范，減少事業(yè)單位在應(yīng)繳稅款上遺漏行為的出現(xiàn)。

（二）在預(yù)算管理中的應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于事業(yè)單位根據(jù)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)制定更具體的預(yù)算管理計(jì)劃，使事業(yè)單位的預(yù)算項(xiàng)目分門別類，并把事業(yè)單位的預(yù)期收益納入預(yù)算管理，使事業(yè)單位在資本性收入支出和權(quán)益性收入支出上有更好的平衡。

（三）在商品購(gòu)銷中的應(yīng)用。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制要求事業(yè)單位記錄當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)，因此，事業(yè)單位的采購(gòu)訂單和銷售訂單也會(huì)被如實(shí)記錄，從而使得事業(yè)單位在商品購(gòu)銷過程中產(chǎn)生的收益和債務(wù)能夠被如實(shí)記錄，并在債務(wù)債權(quán)情況中真實(shí)披露，使得會(huì)計(jì)披露更加方便理解。

（四）在存貨管理中的應(yīng)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，事業(yè)單位進(jìn)購(gòu)的貨物不被計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而是在使用時(shí)計(jì)入成本費(fèi)用，這樣做的好處在于存貨的攤銷和計(jì)量變得更加動(dòng)態(tài)，有利于事業(yè)單位規(guī)范對(duì)存貨的管理。另外，存貨的產(chǎn)生和使用在會(huì)計(jì)計(jì)量中都有記錄，方便事業(yè)單位對(duì)存貨的購(gòu)進(jìn)和使用等行為進(jìn)行追責(zé)，減少事業(yè)單位不必要的資金浪費(fèi)。

（五）在固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用。在固定資產(chǎn)管理中，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)κ聵I(yè)單位固定資產(chǎn)的使用期限進(jìn)行更清晰的界定，使相關(guān)決策者更好地掌握固定資產(chǎn)利用情況，從而更好地制定固定資產(chǎn)管理政策。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制也有助于減少事業(yè)單位在調(diào)用固定資產(chǎn)中失誤的發(fā)生，使得調(diào)動(dòng)過程中發(fā)生的費(fèi)用得到合理的記錄。

（六）在收入與支出管理中的應(yīng)用。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)，使得事業(yè)單位的實(shí)際收入和支出都被記錄在案，因此，事業(yè)單位的收入和支出管理變得更加直觀且沒有錯(cuò)漏，事業(yè)單位可以根據(jù)預(yù)算更合理地調(diào)整后續(xù)的開支，從而避免事業(yè)單位實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)生過多的債務(wù)行為。

（七）在內(nèi)部控制中的應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制也有助于事業(yè)單位的內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制中，每一筆應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)都有相應(yīng)的責(zé)任人，這些款項(xiàng)直接與相關(guān)人員的績(jī)效掛鉤。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以為事業(yè)單位內(nèi)部控制中的績(jī)效管理提供數(shù)據(jù)支撐。