建筑勞務(wù)企業(yè)農(nóng)民工工資發(fā)放和個(gè)稅探討

孔英 重慶舟濟(jì)建筑工程有限公司

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)也在不斷發(fā)展壯大，成為解決就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要行業(yè)。在建筑施工企業(yè)中，農(nóng)民工成了真正的主力軍，光鮮亮麗的高樓大廈、跨江越海的大橋、方便千萬(wàn)人的鐵路公路，都是由一個(gè)個(gè)不起眼的農(nóng)民工手中造出。而現(xiàn)實(shí)生活中，時(shí)有農(nóng)民工討薪跳樓、包工頭卷款跑路、施工企業(yè)法人被拘，政府被迫買(mǎi)單等情形發(fā)生。本文將就建筑施工企業(yè)農(nóng)民工工資管理存在的問(wèn)題、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、和解決的方法予以探討。

一、當(dāng)前建筑施工企業(yè)對(duì)于農(nóng)民工工資發(fā)放的模式

營(yíng)改增后，建筑施工總承包企業(yè)為便于管理、規(guī)避勞資糾紛、取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣稅款，通常將勞務(wù)進(jìn)行分包，把勞務(wù)作業(yè)分包給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司組織人員進(jìn)行具體施工。勞務(wù)公司開(kāi)具發(fā)票，總承包單位收到發(fā)票后將工程款支付給勞務(wù)公司。勞務(wù)公司再對(duì)工班、班組進(jìn)行結(jié)算、支付。

勞務(wù)公司項(xiàng)目下通常分為各個(gè)工班。鋼筋班、模板班、木工班、砌筑班、混凝土、水電班等等，這些班組的工人通常由班組長(zhǎng)（包工頭）自行組織，形成隊(duì)伍，再在勞務(wù)公司承接某一項(xiàng)具體的勞務(wù)作業(yè)。如下：

總承包方——?jiǎng)趧?wù)分包方——施工班組——工人

那么現(xiàn)階段勞務(wù)公司是怎樣支付農(nóng)民工的呢？通常有三種方式。

1.農(nóng)民工工資專戶發(fā)放工資。在對(duì)班組進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)行中期支付時(shí)，將工程款轉(zhuǎn)入農(nóng)民工工資專戶，由班組長(zhǎng)提供工資發(fā)放明細(xì)，由銀行代支付工資到每一個(gè)工人卡上。專戶通常是建委和業(yè)主要求設(shè)立的。

2.公司對(duì)公賬戶直接發(fā)放工資。在對(duì)班組進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)行中期支付時(shí)，由班組長(zhǎng)提供工資發(fā)放明細(xì)，由公司以轉(zhuǎn)賬方式逐筆支付工資到每一個(gè)工人卡上。該方式支付工作量大，特別是春節(jié)前集中支付時(shí)，一天可能要支付一兩百筆。

3.支付給班組長(zhǎng)，由班組長(zhǎng)代發(fā)。在對(duì)班組進(jìn)行預(yù)結(jié)算后，進(jìn)行中期支付時(shí)，由班組長(zhǎng)提供工資發(fā)放明細(xì)，填寫(xiě)收據(jù)和支付承諾書(shū)等資料交勞務(wù)公司，勞務(wù)公司則將工程款直接支付給班組長(zhǎng)，再由班組長(zhǎng)支付給本班組工人。勞務(wù)公司以工資表、支付憑證和收款收據(jù)、結(jié)算單等作為人工成本在稅前扣除。此方式，幾乎是大多數(shù)勞務(wù)公司最常用的方式。工作量最小，但風(fēng)險(xiǎn)最大。

二、在第三種常規(guī)操作模式下，勞務(wù)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（1）工人工資支付得不到保障，支付風(fēng)險(xiǎn)直接由勞務(wù)公司承擔(dān)。雖然勞務(wù)公司也會(huì)與班組長(zhǎng)簽訂合同，但并不會(huì)收取保證金。雖然包工頭寫(xiě)了承諾書(shū)，承諾要將工資支付到班組成員手上，但承諾書(shū)并沒(méi)有經(jīng)濟(jì)上的約束力，也只能靠誠(chéng)信。如果班組長(zhǎng)拿到工程款，并不支付農(nóng)民工工資，而是攜款跑路。那么農(nóng)民工勢(shì)必會(huì)向勞務(wù)公司追討工資，對(duì)公司造成重復(fù)支付的經(jīng)濟(jì)損失，若處理不善，可能會(huì)圍攻公司或者上報(bào)建委，影響公司聲譽(yù)。情況嚴(yán)重時(shí)，企業(yè)法人面臨被拘的危險(xiǎn)，若工程款確實(shí)無(wú)法追回，政府也會(huì)被迫拿出部分資金予以解決。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按國(guó)家稅務(wù)總局2015年52 號(hào)公告：跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)個(gè)稅規(guī)定，項(xiàng)目管理人員及農(nóng)民工工資應(yīng)在工程所在地如實(shí)申報(bào)。勞務(wù)公司若不能全員全額明細(xì)申報(bào)，則按工程收入的1%繳納個(gè)人所得稅。通常情況是勞務(wù)公司并沒(méi)有進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)。原因有二，一是：因勞務(wù)作業(yè)人員通常是由包工頭組織的隊(duì)伍，勞務(wù)公司并不掌握具體人員信息，僅有部分雜工、短工由勞務(wù)公司臨時(shí)招聘，且勞務(wù)作業(yè)人員流動(dòng)性大，勞務(wù)公司管理跟不上。二是該方法簡(jiǎn)便易行，征收成本低，部分地區(qū)稅務(wù)局會(huì)在預(yù)繳稅款階段對(duì)工程項(xiàng)目按工程收入的1%征收個(gè)人所得稅（稅局解釋是對(duì)個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行的征收）。導(dǎo)致勞務(wù)公司可能多繳納了稅款。

（3）資金轉(zhuǎn)出受限風(fēng)險(xiǎn)。該方式還要受到銀行公轉(zhuǎn)私額度的限制，根據(jù)《金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法》（中國(guó)人民銀行令2016 年第3 號(hào)）規(guī)范，目前大多數(shù)銀行公轉(zhuǎn)私額度單筆每日最多5 萬(wàn)元，超過(guò)5 萬(wàn)元的還要求提供合同、結(jié)算單等依據(jù)。勞務(wù)公司動(dòng)輒支付給班組長(zhǎng)個(gè)人幾十萬(wàn)勞務(wù)費(fèi)，必定引起銀行監(jiān)管的注意和增加交易手續(xù)的麻煩。

（4）實(shí)際人工成本真實(shí)性存在疑問(wèn)。在企業(yè)所得稅查賬征收的情況下，勞務(wù)公司為了虛增成本，少繳稅，可以隨意編造花名冊(cè)、民工工資表，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

三、建筑施工企業(yè)當(dāng)前面臨的新形勢(shì)及困難

現(xiàn)在，隨著國(guó)家對(duì)各行各業(yè)的監(jiān)管加強(qiáng)，勞務(wù)公司也面臨新的挑戰(zhàn)，需要加強(qiáng)自身建設(shè)，規(guī)范管理。

首先：建委對(duì)于房建和市政工程項(xiàng)目要求打造智慧工地。

1.人員管理。對(duì)工程項(xiàng)目管理人員及農(nóng)民工進(jìn)行實(shí)名制管理，所有工人在與項(xiàng)目簽訂勞務(wù)用工合同，到建委實(shí)名登記，錄入建委系統(tǒng)。在工地安裝人臉識(shí)別考勤門(mén)禁系統(tǒng)，工人上下班進(jìn)出工地刷臉卡，進(jìn)行考勤記錄，無(wú)打卡，無(wú)考勤；無(wú)考勤無(wú)工資。

2.工資管理。建立工資專用賬戶管理。要求總包方支付農(nóng)民工工資保證金到建委，并在銀行開(kāi)立農(nóng)民工工資專戶，工程款直接轉(zhuǎn)入專戶由銀行代發(fā)放民工工資。同時(shí)，每一期支付的工資記錄還要報(bào)建委。

這樣，不僅極大的保障了農(nóng)民工工資的發(fā)放，并且有據(jù)可查，有據(jù)可依。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)講，則必須加強(qiáng)作業(yè)人員的管理。

其次，國(guó)家稅務(wù)局對(duì)于個(gè)稅的改革覆蓋全員，對(duì)于個(gè)稅的申報(bào)要求也覆蓋到每一個(gè)人。

企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅全面取消核定征收（個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)核定征收1%不再存在）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015 年52 號(hào)文件規(guī)定，項(xiàng)目管理人員及工人工資，在項(xiàng)目所在地全員全額明細(xì)申報(bào)方能更好執(zhí)行。同時(shí)，稅務(wù)局要求工人工資表造表數(shù)據(jù)要與申報(bào)數(shù)據(jù)一致。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，只有經(jīng)過(guò)申報(bào)的工資薪金數(shù)據(jù)稅務(wù)局才能作為項(xiàng)目成本，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

新個(gè)稅法下，農(nóng)民工工資明細(xì)申報(bào)、如實(shí)申報(bào)，建筑施工企業(yè)代扣代繳難度大。

（1）農(nóng)民工人員流動(dòng)性大，進(jìn)出頻繁。增加了農(nóng)民工管理難度和入職、離職、考勤、申報(bào)的工作量。

（2）農(nóng)民工沒(méi)有參加社保，一般只以工程項(xiàng)目為主體參加工傷保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)。在進(jìn)行個(gè)稅扣除時(shí)，少扣除了基本養(yǎng)老、醫(yī)療費(fèi)等，無(wú)形中多計(jì)了個(gè)稅。

（3）農(nóng)民工工作辛苦、生活作業(yè)條件差、無(wú)社保公積金等，做一天活得一份工資，對(duì)幾元錢(qián)也斤斤計(jì)較。要改變他們的觀念、意識(shí)，扣他們的錢(qián)交稅，難度不小，非一日之功。

（4）農(nóng)民工受教育程度較低，新個(gè)稅法的六項(xiàng)專項(xiàng)扣除不一定能及時(shí)普及到他們。填寫(xiě)專項(xiàng)扣除信息，匯算清繳估計(jì)要手把手教、一個(gè)個(gè)講。

四、在建委、稅務(wù)局監(jiān)管趨嚴(yán)的情形下，施工企業(yè)如何做才能適應(yīng)新形勢(shì)、新要求，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益呢

首先：公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)予以重視，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政策的宣講，傳達(dá)主管部門(mén)的要求，務(wù)必宣傳到公司各級(jí)部門(mén)、各級(jí)人員。公司領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目會(huì)計(jì)、項(xiàng)目采購(gòu)人員、各施工班組長(zhǎng)等都要改變觀念，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、納稅意識(shí)、個(gè)人信用意識(shí)。買(mǎi)材料不開(kāi)發(fā)票，發(fā)放工資不申報(bào)、虛假申報(bào)的老辦法都行不通了。同時(shí)還要將具體的操作方法對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行規(guī)范。

其次：1.對(duì)農(nóng)民工的管理，應(yīng)設(shè)立專職勞務(wù)員，辦理民工入職登記，建立農(nóng)民工進(jìn)出臺(tái)賬。收集身份證復(fù)印件、聯(lián)系電話、工資卡復(fù)印件，花名冊(cè)，做好考勤記錄。同時(shí)時(shí)做好工傷保險(xiǎn)的登記工作。2.工資由班長(zhǎng)按月計(jì)算造表，工資表發(fā)放表必須有民工簽字蓋手印。3.通過(guò)農(nóng)民工工資專戶發(fā)放工資；沒(méi)有要求設(shè)立農(nóng)民工工資專戶的地區(qū)和項(xiàng)目，則通過(guò)公司賬戶轉(zhuǎn)賬支付民工工資，保證將工人工資支付到每個(gè)工人卡上，規(guī)避勞資糾紛。對(duì)于臨時(shí)用工、短期用工、少量用工需要立即結(jié)算工資，確實(shí)專戶支付和公司支付都比較麻煩的情況時(shí)，可由項(xiàng)目部出納支付，也應(yīng)以轉(zhuǎn)賬為主、支付寶、微信都可以。做到有據(jù)可查，有據(jù)可依。

最后：各項(xiàng)目指定專人，負(fù)責(zé)工資申報(bào)。下載工程所在地自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，按工資表應(yīng)發(fā)工資、逐月全員全額明細(xì)申報(bào)。在個(gè)稅年終匯算時(shí)，及時(shí)通知公司上下各級(jí)人員，匯算時(shí)間、匯算方式并在需要時(shí)進(jìn)行必要的指導(dǎo)。人、材、機(jī)是建筑施工企業(yè)重要組成，管理好了這三樣，也就管理好了企業(yè)。不可偏廢。管理出效益，在管理的道路上要借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，也要結(jié)合實(shí)際，不斷摸索。