劉姚 中國郵政集團(tuán)有限公司四川省分公司

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展日漸成熟，我國進(jìn)行了相應(yīng)的稅制改革，2011 年3 月在《十二五規(guī)劃綱要》和《政府工作報告》明確提出營改增要求，即把營業(yè)稅改為增值稅。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016 年5 月1 日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自此營業(yè)稅退出了中國稅制的歷史舞臺，在此項政策的影響下，一些企業(yè)的財務(wù)管理能力有了很大程度的提升，促進(jìn)了企業(yè)效益的大幅增加。同時企業(yè)經(jīng)濟(jì)也在快速發(fā)展，在這種形勢的推動下，“營改增”也受到了更多企業(yè)的重視，此項政策不僅影響企業(yè)收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)，更為重要的是將對企業(yè)經(jīng)營、管理產(chǎn)生重大影響。全面了解“營改增”的內(nèi)涵以及對企業(yè)的影響，并采取積極的應(yīng)對措施，有利于企業(yè)迎接挑戰(zhàn)、贏得先機(jī)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級。

二、推進(jìn)“營改增”政策的意義

現(xiàn)階段，我國服務(wù)行業(yè)對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響越來越大，同時產(chǎn)業(yè)總值也在不斷上升，所以，需要對服務(wù)行業(yè)的收入增收增值稅，只有這樣才可以確保社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)競爭環(huán)境的公平原則。而立足于企業(yè)發(fā)展的角度來分析，并軌制度影響了行業(yè)的平衡發(fā)展，致使出現(xiàn)了稅收不公平的現(xiàn)象，此外，營業(yè)稅是以全部營業(yè)額為依據(jù)進(jìn)行征稅的，且不可以進(jìn)行抵扣，基于此，對于產(chǎn)品與服務(wù)流程而言，常常會發(fā)生重復(fù)納稅的情況，這無形中使企業(yè)的納稅壓力加重了。而“營改增”制度有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，減輕了企業(yè)的征稅負(fù)擔(dān)，還大幅提高了企業(yè)的市場競爭力，此外，在此項制度的背景下，政府也可以安心推動簡化應(yīng)稅項目的進(jìn)程。從制度視角來說，“營改增”對重復(fù)納稅的現(xiàn)象進(jìn)行了很好的處理，提高了稅收政策的科學(xué)性，與此同時，此項制度降低了政府的稅收管理負(fù)擔(dān)，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整發(fā)揮了重要的作用。

三、“營改增”給企業(yè)財務(wù)管理帶來的變化

（一）會記核算的轉(zhuǎn)變

我國實(shí)行營改增制度對企業(yè)的會記核算工作造成了不小的影響。對于營業(yè)稅與增值稅而言，二者的核算科目以及處理方法存在著很大的差異，其中還包含了價內(nèi)稅、價外稅的區(qū)別，同時納稅限額也各不相同。事實(shí)上企業(yè)發(fā)展情況參差不齊，行業(yè)也存在有較大差異，同時諸多的業(yè)務(wù)稅率是不同的，對此政府稅收部門要求企業(yè)合理劃分自身的業(yè)務(wù)，為核算管理工作提供便利。如果企業(yè)沒有劃分正在運(yùn)營的業(yè)務(wù)，稅收機(jī)關(guān)征收稅額時會按照收入最高的業(yè)務(wù)來進(jìn)行。目前，我國經(jīng)濟(jì)形勢的多變性較強(qiáng)，且復(fù)合型經(jīng)營的企業(yè)的數(shù)量占據(jù)大多數(shù)，業(yè)務(wù)不同，納稅標(biāo)準(zhǔn)也各有區(qū)別，而企業(yè)為了減輕自身的納稅壓力，就要合理劃分業(yè)務(wù)類型，同時進(jìn)行對應(yīng)的會記核算，這樣會使核算工作更加困難。

（二）財務(wù)管理風(fēng)險的變化

一般來說，變革會帶來更多的風(fēng)險，因?yàn)槎愂罩贫扔辛瞬恍〉母母铮云髽I(yè)要及時明確稅制改革對自身的影響，這就要求財務(wù)管理人員要提高自己的職業(yè)能力和綜合素質(zhì)。若是財務(wù)管理人員無法準(zhǔn)確掌握營改增的內(nèi)容，缺少準(zhǔn)備，就很容易出現(xiàn)工作失誤，這樣會加大稅務(wù)風(fēng)險。此外，稅制改革增加了企業(yè)核算工作的難度，使稅制處理流程的風(fēng)險也隨之增加。與此同時，“營改增”使企業(yè)擇選稅率的機(jī)會增多了，而部分企業(yè)也會由此產(chǎn)生了鉆制度漏洞的不良念頭，這樣會大幅提高企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險。

（三）財務(wù)報表的變化

營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)財務(wù)報表帶來的變化主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)入賬金額這一點(diǎn)，相較于征收營業(yè)稅，此項制度會降低固定資產(chǎn)的入賬金額，這樣會減少累計折扣；取消營業(yè)稅，造成利潤報表中的營業(yè)稅金消失，在一定程度上減少了企業(yè)的成本費(fèi)用；而對于現(xiàn)金流量表來說，增值稅折扣會加大投資現(xiàn)金流，此外減少企業(yè)成本也會使現(xiàn)金流增多。總而言之，推進(jìn)營改增政策會使企業(yè)財務(wù)報表呈現(xiàn)很大的變化，促進(jìn)投資者決策的科學(xué)性的提升。

（四）發(fā)票管理工作的變化

財務(wù)管理的重要憑證就是票據(jù)，其貫穿財務(wù)工作的所有流程。以資金收支為例，保留一定數(shù)量的票據(jù)來表明交易流通的情況，降低了企業(yè)財務(wù)管理工作的難度，同時也方便了政府稅收部門征稅，此外國家相關(guān)法律也規(guī)定要留存票據(jù)。票據(jù)是非常重要的，因此要合理管控票據(jù)問題。我國實(shí)施營改增制度，取消了營業(yè)稅，導(dǎo)致票據(jù)也出現(xiàn)了較大的調(diào)整，稅收部門要求企業(yè)的票據(jù)管理工作要更加嚴(yán)格與科學(xué)。現(xiàn)階段，小規(guī)模納稅人開具的票據(jù)只可以是無法抵扣的發(fā)票，而對于一般納稅人而言，其有權(quán)利開具的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票以及增值稅普通發(fā)票兩種，企業(yè)增值稅專用發(fā)票應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得，沒有權(quán)利進(jìn)行印制和開具，企業(yè)要強(qiáng)化票據(jù)管理力度，從而有效避免發(fā)生虛開發(fā)票的情況。營改增制度提高了企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作的難度，因此企業(yè)一定要給予足夠的重視。

（五）財務(wù)管理人員的轉(zhuǎn)變

財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)處理稅務(wù)問題，對企業(yè)財務(wù)管理工作來的影響是非常大的，所以其要充分了解并掌握各項經(jīng)濟(jì)制度。未取消營業(yè)稅之前的管理模式在工作人員的工作流程里形成了固化狀態(tài)，因此實(shí)施營改增制度后，財務(wù)管理人員要把政策融入企業(yè)實(shí)際工作中去，明晰轉(zhuǎn)變后的工作流程，對新推行的法律制度要認(rèn)真研究，進(jìn)而防止發(fā)生工作錯誤。營改增為相關(guān)工作人員增加了新的挑戰(zhàn)，因此財務(wù)管理人員必須要提高自身的專業(yè)素質(zhì)與學(xué)習(xí)能力，以便更好地適應(yīng)新時期的財會工作。

四、“營改增”形勢下企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）提高企業(yè)財務(wù)管理能力

為了更好的應(yīng)對“營改增”政策的影響，首先，企業(yè)財務(wù)部門最先要做出調(diào)整，既要深入了解并掌握“營改增”制度的內(nèi)容，積極面對新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，同時與其他部門進(jìn)行深入?yún)f(xié)調(diào)溝通，對財務(wù)工作流程實(shí)現(xiàn)合理改變，此外，還要不斷優(yōu)化對應(yīng)的合同管理機(jī)制，這樣可以有效防止新形勢下財務(wù)報表帶來的不良后果。第二，相關(guān)工作人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)最新的財務(wù)知識以及稅收政策，及時接收稅征收制度的新解釋以及新要求，這樣可以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理能力的快速提升，有利于優(yōu)化管理思路。第三，在“營改增”的大背景下，企業(yè)要積極改革自身的有關(guān)機(jī)制，大幅加強(qiáng)企業(yè)的適應(yīng)能力，同時大力推動自身建設(shè)，這樣可以提升企業(yè)的市場競爭力，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)善于運(yùn)用自我優(yōu)勢，把自我優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展機(jī)遇，激發(fā)企業(yè)最大的發(fā)展動力，促進(jìn)企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制

在推動“營改增”制度的進(jìn)程中，企業(yè)要以自身的生產(chǎn)實(shí)情以及管理情況為依據(jù)，對每位員工的職責(zé)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，而對于企業(yè)財務(wù)工作而言，必須要確保較高的準(zhǔn)確性與透明度。例如，增值稅要求企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條一定要完整，若是原料采買和產(chǎn)品儲存環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)謹(jǐn)，就會在一定程度上損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，想要彌補(bǔ)這項損失，財務(wù)管理人員的正確解決措施是轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，而不是使用進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額。所以，管理人員的任何一個工作環(huán)節(jié)都不可以出現(xiàn)失誤，如果意外產(chǎn)生了錯誤，就要對具體環(huán)節(jié)的損失進(jìn)行確定，對責(zé)任進(jìn)行落實(shí)。

（三）優(yōu)化企業(yè)財務(wù)報表

“營改增”制度改革了計稅方式以及對應(yīng)的稅率，基于此，企業(yè)也要讀自身的財務(wù)報表進(jìn)行合理調(diào)整。相較于未推進(jìn)“營改增”制度時的財務(wù)報表，新的稅收制度要求報表達(dá)到更高水平，這種高要求主要體現(xiàn)在兩個方面，即報表內(nèi)容、報表項目所占比例，簡而言之，稅制改革有利于完善企業(yè)報表結(jié)構(gòu)，對于企業(yè)管理者以及經(jīng)營者來說，理解財務(wù)報表內(nèi)容的難度有了明顯的降低。對財務(wù)管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化的同時，要求編制報表的程序也要做出改變，要提高流程的合理性以及科學(xué)性。除此之外，要求工作人員及時處理好在財務(wù)報表管理工作中遇到的問題，在政策變化的推動下，跟蹤比對報表的數(shù)據(jù)情況，進(jìn)而提出有效的建議，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理能力的提升。

五、結(jié)束語

綜上所述，國家推行“營改增”制度會在很大程度上影響企業(yè)的財務(wù)管理工作，因此，企業(yè)要積極明確該制度對自身的影響，同時對“營改增”形成的新問題要進(jìn)行深層次研究，妥善應(yīng)對自身財務(wù)管理工作帶來的新挑戰(zhàn)，在新形勢下，采取有效策略促進(jìn)自身健康發(fā)展，充分考慮自身實(shí)際詳情的基礎(chǔ)上完善財務(wù)管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的大幅增加。