汪玥辰 劉筱 河北金融學(xué)院

一、分析L公司的內(nèi)部控制

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)，組織機構(gòu)設(shè)置，職權(quán)分配，企業(yè)文化等。良好的控制環(huán)境要求三點要素：企業(yè)重視內(nèi)部控制；制度執(zhí)行者的態(tài)度和素質(zhì)要求得到保證；控制環(huán)境能與企業(yè)的性質(zhì)以及規(guī)模相適應(yīng)。

L公司承認(rèn)自己在上一年度年虛增了利潤以及夸大了支出等，如此巨額的虛增收入之前在企業(yè)內(nèi)部沒有引起特殊的注意，反映出企業(yè)對于內(nèi)部控制并不重視；與此同時該公司也披露了其首席運營官以及部分員工存在財務(wù)舞弊造假行為，進一步反映出了企業(yè)制度執(zhí)行者的態(tài)度和素質(zhì)得不到保證，甚至高層領(lǐng)導(dǎo)也是損害內(nèi)部環(huán)境的一環(huán)，親自參與財務(wù)造假。內(nèi)部控制環(huán)境的缺失可能會使企業(yè)面對更大的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是識別，分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險因素以及選擇應(yīng)對方法的過程。只有進行風(fēng)險識別，企業(yè)才可能避免接下來的風(fēng)險并相應(yīng)地采取措施減少損失。

據(jù)L公司自己承認(rèn)的數(shù)據(jù)來看，時間跨度長達(dá)至少三個季度，涉及金額超過20億，這一數(shù)額不僅說明了L公司財務(wù)造假的嚴(yán)重性，也在側(cè)面表明了其企業(yè)風(fēng)險評估的嚴(yán)重失靈，在長達(dá)九個月的時間里，導(dǎo)致如此巨額的收入差距必然不是一時發(fā)生的，而是長期積累導(dǎo)致的。如果企業(yè)沒有識別出這一風(fēng)險點，那么內(nèi)部控制的風(fēng)險評估環(huán)節(jié)一開始就是失效的。而如果企業(yè)識別出了這一風(fēng)險點，如此大額的虛增金額下，顯然該企業(yè)沒有正確的評估這一風(fēng)險行為可能會帶來的危害、沒有采取正確的方法應(yīng)對可能會帶來的損失，這在某些程度上也是在縱容了財務(wù)造假行為，同時也進一步的放大了將來虧損的風(fēng)險。與此同時，風(fēng)險評估環(huán)節(jié)也就形同虛設(shè)了。

（三）控制活動

控制活動是根據(jù)風(fēng)險評估，針對可能存在風(fēng)險的事項實施一些控制措施，目的是確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。控制活動主要包括職責(zé)分工控制，授權(quán)控制等。

一般而言，交易的發(fā)生和記錄涉及企業(yè)經(jīng)營管理的全部流程，各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生相應(yīng)的痕跡，可以為追蹤溯源提供證據(jù)，所有銷售交易都應(yīng)有著完整的記錄。企業(yè)擁有著十分詳盡的數(shù)據(jù)，包括各個店面到整個集團層面的數(shù)據(jù)記錄，企業(yè)本身更應(yīng)該清楚真實的數(shù)據(jù)以及真實的情況。對于正常情況下的經(jīng)營水平以及正常情況下的增長速度，以及如果存在例外事件收入合理的變化幅度企業(yè)都應(yīng)該有一個大概的概念，并能通過這些數(shù)據(jù)隨時對不合理的收入現(xiàn)象等進行質(zhì)疑，實施控制。作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制活動的失效對于企業(yè)的經(jīng)營相當(dāng)不利。

（四）信息與溝通

信息與溝通是指企業(yè)內(nèi)部和外部的信息收集機制和溝通機制。單從企業(yè)內(nèi)部信息收集渠道來看，L公司的部分員工已經(jīng)意識到所在門店或者公司的收入可能存在一些問題，但是他們并沒有向上級進行反饋，或者說他們并沒有安全的、合適的渠道向上級進行反饋。這反映出L公司缺少相關(guān)的內(nèi)部信息反映渠道，或者對于反饋者的保護機制不夠強力，很少有人愿意冒著失去工作被打壓的風(fēng)險反饋信息，這一內(nèi)部信息溝通渠道的喪失不利于企業(yè)的內(nèi)部控制。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制的控制，想要保持內(nèi)部控制的有效就要保證內(nèi)部監(jiān)督的有效。

L公司在發(fā)表公告之前曾否認(rèn)自己存在財務(wù)造假的事實，說明L公司經(jīng)過審查，沒有在日常內(nèi)部控制常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查中以及在對經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)捏造交易。而隨后的改口也說明了其內(nèi)部監(jiān)督也存在一定的漏洞，才導(dǎo)致第一次審查沒有查出任何東西。

二、如何改善L公司內(nèi)部控制

（一）改善內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部制度環(huán)境要求企業(yè)倡導(dǎo)誠信、敬業(yè)、創(chuàng)新、團隊精神，在L公司的財務(wù)造假案中我們很難看出其具有誠信這一精神，應(yīng)撤換與財務(wù)造假相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)高層以及相關(guān)員工。自高層開始強調(diào)誠實守信的精神，提高對中高層的誠信敬業(yè)水平的要求，定期考核，實施獎罰措施。

（二）重視風(fēng)險評估

提高對風(fēng)險評估的重視，例如每月可以做一次風(fēng)險評估報告；將連續(xù)季度財報與風(fēng)險評估結(jié)果作對比，查找是否存在古怪之處；由于企業(yè)的風(fēng)險很大程度上來自高層管理人員以及關(guān)鍵員工的風(fēng)險偏好，對相關(guān)的員工以及高層實施相應(yīng)的監(jiān)督對與風(fēng)險評估來說是十分有必要的。

（三）加強控制活動的力度

內(nèi)部控制是否成功的關(guān)鍵在于控制活動是否實施到位，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)先做出一些預(yù)防性的控制措施，以達(dá)到防患于未然的效果。在識別到風(fēng)險后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)目刂剖侄螌︼L(fēng)險加以控制，及時止損，以免造成更大的損失。

（四）建立有效的信息溝通渠道

建立一個特殊的信息通道頂部和底部的員工之間的交流，建立一個報告和投訴系統(tǒng)和告密者保護系統(tǒng)，成立了一個特別通道使真正的員工信息能夠傳到真正管事的人耳朵里，確保信息渠道的存在，有效的保護告密者的權(quán)益不受侵害對于企業(yè)內(nèi)控來說是有必要的。

（五）加強對內(nèi)控各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督

切實履行監(jiān)督職責(zé)，實行獎罰制度，多實施突擊性檢查。給予內(nèi)審監(jiān)督人員一定的權(quán)限，在面對特殊事件時可以特殊處理。不能使監(jiān)督流于形式。同時也要防止監(jiān)督人員參與財務(wù)造假，加強對內(nèi)控監(jiān)督人員的考核。

三、結(jié)語

曾作為行業(yè)的佼佼者的L公司因為財務(wù)造假而退市，而分析其原因，我們不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控的失效是其中一個很重要的因素。在我國社會主義市場經(jīng)濟才剛剛起步，普遍的，高效的內(nèi)部控制的建設(shè)不是一時半會就能完成的，除了一些前瞻性的企業(yè)，有些企業(yè)可能壓根不清楚“內(nèi)部控制”的概念，這就需要國家以及社會的努力，宣傳普及這一概念，包括如何建立內(nèi)控，內(nèi)控可以為企業(yè)帶來的益處等等，隨著更多企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，其穩(wěn)定性也會增強，有助于我國社會主義經(jīng)濟社會的健康發(fā)展。