史志勝 西山煤電集團

隨著經(jīng)濟建設不斷發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生非常大的改變。因此，財政稅收政策也發(fā)生了相應的改變。其中是2008年企業(yè)所得稅法正式得到實施。經(jīng)過不斷的努力，二者結合已經(jīng)取得相應的成果。但是也意味著新舊之間存在必然的更替，所以在不斷發(fā)展過程中，需要做到實時性的會計處理。雖然在不斷的會計處理過程中，企業(yè)所得稅在逐漸的向完善性方面靠攏，但是其中有大量的問題，需要對其進行深入化的研究。

一、企業(yè)所得稅會計處理的具體分析

在新的企業(yè)所得稅法中，國家的企業(yè)繳稅方法是按照月算或者是季度預繳的方式，然后根據(jù)本年度實際收入計算實際應繳稅費，遵循多退少補的原則。企業(yè)根據(jù)此原則與實際經(jīng)營狀況對利潤的工作進行核實，從而實現(xiàn)企業(yè)會計計算與稅法規(guī)定處于平衡狀態(tài)，從某種程度上而言，能夠起到明顯的緩沖的作用效果，進而保證企業(yè)所得稅征收工作可以得到很好的執(zhí)行。

二、企業(yè)所得稅納稅會計處理存在的主要問題

業(yè)務招待費、交通費等在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，因應酬的需要應用于公關、業(yè)務洽談等有關費用，被稱之為業(yè)務招待費。我國稅法中對招待費有明文條例的規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營過程中，所發(fā)生的業(yè)務招待費支出，需要按照發(fā)生額的60%進行相應的扣除，但是不可以超過本年銷售（營業(yè)）收入的5%o，對于企業(yè)業(yè)務招待費而言，稅務機關在管理方面所具有的難度系數(shù)非常的大，不僅在國內(nèi)，在國際上也是難度系數(shù)非常大的問題。因此，我國在對業(yè)務招待費處理過程中，也采取了國際上的方式，實行對支出在稅前“折后扣除”的方式。雖然這樣的實行，在一定程度上降低了業(yè)務招待費的管理難度系數(shù)，但是在具體實施過程中，由于沒有做到對稅收政策的全面性掌握，所以非常容易導致企業(yè)在申報過程中，按照發(fā)生額的60%實行扣除后，而對不能超過本年銷售收入5%o的限額，采取忽視性的方式對待，從而導致納稅會計處理存在很大的偏頗性。

三、解決企業(yè)所得稅納稅會計處理各項問題的有效措施

（一）做好業(yè)務招待費有關方面政策

對業(yè)務招待費的核算實行完善，一直都是國內(nèi)外財稅人員研究的重點問題，每一項有關政策的出現(xiàn)，都是有關工作人員的艱辛勞作得到的成果，所以企業(yè)必須要對每一項出現(xiàn)的新政策有全面性的了解并掌握，充分發(fā)揮新政策有關方面在經(jīng)濟發(fā)展過程中所起到的重要作用，這樣為以后新政策的完善做好充分的前提準備。因此，企業(yè)與稅務機關必須要做好攜手合作的工作。從稅務機關層面上而言，必須要讓企業(yè)對清晰了解稅前扣除的項目，然后對有關規(guī)定嚴格執(zhí)行。使企業(yè)清楚的了解到企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務招待費的發(fā)生隸屬正?，F(xiàn)象，既然存在就一定有自身的必要性和合理性[3]。該項規(guī)定雖然沒有量化標準，但是一般商業(yè)常規(guī)可以將其作為參考，所以業(yè)務招待費在發(fā)生的過程中，必須要充分的證明，使其具有真實性。與此同時，企業(yè)需要實時的掌握最新出臺的各項新政策，從而有效避免因政策了解不夠全面，而出現(xiàn)納稅違規(guī)操作的行為。從企業(yè)層面上而言，企業(yè)本身必須要保證每一筆業(yè)務所發(fā)生的真實性和合理性，以及對國家最新政策有全面性了解。

（二）控制好視同銷售的范圍

《企業(yè)所得稅法實施條例》中，對視同銷售有明文條例的規(guī)定[4]。該項規(guī)定對視同銷售有詳細的界定，并且能夠提供非?？煽康囊罁?jù)。在具體工作過程中，大部分企業(yè)實行客戶試用產(chǎn)品銷售服務，通常會將記錄為“營業(yè)費用”的借方；并將自制產(chǎn)品作為職工福利，或者作為贈品記錄到“管理費用”借方。從企業(yè)所得稅層面而言，需要對其進行必要的納稅會計處理，并且按照公允價值將其確認為視同銷售收入，同時將其確認為成本，然后把差額調增企業(yè)所得稅所得額。與此同時，全面做好企業(yè)所得稅與流轉稅，并將其作為視同銷售行為，最后確認到銷售收入上。

（三）規(guī)范企業(yè)租用員工車輛的各種行為

企業(yè)在租用職工個人車輛的過程中，必須要遵循有關方面的基本原則：首先，必須要簽訂相應的租賃合同，出租個人的車輛，必須要到稅務機關開具有關方面的租賃發(fā)票，并且還需要繳納營業(yè)稅后，租車單位一定要以稅務機關開具的租賃發(fā)票，將其列為支出費用。而對于折舊費用、車輛保險費用、維修費用扥，保險要由職工個人對其進程承擔，絕對不可以在企業(yè)所得稅前列支。因此，企業(yè)對于這方面有關問題，保險要進行清晰的核算，并根據(jù)實際情況實行納稅會計處理[5]。

（四）強化成本發(fā)票的合法、合規(guī)性的監(jiān)督管理

第一，在對發(fā)票進行管理過程中，銀行收付憑證、交易合同、發(fā)票上收款人和付款人，以及在金額方面必須要保持一致。絕對不可以允許不合法、合規(guī)的票據(jù)出現(xiàn)。

第二，發(fā)票必須要具備真實性。在雙方交易過程中，必須要對供貨方和收貨方進行明確，保證成本發(fā)票具有真實性和正確性[6]。

通過以上所述，必須要對成本發(fā)票進行自我管理與監(jiān)督，有效避免成本發(fā)票不合法的現(xiàn)象出現(xiàn)。

四、結束語

總體上而言，無論是對國家稅務機關，還是各類企業(yè)，都必須要做好納稅會計處理。因為新的企業(yè)所得稅法是企業(yè)所得稅法穩(wěn)定發(fā)展的重要標志，并且也具有非常重要的實際性意義。同時做好企業(yè)所得稅納稅會計處理，能夠為企業(yè)的發(fā)展做好全面性的保駕護航工作。