李麗麗

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的必要性

內(nèi)部控制運(yùn)行的水平從某種程度上體現(xiàn)了科研事業(yè)單位的管理水平。從目前我國(guó)內(nèi)部控制體系的發(fā)展情況來看，內(nèi)部控制建設(shè)主要是針對(duì)企業(yè)的?？蒲惺聵I(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)越來越受到重視，獲得了一定的成果[1]，但仍然不夠健全?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部控制是增強(qiáng)整個(gè)單位管理水平的重要基礎(chǔ)，是科研事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的基礎(chǔ)。強(qiáng)化科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，確保財(cái)政資金的高效利用，可以為科研事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率提升提供保障?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的落后會(huì)影響科學(xué)技術(shù)研究的開展。對(duì)于內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)不足的事業(yè)單位應(yīng)該重點(diǎn)進(jìn)行改善，調(diào)整內(nèi)部控制制度，降低科研事業(yè)單位內(nèi)部管理損失?？蒲惺聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)金額通常較大，需要更加重視對(duì)固定資產(chǎn)的管控，而且特殊固定資產(chǎn)還需要專門的管控方式。這就要求必須以先進(jìn)的內(nèi)部控制制度為指導(dǎo)，分析科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，提出解決問題的措施。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的原則

單位內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，需要單位多個(gè)部門、多個(gè)崗位共同參與。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制建設(shè)與優(yōu)化過程需要遵循以下五個(gè)基本原則。[2]

全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋科研事業(yè)的所有部門及其所屬的各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。科研事業(yè)單位在建設(shè)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)需要考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)現(xiàn)狀以及相關(guān)法律法規(guī)等因素，形成能夠覆蓋科研事業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程，能夠在科研事業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮出最大效用的內(nèi)控制度。

重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。由于各科研事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)、主營(yíng)業(yè)務(wù)不同，不同科研事業(yè)單位會(huì)表現(xiàn)出較大的差異性，每個(gè)科研事業(yè)單位的重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也有所不同?？蒲惺聵I(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)優(yōu)化過程中一定要重點(diǎn)關(guān)注本單位涉及的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)及其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地制定內(nèi)部控制措施。

制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。科研事業(yè)單位在發(fā)展過程中為了避免經(jīng)營(yíng)管理部門權(quán)力或者流程的失衡，通常需要內(nèi)部控制制度來進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而確保科研事業(yè)單位管理的平衡。因此，必須明確財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置、流程設(shè)定，形成相互制約、互相監(jiān)督的機(jī)制，確保財(cái)務(wù)制度有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與科研事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并不斷調(diào)整。根據(jù)適應(yīng)性原則的要求，科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施應(yīng)該結(jié)合科研事業(yè)單位規(guī)模、所處發(fā)展階段、所處行業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)水平等實(shí)際情況來制定。同時(shí)，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施應(yīng)當(dāng)隨著科研事業(yè)單位的發(fā)展變化不斷優(yōu)化調(diào)整。

成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。制定內(nèi)部控制制度時(shí)需要考慮成本、效益兩個(gè)維度，用最小的成本來獲得科研事業(yè)單位內(nèi)部控制最大的效益?？蒲惺聵I(yè)單位在根據(jù)內(nèi)部控制制度落實(shí)相關(guān)工作時(shí)，要盡可能地控制成本。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題分析

(一)財(cái)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜

在現(xiàn)實(shí)工作中，科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)包括經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、項(xiàng)目費(fèi)用管理、資金管理等。經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，往往根據(jù)上年度收支狀況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、單位規(guī)模進(jìn)行預(yù)算核定。由于科學(xué)研究的周期往往比較長(zhǎng)，受外部不確定因素影響較大，所以在立項(xiàng)初期難以對(duì)全盤進(jìn)行周全考慮，在年中對(duì)預(yù)算進(jìn)行追加與調(diào)整的情況就較為普遍。當(dāng)前，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為內(nèi)部控制管理是財(cái)務(wù)管理工作的一部分，而內(nèi)部控制工作只需要財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員參與就行了，甚至在部分科研事業(yè)單位把內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度混同。這就使得科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制流于形式，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的真正作用，也難以促進(jìn)科研事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展。

(二)平行部門信息溝通不及時(shí)

科研事業(yè)單位內(nèi)部的平行部門之間的信息溝通滯后，信息傳遞不對(duì)稱。財(cái)務(wù)部門與監(jiān)督部門、科研部門因?yàn)閷I(yè)相差甚遠(yuǎn)，部門之間的信息交流存在困難?？蒲泄ぷ魅藛T一般對(duì)于預(yù)算報(bào)表、資金預(yù)算等財(cái)務(wù)知識(shí)知之甚少；財(cái)務(wù)部門對(duì)于科研部門的項(xiàng)目管理認(rèn)知也十分有限。這就使得財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門處在極其被動(dòng)的狀態(tài)。例如，在科研課題的跟進(jìn)上有很大困難，進(jìn)而提高了內(nèi)部控制執(zhí)行難度，非常容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、監(jiān)督三者互相脫節(jié)的情況。

(三)兼職利害關(guān)系崗位

科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于利害關(guān)系崗位之間的互相制衡?？蒲惺聵I(yè)單位常有一人多職、兼職等情況的出現(xiàn)，原因在于：相關(guān)科研崗位責(zé)任制欠缺；事業(yè)單位編制緊張；國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的研究還處在摸索階段，整體的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成，大多數(shù)員工還未能樹立起內(nèi)部控制意識(shí)。即便內(nèi)部控制較規(guī)范的單位，在實(shí)施的過程當(dāng)中，也存在偏差。

2016年我國(guó)發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，在國(guó)家層面上對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)力在漸漸增強(qiáng)，許多科研事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制管理體系，但鑒于以上問題，內(nèi)控效果并不理想。

四、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在問題的解決措施

(一)利用國(guó)家支持政策推動(dòng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

近年，國(guó)家層面出臺(tái)了許多政策來支持科學(xué)研究、激勵(lì)創(chuàng)新。例如，財(cái)政部與科技部頒布《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，其中規(guī)定給予科技人員的獎(jiǎng)金，可以削減二分之一納入科技人員當(dāng)月工資所得。該項(xiàng)規(guī)定將大大激勵(lì)科研人員的創(chuàng)新動(dòng)力，但也給科研事業(yè)單位內(nèi)控管理帶來挑戰(zhàn)?？萍疾块T與財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行科技成果貢獻(xiàn)程度的評(píng)定中，可以將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)關(guān)鍵考核標(biāo)準(zhǔn)，以此推動(dòng)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的健全。內(nèi)部控制體系的完善與健全，內(nèi)部控制的效率提高，能推動(dòng)國(guó)家支持政策更有效地釋放政策紅利。

(二)建立健全綜合預(yù)算內(nèi)部控制體系

財(cái)政資金作為科研事業(yè)單位的資金來源，在內(nèi)部控制進(jìn)行的過程當(dāng)中，科研預(yù)算、票據(jù)管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用等成為整個(gè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。科研事業(yè)單位需要結(jié)合自身特點(diǎn)，健全預(yù)算管理制度，根據(jù)科研事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)情況制定具體規(guī)定，特別是在預(yù)算方案的編制，不僅要向上級(jí)匯報(bào)預(yù)算報(bào)告，還需要制定相配套的方案。在科研項(xiàng)目執(zhí)行的過程中，遇到問題要及時(shí)改進(jìn)與調(diào)整?？蒲惺聵I(yè)單位在建立健全綜合預(yù)算內(nèi)部控制體系時(shí)，需要事前對(duì)各種經(jīng)費(fèi)總量進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，全面安排、提前規(guī)劃、科學(xué)編制預(yù)算。針對(duì)科研類預(yù)算經(jīng)常追加的情況，需要樹立大預(yù)算理念，把單位內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)與預(yù)算相結(jié)合，重視預(yù)算績(jī)效評(píng)估，在預(yù)算實(shí)施過程中追蹤績(jī)效，進(jìn)一步完善綜合預(yù)算內(nèi)控體系。

(三)建立信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)的背景下，科研事業(yè)單位需要建立起自身的信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)部門之間的信息交流，尋求最適合自身的內(nèi)部控制規(guī)范，用信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)解決管理問題?？蒲惺聵I(yè)單位可以用科技來進(jìn)一步提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息化程度，減少信息交流的成本，建立具有自身特色的內(nèi)部控制管理體系。例如，通過辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化等信息管理系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)部門之間的信息交流。內(nèi)部控制系統(tǒng)信息化的優(yōu)點(diǎn)在于：能提高業(yè)務(wù)操作的透明度；有利于及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查與防范；能夠進(jìn)一步提高內(nèi)控效率。通過建立科研活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、監(jiān)督審計(jì)等清單，建立健全科研事業(yè)單位內(nèi)部管理制度，不斷調(diào)整與優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，有利于提高內(nèi)部控制的管理效率，在最大程度上規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。

(四)強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)與評(píng)價(jià)工作

科研事業(yè)單位需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)科研項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后總結(jié)。內(nèi)部審計(jì)部門需要嚴(yán)格按照“一崗雙責(zé)”的原則進(jìn)行。內(nèi)部控制制度建設(shè)，評(píng)價(jià)工作是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)政部2016年發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)以量化評(píng)價(jià)為導(dǎo)向?？蒲惺聵I(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從定性到定量的轉(zhuǎn)變，可以幫助單位構(gòu)建完善且有效的內(nèi)控體系與制度，進(jìn)而確保科研事業(yè)單位財(cái)政資金、科研費(fèi)用的科學(xué)使用。

(五)完善利害關(guān)系崗位制衡制度

科研事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)時(shí)，需要將利害關(guān)系崗位之間的制衡當(dāng)成關(guān)鍵內(nèi)容加以落實(shí)，明確規(guī)定每個(gè)崗位的職能與責(zé)任，對(duì)權(quán)限范圍進(jìn)行合理劃分。在當(dāng)前人力資源有限的情況下，盡可能地科學(xué)分工，對(duì)實(shí)施、復(fù)核、授權(quán)、監(jiān)督等重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控。相關(guān)工作人員需要在職責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。如果科研事業(yè)單位的規(guī)模不大，業(yè)務(wù)也相對(duì)單一，單獨(dú)設(shè)立崗位存在難處，可以以分級(jí)分項(xiàng)目的形式進(jìn)行監(jiān)督與約束，保證同一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)由兩個(gè)以上的人員負(fù)責(zé)。

總之，內(nèi)部控制管理作為科研事業(yè)單位的重要工作之一，在很大程度上影響著科研事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。科研事業(yè)單位需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，分析問題的產(chǎn)生原因，尋求最適合本單位的解決措施，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制效率，推動(dòng)科研事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展。