大數(shù)據(jù)背景下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋路徑研究

邱尚艷

摘要：隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，人們工作生活中的方方面面都被海量的信息包圍，審計(jì)也會(huì)因?yàn)榇髷?shù)據(jù)的 加入而產(chǎn)生巨大的變革。本文立足于大數(shù)據(jù)這一時(shí)代背景，以受托責(zé)任觀為依據(jù)，分析大數(shù)據(jù)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)的影響，探討國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)容以及實(shí)施路徑。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要 組成部分，對(duì)強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資 產(chǎn)保值增值有著不可替代的作用?！蛾P(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆 蓋的實(shí)施意見(jiàn)》要求審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的綜合利用 程度，通過(guò)擴(kuò)展大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用途徑，提高審計(jì)實(shí)踐 中評(píng)價(jià)判斷和宏觀分析的能力。大數(shù)據(jù)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是一種可供采用的技術(shù)手段，更是帶 來(lái)審計(jì)思維模式的變革，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過(guò)跨行業(yè)、 跨地區(qū)的全數(shù)據(jù)分析，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)各種違法違 紀(jì)行為進(jìn)行精確打擊。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境的形成，為國(guó) 有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提供了數(shù)據(jù)保障和技 術(shù)支持，促進(jìn)了審計(jì)理念的創(chuàng)新與發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)：受托責(zé) 任觀

隨著社會(huì)的發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分離，進(jìn)而 產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，由于代理人與委托人追求的目標(biāo) 不一致，委托人需要評(píng)價(jià)代理人受托責(zé)任的履行情況， 而在這個(gè)過(guò)程中國(guó)家審計(jì)起到了重要的監(jiān)督作用。委 托雙方矛盾產(chǎn)生的主要原因是信息不對(duì)稱(chēng)，受托人可能 利用其信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行侵占，從而使委托人 遭受損失。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的所有者為全體人民，受托人 為國(guó)資委指派的企業(yè)管理人，國(guó)有企業(yè)管理人掌握著企 業(yè)的決策權(quán)，能夠獲取更多的企業(yè)內(nèi)部信息，因此有可 能會(huì)利用其職權(quán)及信息優(yōu)勢(shì)損害、侵占國(guó)有資產(chǎn)。國(guó)有 企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，其管理人的代理問(wèn) 題受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注，因此對(duì)國(guó)有企業(yè)管理人在生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的履職情況進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)行國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，有助于減少?lài)?guó)有企業(yè)管理人侵占 國(guó)有資產(chǎn)的可能性，達(dá)到保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目的。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)管理人在任職期間采取積極有效的經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)決策，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，并對(duì)所在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)的合法性、效益性和真實(shí)性負(fù) 責(zé)。國(guó)有企業(yè)管理人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以分為直接責(zé)任和 領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任兩個(gè)方面。

直接責(zé)任是指國(guó)有企業(yè)管理人在其任職期間未履行 或未能正確履行管理職責(zé)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源損失 浪費(fèi)，或者因國(guó)有企業(yè)管理人的決策失誤、違規(guī)操作，造成 國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2019年修訂的 《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)規(guī)定》規(guī)定國(guó)有企業(yè)管理人在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)， 應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任。這是目前國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè) 管理人所承擔(dān)直接責(zé)任進(jìn)行界定時(shí)最新的指導(dǎo)文件。

領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指國(guó)有企業(yè)管理人在任職期間采取的各 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及對(duì)所在國(guó)有企業(yè)的政策落實(shí)、資產(chǎn)管理、 財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等情況應(yīng)負(fù)有的除直接責(zé)任以外的 領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。這里的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指國(guó)有企業(yè)管理人雖然 沒(méi)有直接管理相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或部門(mén)，但作為企業(yè)的主要 負(fù)責(zé)人，對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)行為都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任。關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，有時(shí)需要審計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷，從 而加大了審計(jì)工作的難度，也增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督 全覆蓋的影響

1.大數(shù)據(jù)背景下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋 的發(fā)展機(jī)遇

（1）大數(shù)據(jù)為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋 提供了技術(shù)支持c “大數(shù)據(jù)” “云計(jì)算”的興起使得審計(jì) 人員不僅能夠?qū)鹘y(tǒng)的報(bào)表、資產(chǎn)、負(fù)債等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù) 進(jìn)行分析，還可以收集、處理如企業(yè)基本情況、企業(yè)文 化、組織架構(gòu)、發(fā)展?fàn)顩r等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。通過(guò)審計(jì)信 息化系統(tǒng)與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)系統(tǒng)的連接，對(duì)企業(yè)信息 進(jìn)行挖掘、分類(lèi)與分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策、 執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而提高 審計(jì)信息的可靠性及時(shí)效性。

（2）大數(shù)據(jù)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的轉(zhuǎn) 變。不同于傳統(tǒng)的局部審計(jì)模式，大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施總體審計(jì)模式，多層次、多維度地對(duì)數(shù)據(jù) 進(jìn)行分析，從整體層面分析評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn) 題，能更好地適應(yīng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋 的要求?？傮w審計(jì)模式的廣泛應(yīng)用能夠幫助審計(jì)人員 對(duì)跨行業(yè)、跨地區(qū)的各國(guó)有企業(yè)的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、 分析，從而有效降低審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（3 ）大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋 的思維模式。以往的審計(jì)模式局限于利用審計(jì)抽樣工 具，將國(guó)有企業(yè)部分經(jīng)營(yíng)信息作為樣本進(jìn)行分析、審查， 重點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷，沒(méi)有將所 有信息作為樣本，建立起從整體到局部的思維模式。大 數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，幫助審計(jì)人員轉(zhuǎn)變思維模式，從整體 出發(fā)，摸清國(guó)有企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的整體情況，實(shí) 時(shí)關(guān)注國(guó)有企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的異常動(dòng)態(tài)，從而有效降 低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員不再 僅僅通過(guò)因果關(guān)系去搜集審計(jì)證據(jù)，而是從海量的信息 中尋找數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，從而發(fā)掘?qū)徲?jì)證據(jù)。

2.大數(shù)據(jù)背景下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋 的發(fā)展困境

（1）大數(shù)據(jù)在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用尚 處于起步階段。在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中推廣大數(shù) 據(jù)技術(shù)，需要開(kāi)發(fā)出應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)軟件，這需 要大量具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的計(jì)算機(jī)人才，然而，現(xiàn)階段 我國(guó)審計(jì)人才隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)尚不健全，對(duì)信息化技 術(shù)的掌握程度不高。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)涉及行業(yè)范圍廣、 數(shù)據(jù)量巨大，各企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式以及數(shù)據(jù)平臺(tái)建 設(shè)模式不同，數(shù)據(jù)共享平臺(tái)還不完善。大數(shù)據(jù)在國(guó)有 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用有待推廣。

（2 ）缺少有關(guān)大數(shù)據(jù)的審計(jì)法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則。 我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律、法規(guī)尚未涵蓋大數(shù)據(jù) 的有關(guān)內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)環(huán)境中開(kāi)展經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)工作時(shí)無(wú)章可循，阻礙了大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)中的推廣和應(yīng)用。由于缺乏一定的法律文件 作為審計(jì)基礎(chǔ)，審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)分析得出的審計(jì) 信息的合法性和規(guī)范性很難得到廣泛的認(rèn)可，審計(jì)人 員只能以該信息為導(dǎo)向，通過(guò)傳統(tǒng)的審計(jì)取證方法進(jìn) 行復(fù)核，難以發(fā)揮出大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。因此，需要建 立健全體現(xiàn)大數(shù)據(jù)內(nèi)容的審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則， 推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展。

五、大數(shù)據(jù)背景下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督 全覆蓋的實(shí)施路徑

1.構(gòu)建經(jīng)濟(jì)決策信息系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)與信息技術(shù)密不可分，將兩者有效結(jié)合，建 立起國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)決 策信息的收集、分析、共享與儲(chǔ)存，為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供有效的審計(jì)證據(jù)。加快大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新， 為大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣提供良好的軟件與硬件環(huán)境。同 時(shí)，將數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，能夠降低數(shù)據(jù)處理的難度， 提高審計(jì)工作效率。構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集 系統(tǒng)，收集并監(jiān)控國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策情況;構(gòu)建企業(yè) 經(jīng)濟(jì)決策信息數(shù)據(jù)庫(kù)分析并儲(chǔ)存國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策內(nèi) 容;構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策信息共享平臺(tái)，為審計(jì)人員提供 全面的經(jīng)濟(jì)決策信息資源。決策信息系統(tǒng)能為審計(jì)人 員提供國(guó)企管理人經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程中是否遵循了科學(xué)、 公正原則。充分利用經(jīng)濟(jì)決策信息，及時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè) 管理者做出的不科學(xué)、不可行以及損害國(guó)有資產(chǎn)的決 策加以反應(yīng)，提出解決方案。

2.培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

不同于傳統(tǒng)審計(jì)方式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，大數(shù)據(jù) 背景下審計(jì)人員不僅要熟悉有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，還 必須精通計(jì)算機(jī)技術(shù)，能夠快速、準(zhǔn)確對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、 分析并做出職業(yè)判斷，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的能力 要求很高。目前我國(guó)精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人 才十分緊缺，針對(duì)這一現(xiàn)狀，一方面可以對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人 員進(jìn)行信息化審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)，另一方面也要對(duì)計(jì)算 機(jī)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域人才開(kāi)展會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，使其成 為審計(jì)領(lǐng)域中的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才。

3.健全大數(shù)據(jù)審計(jì)法律法規(guī)

由于大數(shù)據(jù)審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用尚處于發(fā)展階段， 存在的問(wèn)題較多，因此建立一套與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的 大數(shù)據(jù)法律法規(guī)勢(shì)在必行。一方面，要保證在審計(jì)工 作中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)獲得的審計(jì)證據(jù)的合法性， 就必 須增加有關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的相關(guān)法律 條款，做到有法可依。另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)也是一把 雙刃劍，特別是對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)過(guò)程中，海量的數(shù)據(jù) 信息可能會(huì)涉及國(guó)家機(jī)密，因此要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)的 操作規(guī)范和法律體系。

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（責(zé)任編輯：何卉）