羅樹(shù)成

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，租賃在國(guó)際資本市場(chǎng)中所處的位置非常重要，租賃可以有效的促進(jìn)資源配置。當(dāng)前，我國(guó)的租賃業(yè)正在不斷的發(fā)展，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的完善，但是仍然存在很多不合理的地方，最終導(dǎo)致利潤(rùn)操縱。本篇文章主要就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的不合理之處進(jìn)行深入的分析，并采取有效的措施進(jìn)行解決，為新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

租賃業(yè)的發(fā)展是在租賃會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，我國(guó)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的進(jìn)行修改和完善。財(cái)政部也在近年頒布了最新制定的租賃準(zhǔn)則，新的租賃準(zhǔn)則較為適合我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式和發(fā)展需求，在新的租賃準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)操作的水平有了很大的進(jìn)步，并且會(huì)計(jì)反映出來(lái)的信息更加的真實(shí)準(zhǔn)確。新的租賃準(zhǔn)則雖然比較的可靠，但是在實(shí)際的操作過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)一系列問(wèn)題，為此，針對(duì)我國(guó)的租賃準(zhǔn)則在實(shí)際操作中的問(wèn)題進(jìn)行了研究。

一、原有租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）租賃分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際界定

對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的租賃業(yè)務(wù)，其中有5條的分類標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)中3條是有關(guān)于租賃合同當(dāng)中的規(guī)定不明確或者會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判定不合理，這樣的規(guī)定具有比較強(qiáng)的主觀特征，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，判斷有著比較大的自由發(fā)揮的空間，這樣的指導(dǎo)方式意義更加強(qiáng)，在實(shí)際的操作過(guò)程中很可能會(huì)造成人為的曲解制定者的意思，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行判斷，進(jìn)而進(jìn)行融資租賃使得利潤(rùn)得以操縱。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，承租者從租賃的起始日開(kāi)始所有的最低租賃付款額現(xiàn)值，和租賃起始日的資產(chǎn)公允價(jià)值相似。出租人從租賃的起始日開(kāi)始進(jìn)行最低租賃收款額的現(xiàn)值處理，和租賃起始日的租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相似。一般來(lái)說(shuō)，相似是指最低的租賃收款或者付款的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%左右。目前，實(shí)際存在的情況是租賃雙方的最低租賃收款和付款的金額不相等，導(dǎo)致現(xiàn)值也不相等，最后使得雙方的租賃現(xiàn)值所占公允價(jià)值比重不一致，根據(jù)90%進(jìn)行劃分的話，可能會(huì)一方融資租賃，而另一方少于90%，作為主要的經(jīng)營(yíng)租賃。因此，雙方在進(jìn)行租賃時(shí)會(huì)計(jì)處理會(huì)使得資產(chǎn)處于無(wú)人監(jiān)管的狀態(tài)，為此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求分類標(biāo)準(zhǔn)更加的精細(xì)化。

（二）未擔(dān)保余值減值的處理

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，沒(méi)有進(jìn)行擔(dān)保的余值所發(fā)生的的減值依據(jù)主要是期末資產(chǎn)的公允價(jià)值，然后使用公允價(jià)值進(jìn)行判斷，對(duì)于較難取得的減值判斷進(jìn)行深入的分析，并且未擔(dān)保余值所占的資產(chǎn)比重是比較小的，對(duì)于準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)處理的方式比較麻煩，需要進(jìn)行簡(jiǎn)單化處理。除此之外，由于未擔(dān)保余值減值的出租人所含有的租賃當(dāng)中利率的變動(dòng)是一定存在的，并且相應(yīng)的承租人的租賃內(nèi)容所含有的利率也會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)，這樣一來(lái)，未擔(dān)保余值的價(jià)值變化會(huì)導(dǎo)致承租雙方進(jìn)行不斷的利率變動(dòng)，具有較強(qiáng)的隨意性，最后將會(huì)使得資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)變化，很容易常出現(xiàn)利潤(rùn)操作的情況發(fā)生，該問(wèn)題需要進(jìn)行有效的關(guān)注。最后，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人能夠根據(jù)應(yīng)收融資的租賃款是否合理進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)未擔(dān)保余值出現(xiàn)減值時(shí)，不再進(jìn)行減值準(zhǔn)備，這樣的方式并不符合會(huì)計(jì)的要求和原則。

（三）公允價(jià)值難以進(jìn)行計(jì)量

新的會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則在很多的方面需要利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)的處理，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)處理當(dāng)中所起的作用十分的重要，并且公允價(jià)值也是目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的一個(gè)重要組成部分，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境，公允價(jià)值的獲取非常的困難，這樣的難題在會(huì)計(jì)處理上面有著較多的爭(zhēng)議，所以難以進(jìn)行計(jì)量，這也使得租賃會(huì)計(jì)難以完善和發(fā)展，給企業(yè)租賃會(huì)計(jì)處理造成一定的困擾。

二、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用建議

（一）完善融資租賃分類界定標(biāo)準(zhǔn)

租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融資租賃界定，一定要進(jìn)行相關(guān)的界定，需要準(zhǔn)則制定部門的配合，進(jìn)而進(jìn)行細(xì)致的劃分，重點(diǎn)是融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。然后需要強(qiáng)化對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的技能培訓(xùn)和管理，強(qiáng)化他們的專業(yè)技能和職業(yè)道德，在進(jìn)行會(huì)計(jì)分類時(shí)一定要注重實(shí)踐。對(duì)于租賃當(dāng)中雙方不符的問(wèn)題，進(jìn)行細(xì)致的研究和分析，相關(guān)人員通過(guò)積極的配合和交流，有效的解決這些問(wèn)題。首先，可以將經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行資本化的處理，這也是目前國(guó)際租賃當(dāng)中的主要研究方向。其次，要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和制定，一定要結(jié)合租賃業(yè)務(wù)本身。2018年修訂的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求取消承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類，要求承租人對(duì)所有租賃（選擇簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，但對(duì)出租人仍然保留融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的分類。

（二）利用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，我國(guó)并不具備使用公允價(jià)值計(jì)量的條件，并且，進(jìn)行租賃會(huì)計(jì)處理時(shí)和普通的會(huì)計(jì)核算也有著較大的不同，但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，主要是租賃會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，加之價(jià)格公允且活躍的交易市場(chǎng)有限，并不能通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的判斷。為此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程當(dāng)中，最好的方式仍是采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原有的制定，也就是利用賬面價(jià)值進(jìn)行有效的計(jì)量。另外，新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還完善了租賃的識(shí)別、分拆以及合并等相關(guān)原則。

（三）簡(jiǎn)化對(duì)未擔(dān)保余值減值的會(huì)計(jì)處理

制定者對(duì)于未擔(dān)保余值減值的判斷時(shí)需要進(jìn)行相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)修訂，主要是依據(jù)重要性進(jìn)行判斷，進(jìn)行簡(jiǎn)化未擔(dān)保余值減值的會(huì)計(jì)處理時(shí)，并不需要再進(jìn)行租賃的內(nèi)含利率的計(jì)算。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，能夠規(guī)定未擔(dān)保余值采用提取減值準(zhǔn)備的方式進(jìn)行，在實(shí)際的操作過(guò)程中，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“控制”、“已識(shí)別資產(chǎn)”等相應(yīng)概念，對(duì)于租賃的識(shí)別以及租賃與服務(wù)的區(qū)分制定了相關(guān)指導(dǎo)原則。主要的方式方法還是需要參考相關(guān)的資產(chǎn)減值辦法，這樣的方式便于租賃從業(yè)人員的操作和實(shí)行，并且十分符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)ψ赓U業(yè)務(wù)起著直接的影響，如果不能及時(shí)解決存在的問(wèn)題一定會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真，使得會(huì)計(jì)信息的操作者作出錯(cuò)誤的判斷，進(jìn)而阻礙我國(guó)租賃業(yè)的有效健康發(fā)展。所以，最重要的問(wèn)題就是要重點(diǎn)解決租賃準(zhǔn)則當(dāng)中的問(wèn)題，不斷的推動(dòng)我國(guó)租賃會(huì)計(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，為我國(guó)租賃業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（作者單位：東方航空云南有限公司）