魏珊珊
摘要:金融租賃業(yè)的稅收制度是金融租賃業(yè)發(fā)展的重要支柱之一。對應于我國金融租賃業(yè)發(fā)展的三個時期(高速成長期、行業(yè)整頓期、恢復活力期)稅收制度的發(fā)展也相對應的經歷了三個階段。隨著我國金融租賃業(yè)的不斷發(fā)展,金融租賃業(yè)稅制不斷發(fā)展完善,為促進我金融租賃業(yè)發(fā)展成熟做出了巨大貢獻。本文在總結我國金融租賃業(yè)稅收制度變遷的基礎上,提出我國現(xiàn)行金融租賃稅制研究方向的幾點看法。
關鍵字:金融租賃業(yè),稅收制度,歷史沿革
一、我國金融租賃業(yè)稅收制度變遷
我國金融租賃業(yè)稅收制度隨著金融租賃業(yè)發(fā)展而變化,是推動和規(guī)范金融租賃業(yè)發(fā)展的一大支柱。我國融資租賃業(yè)起源于80年代,發(fā)展經歷了三個時期,不同時期融資租賃業(yè)稅制也呈現(xiàn)不同的特征。
(一)高速成長期的稅收政策(1981-1988)
1981年到1988年,是金融租賃業(yè)的高速成長期,這一時期的金融租賃業(yè)始于利用外資,初衷是開展國際融資。與之相對應,我國關于融資租賃的稅收政策集中于外資融資租賃方面,主要是完善了融資租賃業(yè)務的關稅政策。融資租賃業(yè)關稅按照風險收益的真正承擔者為納稅義務人的“實質”原則制定,對融資租賃出口的機械設備復運進口免稅,對融資租賃進口的貨物繳稅,與大多數(shù)發(fā)達國家對融資租賃業(yè)稅制遵循了相同的原則,有利于國際融資。
(二)行業(yè)整頓期的稅收政策(1988-2000)
從1987年到1996年,金融租賃行業(yè)出現(xiàn)盲目擴張的亂象,1997年到2000年,隱患爆發(fā),許多企業(yè)很難正常經營。金融租賃業(yè)的這種病態(tài)是由我國在法律、稅收、監(jiān)管和財會準則不健全造成的。正是在這樣的背景下融資租賃業(yè)的營業(yè)稅制度框架建立起來,將融資租賃業(yè)界定為“具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務”,歸入金融保險業(yè)稅目,稅率5%,計稅依據為“向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額”。1995年兩項通知規(guī)定只有“經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務”和“對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務”才能按照金融租賃征收營業(yè)稅。意在提高金融租賃市場整體的規(guī)范性和專業(yè)性,配合金融租賃行業(yè)整頓。2000年對兼營融資租賃業(yè)務的信托公司、財務公司和資產管理公司的融資租賃業(yè)務規(guī)定:租賃的貨物的所有權轉讓給承租方,征收增值稅;租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方,按照營業(yè)稅稅目“租賃”征收營業(yè)稅。其他企業(yè)沒有合法經營融資租賃業(yè)務的權利。
(三)恢復活力期的稅收政策(2000-至今)
隨著《中華人民共和國合同法》、《會計準則——租賃》、《金融租賃公司管理辦法》的出臺以及融資租賃試點企業(yè)的增加,我國金融租賃業(yè)開始恢復活力,金融租賃業(yè)稅收制度進一步完善。
(1)壞賬準備稅前扣除制度的規(guī)范
金融租賃業(yè)所得稅的壞賬準備稅前扣除制度經歷了一個曲折的發(fā)展過程。早在1991年我國規(guī)定外商投資企業(yè)融資租賃應收租賃款一定比例的壞賬準備可以稅前扣除,2003年起國內金融租賃企業(yè)應收租賃款1%的壞賬準備也可以扣除,但2008年《企業(yè)所得稅法》頒布之后,這些扣除都廢止了,直到2012年應收租賃款的壞賬準備稅前扣除才重新確立。
(2)投資抵免稅收優(yōu)惠的完善
我國最早的投資抵免優(yōu)惠是1999年規(guī)定的特定項目國產設備投資的抵免規(guī)定,但是由于規(guī)定中沒有對融資租入設備是否適用本規(guī)定作出說明,在稅務部門的實際操作中,通過融資租賃方式改造國產設備不能享受投資稅收抵免。2007年針對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備出臺了一項投資抵免規(guī)定,2009年特意明確融資租入設備享受抵免優(yōu)惠。
(3)稅制改革改革中融資租賃行業(yè)的稅制完善
消費型增值稅改革之后,企業(yè)以融資租賃方式購進設備無法取得增值稅專用發(fā)票,因而使融資租賃業(yè)陷入困境。融資租賃企業(yè)試圖通過售后回租使承租方能夠享有抵扣進項稅的稅收收益,然而承租企業(yè)購買設備出售給出租方時按照新增值稅法仍需繳納增值稅。2010年出臺的售后回租業(yè)務的公告,以售后回租業(yè)務中資產所有權及其風險報酬未轉移為依據,判定售后回租中“售”的收入不確定為銷售收入,因而不納增值稅。但這一問題的真正解決需要的營改增,上海的融資租賃業(yè)已經納入營改增試點,融資租賃業(yè)的稅制如何與我國的稅制改革相協(xié)調將需要不斷的實踐總結。
二、我國融資租賃業(yè)稅收制度的研究方向
雖然我國融資租賃業(yè)稅收制度發(fā)展一直緊跟融資租賃業(yè)發(fā)展的腳步,但我國融資租賃業(yè)的稅收制度仍存在著一些需要仔細論證的地方。
1、投資抵免政策
投資抵免是英、美等國推進融資租賃業(yè)發(fā)展的重要手段,而我國的投資抵免范圍小,抵免力度小,因此有必要對我國的投資抵免政策進行進一步論證,制定更多合理的投資抵免政策。
2、折舊政策
我國是承租方提取折舊的,租金按照設備全價計算,而如果出租方提取折舊,租金按折余來計算,出租方將少交相當金額的營業(yè)稅。國際上許多國家是出租方提取折舊,因此有學者建議我國應改由出租方提取折舊,減輕融資租賃企業(yè)稅負,從而促進融資租賃業(yè)發(fā)展。
參考文獻
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