劉琪

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的經(jīng)濟往來和活動更加頻繁。2014發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對合并內(nèi)容做出新的規(guī)定，不過在實務(wù)中企業(yè)合并的會計處理還有很多問題。本文從新會計準(zhǔn)則下企業(yè)并購會計處理方法入手，并分析如何完善完善企業(yè)并購會計處理方法，希望對相關(guān)研究具有借鑒意義。

在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，部分企業(yè)存在對社會發(fā)展不適應(yīng)的情況，而發(fā)展?fàn)顩r好的企業(yè)在擴大企業(yè)規(guī)模的同時開始選擇并購，該方法可以實現(xiàn)企業(yè)的重組。其概念是按照體制的要求，由至少兩個企業(yè)合并成一個企業(yè)。主要的方式包括縱向并購、橫向并購和混合并購，在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不同的并購方法其會計處理也有顯著的特點。

一、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)并購會計處理方法

首先，購買法。這種方法是按照購買資產(chǎn)以及負(fù)債的方法進行處理，在并購行為發(fā)生之后，并購方以資金購買被并購方的設(shè)備、其他資產(chǎn)，所以進行會計處理要按照購買的方式獲得凈資產(chǎn)。購買法是有特殊性質(zhì)的交易行為。因此，在企業(yè)并購活動需要并購企業(yè)聘請評估機構(gòu)，對被并購方的資產(chǎn)與負(fù)債評估，進而生成評估報告，然后結(jié)合評估價值確定被并購方的資產(chǎn)和負(fù)債情況，如果并購活動的合并成本超出被并購方的凈資產(chǎn)價值需要把差額計入商譽科目。企業(yè)并購?fù)瓿珊竺磕暌獙ι套u進行測試，當(dāng)商譽減值時應(yīng)當(dāng)計提商譽減值準(zhǔn)備。

其次，權(quán)益結(jié)合法。這種方法和購買法不同，并且會計處理和購買法也有差別。權(quán)益結(jié)合法為參與合并的各方，在股權(quán)交換后達到所有者權(quán)益的結(jié)合，其本質(zhì)并非資產(chǎn)的交換，而是交換權(quán)。在并購活動中，有至少兩家的企業(yè)進行企業(yè)經(jīng)營活動，在并購中主要是產(chǎn)權(quán)交易與資金的支出、收入沒有直接關(guān)系。在利用權(quán)益結(jié)合法使合并所有者權(quán)益保持不變，會計計價基礎(chǔ)也不變，而合并后財務(wù)報表包括了并購企業(yè)累計的利潤，所以說在合并中不會出現(xiàn)購買法中的商譽。權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)并購活動，并不會改變合并企業(yè)股東的報酬、風(fēng)險，所以在編制合并財務(wù)報表時可以直接將被并購企業(yè)的財務(wù)信息合并到財務(wù)報表，而不用考慮別的因素。

再次，兩種方法的比較。企業(yè)并購的會計處理包括購買法、權(quán)益結(jié)合法，兩種處理方法的理論和會計操作有很大的差別。購買法認(rèn)為企業(yè)的并購活動是購買資產(chǎn)的行為，需要按照買賣交易的原則處理，企業(yè)并購獲得的資產(chǎn)和通過購買獲得性質(zhì)相同。因此，購買法要根據(jù)市場交易原則處理;權(quán)益結(jié)合法是兩個企業(yè)聯(lián)合，為對資源控制生成的組織，不過從整體上看，參與并購企業(yè)的總量不變。這是由于兩種會計處理方式理論不同，操作也不相同，并且各有優(yōu)勢和劣勢。

二、如何完善完善企業(yè)并購會計處理方法

首先，構(gòu)建企業(yè)并購會計處理方法選擇的法規(guī)體系。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定模仿是借鑒西方國家的法律，與我國的經(jīng)濟發(fā)展階段差別很大，如果參照西方發(fā)達國家的標(biāo)準(zhǔn)就不能適應(yīng)我國企業(yè)并購的會計處理要求。所以說需要尋求我國的企業(yè)并購會計準(zhǔn)則不僅符合國際會計準(zhǔn)則制定的慣例，還滿足我國經(jīng)濟階段的發(fā)展要求。根據(jù)當(dāng)前的企業(yè)并購會計準(zhǔn)則，同一控制下的企業(yè)并購選擇權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下的企業(yè)并購選擇購買法。因此，現(xiàn)階段需要結(jié)合我國市場經(jīng)濟發(fā)展和特有的體制特點，然后制定健全的企業(yè)并購會計處理方法。我國相關(guān)部門要構(gòu)建完法律法規(guī)體系，并且重視如何發(fā)揮審計部門監(jiān)督職能。會計信息包含多種財務(wù)資料，涉及的利益關(guān)系很復(fù)雜，所以為了獲取私利的舞弊案件發(fā)生幾率很大。為保證企業(yè)并購活動的規(guī)范性以及合法性，需要在完善的法律體系制度下建立完善的監(jiān)督機制，通過內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

其次，加強企業(yè)并購選擇權(quán)益結(jié)合法的審核。在并購活動中權(quán)益結(jié)合法有一定的隱患，操作過程也為會計盈余管理提供了條件。因此，為杜絕違法事件的發(fā)生，企業(yè)的并購活動必須滿足相關(guān)條件方可采用權(quán)益結(jié)合法。由于我國的資本市場發(fā)展較晚，配套發(fā)展很不完善，而我國的資本市場監(jiān)管主要采用以會計利潤為標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)評價體系。在市場環(huán)境中，企業(yè)要想在資本市場中站穩(wěn)腳跟，就要滿足每年必須有一定的盈利能力，否則面臨退市的風(fēng)險，所以企業(yè)會利用并購中的權(quán)益結(jié)合法對盈余質(zhì)量操縱，這個過程需要資格審核，以此保證企業(yè)財務(wù)信息真實可靠。

三、結(jié)語

綜上所述，這兩種企業(yè)并購的方法各有利弊，不過采用權(quán)益結(jié)合法可以讓當(dāng)年的報表收益更高，這是由于對權(quán)益結(jié)合法的利用，可以讓盈余管理更好地實施，諸多上市公司為了滿足上市的要求，會選用權(quán)益結(jié)合法，這樣對公司股票升值很有幫助，因此在理論上講，企業(yè)在并購時建議選擇購買法。（作者單位：長春理工大學(xué)）