何冠文　翁耀城　陳偉強(qiáng)　蔣顏禧

突如其來的新型冠狀病毒肺炎疫情為轉(zhuǎn)型期間的中國經(jīng)濟(jì)帶來巨大壓力，中小企業(yè)的生存發(fā)展面臨重大挑戰(zhàn)。中小企業(yè)是實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。財稅政策作為助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，在本次危機(jī)當(dāng)中必須發(fā)揮重要作用，文章將在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上梳理中小企業(yè)的財稅政策扶持路徑，并提出相關(guān)的政策建議。

一、新冠疫情對經(jīng)濟(jì)和財政的影響

（一）新冠疫情概況

2020年爆發(fā)的新冠肺炎疫情，作為重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件，給世界人民帶來了沉重的災(zāi)難。在這場疫情面前，中國首當(dāng)其沖地遭受了國民生命安全和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙重影響。目前，國內(nèi)疫情在全國人民的共同努力下基本得到控制，但國外疫情的蔓延仍在繼續(xù)，影響也在不斷擴(kuò)大。截至北京時間7月18日，全球新冠確診病例破1400萬關(guān)口，累計死亡逾60萬例。隨著疫情在歐盟、美國等經(jīng)濟(jì)體蔓延，中國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險將會進(jìn)一步加大。

（二）新冠疫情防控對經(jīng)濟(jì)和財政的影響

與非典時期相比，中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了重大的升級轉(zhuǎn)型，城鎮(zhèn)化率、人口集中度、服務(wù)業(yè)占比、需要全國性協(xié)作和交流的產(chǎn)業(yè)比重都大幅提升，加上本次新冠肺炎疫情的爆發(fā)與中美經(jīng)貿(mào)摩擦等因素疊加，預(yù)計將從進(jìn)出口、投資及國際交流角度對中國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生連鎖沖擊，疫情對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙預(yù)計會比非典時期更加嚴(yán)重。

廣東是全國第一經(jīng)濟(jì)大省，2019年廣東工業(yè)增加值接近4萬億，是第一制造業(yè)大省;進(jìn)出口總額7.14萬億元，占全國22.6%;快遞業(yè)務(wù)量占全國的26.7%。中外資金融機(jī)構(gòu)本外幣存款余額23.25萬億元，約占全國1/9。雖然疫情防控的工作仍在緊張地進(jìn)行中，但恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的工作同樣刻不容緩，財政作為助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，此時此刻必須積極作為。受益于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，近年廣東省的財力規(guī)模一直穩(wěn)健增長，2019年地方一般公共預(yù)算收入1.27萬億元，約占全國的1/8。與其財力相比，廣東省政府債務(wù)絕對規(guī)模雖然較大，但債務(wù)負(fù)擔(dān)相對較輕，債務(wù)風(fēng)險總體可控，在應(yīng)對本次新冠疫情上廣東財政上仍有一定的余力。

二、新冠疫情防控背景下中小企業(yè)的困境與扶持路徑

（一）中小企業(yè)的面臨的生存困境

中小企業(yè)是實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。本次疫情發(fā)生在春節(jié)消費(fèi)旺季，對第三產(chǎn)業(yè)沖擊最為直接，餐飲、影院等企業(yè)受到的影響最大。在經(jīng)貿(mào)摩擦大背景下，受疫情防控管控、延后復(fù)工等因素的影響，預(yù)計第二季度和第三季度的工業(yè)生產(chǎn)將面臨新一輪壓力，這也是疫情對經(jīng)濟(jì)的影響路徑，從第一波沖擊服務(wù)業(yè)到第二波沖擊制造業(yè)。

根據(jù)清華、北大聯(lián)合對995家中小企業(yè)的調(diào)研報告（下文簡稱“調(diào)研報告”）顯示，受疫情影響，29.58%的企業(yè)估計2020年?duì)I業(yè)收入下降幅度超過50%，58.05%的企業(yè)估計下降20%以上。雖然企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作和收入將受到重大影響，但企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種法定的應(yīng)付款仍需支付。對此，文章從企業(yè)資金壓力的角度出發(fā)，對中小企業(yè)生存困境的化解路徑進(jìn)行梳理。

（二）中小企業(yè)生存困境的自身化解路徑

調(diào)研報告顯示，85.01%的受訪企業(yè)由于缺乏資金的原因在未來數(shù)月可能無法維持經(jīng)營。從資金壓力的構(gòu)成要素分析，企業(yè)付款現(xiàn)金流出具體包括員工薪資、租金、社會保險費(fèi)、稅款、貨款、貸款本息等，付款可以由企業(yè)自己承擔(dān)也可以轉(zhuǎn)移到其他主體，包括政府、金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商等利益相關(guān)者等（見下圖）。

文章認(rèn)為，由于中小企業(yè)抗風(fēng)險的能力普遍較弱，在化解風(fēng)險時預(yù)期會傾向于選擇轉(zhuǎn)移承擔(dān)的路徑。調(diào)研報告顯示，62.78%的企業(yè)認(rèn)為員工工資及五險一金是支出的主要壓力來源，其次是租金和貸款，分別占13.68%和13.98%。其中，22.43%的受訪企業(yè)表示將會進(jìn)行減員降薪，降低目前薪資和社保方面的資金壓力（路徑1：⑤-①），其他選項(xiàng)包括貸款、民間借貸、引入新股東等（路徑2.1：⑩-①②③④）。如果不能獲得新的融資來源，企業(yè)很可能會選擇停產(chǎn)歇業(yè)，但短期內(nèi)大量企業(yè)解雇員或停產(chǎn)歇業(yè)必然會導(dǎo)致社會失業(yè)率上升和產(chǎn)業(yè)鏈缺失，不利于經(jīng)濟(jì)恢復(fù)。據(jù)了解，50.2%的企業(yè)希望政府在社保、租金、員工薪資等成本支出方面給予補(bǔ)貼或減免，21.33%的企業(yè)希望減免稅費(fèi)，希望提供流動性支持的企業(yè)占比12.48%，還有10.16%的企業(yè)希望適度延期償還貸款或豁免部分債務(wù)。

（三）新冠疫情下中小企業(yè)的財稅扶持路徑

現(xiàn)階段，各級政府在金融、財政、稅收等方面都出臺了一系列政策支持中小企業(yè)渡過困難時期，比如廣東省政府在《關(guān)于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的若干政策措施》（下文簡稱《廣東省應(yīng)對措施》）中明確對不裁員、不減員的企業(yè)實(shí)施穩(wěn)崗返還失業(yè)保險費(fèi)（路徑3.1：⑨-①）。在緩解租金和應(yīng)付款壓力方面，《廣東省應(yīng)對措施》對租用國有資產(chǎn)類經(jīng)營用房的民營企業(yè)給予租金豁免（路徑4：⑥-②），并要求國有企業(yè)在貨款回收方面對中小企業(yè)適當(dāng)延長期限（路徑2.2：⑩-②），不得拖欠中小企業(yè)款項(xiàng)。在緩解貸款本金、利息壓力方面，《廣東省應(yīng)對措施》鼓勵金融機(jī)構(gòu)對對受疫情影響較大的企業(yè)給與延期還貸、展期續(xù)貸、降低利率、減免利息等支持，并進(jìn)一步降低融資擔(dān)保的費(fèi)用水平（路徑2.3：⑩-④），而省級財政對防護(hù)物資生產(chǎn)企業(yè)的新增貸款予以貼息，并鼓勵各級財政對受疫情影響較大的中小企業(yè)給予貸款貼息補(bǔ)助（路徑3.2：⑨-④）。

在稅費(fèi)減免方面，財政部聯(lián)合稅務(wù)總局與國家發(fā)改委出臺了一系列的減稅降稅政策（路徑5.1：⑦-③）。比如《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）允許疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)一次性扣除新購設(shè)備和按月退還留抵增值稅額，延長受疫情影響較大的困難企業(yè)本年虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限。

三、新冠疫情防控背景下中小企業(yè)財稅扶持的政策建議

（一）疫情防控時期財政支出的原則與經(jīng)驗(yàn)借鑒

財力相對于需求而言總是處于稀缺狀態(tài)，預(yù)算支出安排必須按照重要性排列。在當(dāng)前眾多任務(wù)之中，防控新冠肺炎無疑是重中之重，但在防控疫情的同時必須兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財政學(xué)上一直強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)-財政-經(jīng)濟(jì)”的循環(huán)原理，其重點(diǎn)在于資源配置的時間選擇上的優(yōu)化，2003年非典時期廣東政府一系列舉措在今天仍然值得參考借鑒。

為應(yīng)對疫情帶來的沖擊，廣東省政府在非典期間積極采取措施，加強(qiáng)預(yù)算管理，壓減一般性支出和日常經(jīng)費(fèi)開支，調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，加大非典防治資金的籌集力度。在全力做好非典經(jīng)費(fèi)保障工作同時，廣東省政府堅(jiān)決落實(shí)中央提出的“堅(jiān)持一手抓防治非典，一手抓經(jīng)濟(jì)建設(shè)”，對受非典疫情影響比較嚴(yán)重的行業(yè)減免部分政府性基金，加快政府性投資項(xiàng)目的資金投入進(jìn)度，保持轉(zhuǎn)移支付力度和地方財源。最后，廣東經(jīng)濟(jì)增長并沒有因?yàn)榉堑錄_擊而下行，2002年GDP增長率仍然達(dá)到12.4%，2003年、2004年、2005年繼續(xù)保持快速增長，分別為14.8%、14.8%、13.8%。針對本次疫情，廣東政府可參照非典時期的政策，通過壓減一般性支出和日常經(jīng)費(fèi)開支，調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌兼顧疫情防控和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）支持中小企業(yè)的財政支出政策建議

1.以科學(xué)化、精細(xì)化的方式實(shí)施補(bǔ)貼政策。支持中小企業(yè)的財政支出政策，根據(jù)其作用方式分為間接支持機(jī)制和直接支持機(jī)制。財政間接支持機(jī)制是財政資金借助于中介機(jī)構(gòu)力量，如各類銀行、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、服務(wù)平臺等，通過支持這些機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)展，提升相關(guān)機(jī)構(gòu)的信貸、擔(dān)保等服務(wù)能力，從而保障中小企業(yè)的成長和發(fā)展，上文提及的路徑2.3就屬于此類。直接支持機(jī)制是以直接的財政資金支出，支持中小企業(yè)發(fā)展，如對中小企業(yè)提供的財政專項(xiàng)資金或補(bǔ)貼，上文提及的路徑3.1和路徑3.2就屬于此類。

財政補(bǔ)貼政策針對性強(qiáng)目標(biāo)明確，在實(shí)施補(bǔ)貼政策的過程中需要注重對補(bǔ)貼對象和方式的選擇，同時根據(jù)政策實(shí)施的情況及時對補(bǔ)貼力度進(jìn)行調(diào)整，并注重與其他扶持政策之間的配合。當(dāng)受補(bǔ)貼的企業(yè)恢復(fù)生存能力時，應(yīng)適度地減少或取消補(bǔ)貼并適時地轉(zhuǎn)移補(bǔ)貼對象。結(jié)合本次疫情的發(fā)展態(tài)勢，財政補(bǔ)貼短期內(nèi)應(yīng)該優(yōu)先保障應(yīng)急物資生產(chǎn)企業(yè)，重點(diǎn)扶持服務(wù)業(yè)（尤其是交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游四類服務(wù)業(yè)）以及與居民生活、物價密切相關(guān)的行業(yè)。在疫情得到有效控制之后，服務(wù)業(yè)預(yù)期會伴隨居民消費(fèi)的回暖而恢復(fù)，中長期財政補(bǔ)貼的重心應(yīng)該傾向制造業(yè)。

此外，在實(shí)施補(bǔ)貼政策時應(yīng)該重點(diǎn)照顧困難企業(yè)，尤其是小微企業(yè)和個體工商戶，充分發(fā)揮中小企業(yè)管理局、工商聯(lián)合會的職能優(yōu)勢，及時跟蹤受補(bǔ)助主體情況并差異化調(diào)整補(bǔ)貼力度，力求以科學(xué)化、精細(xì)化、精準(zhǔn)化的方式實(shí)施財政補(bǔ)貼政策。

2.強(qiáng)化政府采購對中小企業(yè)的扶持作用。政府采購在我國財政支出管理中，不僅是采購公共物品與服務(wù)、促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，也是一種有效的政策調(diào)控工具，在支持中小企業(yè)方面具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用和需求拉動作用。對此，中辦國辦印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)完善政府采購支持中小企業(yè)的政策。為應(yīng)對本次疫情，廣東政府可以在預(yù)算預(yù)留的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高面向中小企業(yè)采購的比例，向產(chǎn)品和服務(wù)符合采購條件的困難企業(yè)傾斜，預(yù)計在短期內(nèi)會形成“市場拉動”效應(yīng)，配合路徑2.3的融資信貸支持措施，預(yù)期部分中小企業(yè)的經(jīng)營困境會得到進(jìn)一步緩解。

（三）支持中小企業(yè)的稅收政策建議

1.提高金融機(jī)構(gòu)貸款準(zhǔn)備金扣除比例。在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，各項(xiàng)稅收工具是促進(jìn)中小企業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)、科技創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型發(fā)展的有效政策手段。近年來，我國出臺了一系列的稅收政策，通過企業(yè)所得稅優(yōu)惠、稅前加計扣除等方式，鼓勵符合國家產(chǎn)業(yè)方向的中小企業(yè)成長和發(fā)展。在本次危機(jī)中，國家近日出臺了一系列針對中小企業(yè)的減稅、遞延納稅政策，但對于雇員較多中小企業(yè)、個體工商戶而言，進(jìn)一步下調(diào)社保和住房公積金繳付比例的減負(fù)效果可能更為明顯，目前深圳已經(jīng)開始出臺下調(diào)住房公積金繳付比例的相關(guān)政策（路徑5.2：⑦-①）。

在稅收方面，當(dāng)前優(yōu)惠政策應(yīng)該側(cè)重開展中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。為進(jìn)一步降低銀行對中小企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)成本，文章建議在《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2017]77號）、《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第85號）的基礎(chǔ)上，提高金融機(jī)構(gòu)新增涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例，進(jìn)一步降低金融機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)（路徑6：⑦+⑩）。

2.允許新增投資額度按一定比例抵稅。為鼓勵創(chuàng)業(yè)投資，財政部、國家稅務(wù)總局早前已經(jīng)出臺了一部分投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠。為應(yīng)對本次疫情，文章建議將投資額度抵稅政策的適用范圍擴(kuò)大至重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)和受疫情影響的困難企業(yè)，允許相關(guān)企業(yè)按新增投資額度的一定比例申報抵扣應(yīng)納稅所得額，鼓勵投資者注入權(quán)益資本，降低財務(wù)風(fēng)險和杠桿水平，幫助中小企業(yè)擺脫困境（路徑6：⑦+⑩）。

3.出臺鼓勵業(yè)主減免租金的稅收優(yōu)惠。面對疫情來襲，部分業(yè)主選擇減免租金的方式與租戶共度時艱，但現(xiàn)行稅收政策對于疫情防控期間租金減免尚存在不明確的地方。以房產(chǎn)稅為例，在合同約定免租期的情況下業(yè)主要按房產(chǎn)的原值繳納房產(chǎn)稅，而疫情防控期間的租金豁免并非屬于合同約定事項(xiàng)，那么是否需要繳納房產(chǎn)稅？是按照租金還是按照原值繳納房產(chǎn)稅？此類問題若不明確，將會打擊業(yè)主減免租金的積極性。對此，文章建議針對業(yè)主減免租金的情況出臺相應(yīng)的優(yōu)惠政策（路徑7：⑦+⑥）。

四、結(jié)語

如上所述，文章主要針對中小企業(yè)現(xiàn)階段的資金困境與化解路徑（見下表）提出相關(guān)財稅政策建議，短期內(nèi)財稅政策可以從多個路徑為中小企業(yè)提供扶持和幫助。到截稿為止，政部、國家稅務(wù)總局、各級財政已經(jīng)出臺多項(xiàng)中小企業(yè)扶持政策，文章提出的建議是對現(xiàn)有政策的補(bǔ)充（路徑5.2、路徑6、路徑7）。從長遠(yuǎn)來看，疫情最終會被戰(zhàn)勝，經(jīng)濟(jì)會再次復(fù)蘇，提高中小企業(yè)生存能力和競爭能力，關(guān)鍵還是要從優(yōu)化營商環(huán)境，疏通投融資渠道等方面出發(fā)。

基金項(xiàng)目：北京理工大學(xué)珠海學(xué)院2016年質(zhì)量工程項(xiàng)目“卓越會計人才培養(yǎng)研究”（2016001ZYRC）;珠海市2019-2020年度哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃課題“大灣區(qū)建設(shè)背景下橫琴粵港澳青年創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)納稅服務(wù)優(yōu)化方案研究”。

（何冠文：北京理工大學(xué)珠海學(xué)院;翁耀城：深圳市鹽田區(qū)政府投資項(xiàng)目前期工作辦公室;陳偉強(qiáng)：深圳市司法局;蔣顏禧：深圳市社會保險基金管理局羅湖分局）