蔣毓萍

摘 要：同業(yè)業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行中的地位日益凸顯，構(gòu)建一套完善而有效的同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系對(duì)于控制商業(yè)銀行整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意義深遠(yuǎn)，文章根據(jù)我國(guó)商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)有的常規(guī)內(nèi)部審計(jì)體系，并結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，重新構(gòu)建了適合我國(guó)商業(yè)銀行特點(diǎn)的同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)新體系，給出了新體系實(shí)施的具體流程和注意事項(xiàng)，并以A銀行為例展示了新體系的應(yīng)用過(guò)程和應(yīng)用效果，研究發(fā)現(xiàn)，A銀行對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系應(yīng)用效果較好，審計(jì)質(zhì)量有較大提升，發(fā)現(xiàn)了不少常規(guī)審計(jì)體系不曾出現(xiàn)的問(wèn)題，是加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制以及提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效嘗試。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;同業(yè)業(yè)務(wù);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)體系

隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展以及金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來(lái)頻率的不斷增加，同業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)商業(yè)銀行整體業(yè)務(wù)的發(fā)展越發(fā)重要，其風(fēng)險(xiǎn)狀況成為商業(yè)銀行整體風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，針對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)便順理成章的受到商業(yè)銀行內(nèi)部控制的高度重視。但現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行針對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)還存在較多的缺陷，比如部分商業(yè)銀行沒(méi)有跟隨同業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的增加而相應(yīng)提高對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的重視程度、相關(guān)信息披露沒(méi)有形成完善的制度和章程等，這都是我國(guó)銀行業(yè)，甚至整個(gè)金融市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的隱患，社會(huì)各界對(duì)此也給予了高度關(guān)注。所以構(gòu)建一套完整而有效的同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)體系對(duì)于強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制、維護(hù)金融市場(chǎng)發(fā)展的穩(wěn)定性意義深遠(yuǎn)。

一、商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)新體系的構(gòu)建

（一）專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍組建

審計(jì)組織尤其是具有較高水平的專業(yè)化審計(jì)組織是商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建的基礎(chǔ)和保障，專業(yè)化審計(jì)組織的組建，首先要根植于商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際情況，根據(jù)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)的實(shí)際需要制定并不斷完善內(nèi)部專業(yè)化審計(jì)人員的培養(yǎng)機(jī)制以及專業(yè)化建設(shè)機(jī)制[1];其次，根據(jù)審計(jì)工作崗位以及工作量的要求從銀行外部引進(jìn)專業(yè)化審計(jì)人才，尤其是銀行自身沒(méi)有且培養(yǎng)難度較大的審計(jì)人才更應(yīng)該重視從外部引進(jìn)。從審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)構(gòu)成方面來(lái)看，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以財(cái)會(huì)專業(yè)為主兼具金融、商務(wù)、法律、管理等多學(xué)科知識(shí)的人才，注重審計(jì)隊(duì)伍高學(xué)歷人員比例的提升，合理搭配各相關(guān)專業(yè)人才的比例。只有審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)水平高、學(xué)科背景齊全，才能滿足商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量提升過(guò)程中的各方面需要。

（二）審計(jì)目標(biāo)確定

明確的審計(jì)目標(biāo)是商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)體系健全、有效的重要前提，有的放矢才能提升審計(jì)效率，而審計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)當(dāng)在國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的基本框架下有效結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目制定，在確定同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)務(wù)過(guò)程中需要充分考慮下列相關(guān)信息：（1）現(xiàn)有同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況和效率;（2）同業(yè)業(yè)務(wù)的記錄是否完整;（3）在特定期間內(nèi)的同業(yè)業(yè)務(wù)是否存在;（4）同業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算余額是否正確;（5）相關(guān)同業(yè)業(yè)務(wù)的計(jì)息方式以及利息計(jì)算是否正確;（6）同業(yè)業(yè)務(wù)的開(kāi)展是否符合相關(guān)規(guī)章制度和相關(guān)文件的規(guī)定;（7）同業(yè)業(yè)務(wù)的賬務(wù)往來(lái)是否在財(cái)務(wù)報(bào)表上有恰當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)。

（三）確定核心審計(jì)內(nèi)容

1. 同城票據(jù)交換審計(jì)

（1）時(shí)間審查。票據(jù)是否在規(guī)定期限內(nèi)提出與提入，以及有無(wú)拖延送達(dá)現(xiàn)象;在代收票據(jù)情況下交換時(shí)間是否及時(shí)，是否存在故意壓?jiǎn)?、壓票以及無(wú)理由退票等情況;在代付票據(jù)情況下是否在按規(guī)定時(shí)間內(nèi)為收款單位入帳[2];票據(jù)提入時(shí)有無(wú)入賬不及時(shí)甚至不入等現(xiàn)象;票據(jù)退還提出時(shí)間是否符合相關(guān)監(jiān)管文件的規(guī)定、有無(wú)及時(shí)聯(lián)系退還方，有無(wú)因?yàn)橥似辈患皶r(shí)而被迫銀行墊款等現(xiàn)象;（2）差額審查。如果商業(yè)銀行間的同城票據(jù)采用的是直接劃撥方式進(jìn)行交換的，那么票據(jù)交換雙方有沒(méi)有及時(shí)而準(zhǔn)確的對(duì)相關(guān)手續(xù)和賬務(wù)進(jìn)行記錄，交換差額也需要及時(shí)清算并與存款支票或送款單的實(shí)際差額進(jìn)行核對(duì)，如果交換差額與存款支票或送款單存在不符現(xiàn)象則有沒(méi)有及時(shí)審查其原因;（3）占用資金審查。票據(jù)交換是否符合相關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定，有無(wú)占用資金現(xiàn)象以及提入票據(jù)時(shí)對(duì)于已掛失支票退票不及時(shí)等違規(guī)現(xiàn)象的存在。

2. 異地同業(yè)轉(zhuǎn)匯審計(jì)

（1）制度審查。異地轉(zhuǎn)匯有沒(méi)有根據(jù)出入雙方銀行的實(shí)際情況而采取合適的轉(zhuǎn)匯方式，是否做到了匯路暢通;如果是10萬(wàn)元以上的大額款轉(zhuǎn)匯則有沒(méi)有繞過(guò)中央銀行直接轉(zhuǎn)匯或化整為零等違規(guī)現(xiàn)象[3];（2）匯出行賬務(wù)處理審查。異地轉(zhuǎn)匯時(shí)匯出行有沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁資金矛盾以及“拒、延、壓”匯等違規(guī)現(xiàn)象;（3）轉(zhuǎn)匯行賬務(wù)處理審查。轉(zhuǎn)匯行有無(wú)拒絕轉(zhuǎn)匯、拖延轉(zhuǎn)匯等情況，在轉(zhuǎn)匯過(guò)程中有無(wú)截留、占用轉(zhuǎn)匯資金等違規(guī)現(xiàn)象;（4）匯入行賬務(wù)處理審查。匯入行有沒(méi)有及時(shí)的對(duì)轉(zhuǎn)入資金進(jìn)行賬務(wù)處理，并且有沒(méi)有挪用轉(zhuǎn)入資金用于其他用途的現(xiàn)象。

3. 同業(yè)拆借審計(jì)

（1）范圍審查。同業(yè)拆借業(yè)務(wù)是否滿足相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定，拆借業(yè)務(wù)的單據(jù)、合同等資料是否完整與合規(guī)，保險(xiǎn)公司、證券公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)是否參與拆借業(yè)務(wù)[4];（2）資金期限審查。商業(yè)銀行與其他商業(yè)銀行以及與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間的拆借期限分別不超過(guò)7個(gè)工作日和4個(gè)月;（3）利率審查。拆借利率水平可以在央行規(guī)定的基礎(chǔ)水平上有一定上漲幅度，但上浮不得超過(guò)30%;拆借利率水平是否高于國(guó)債利率水平，如果有超過(guò)現(xiàn)象，則是否有相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)責(zé)令整改措施;（4）拆出資金合規(guī)性審查。對(duì)商業(yè)銀行拆出資金的來(lái)源是否合規(guī)以及拆出資金量是否滿足央行的法定存款準(zhǔn)備金率進(jìn)行嚴(yán)格審查;（5）拆入資金合規(guī)性審查。商業(yè)央行拆入資金的使用必須是彌補(bǔ)票據(jù)清算缺口、彌補(bǔ)聯(lián)行匯差頭寸以及臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金等監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的相關(guān)用途，而拆入資金總量占商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的比例也需要符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定。

（四）審計(jì)范圍確定

審計(jì)內(nèi)容是商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的核心，在鎖定內(nèi)容之后需要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展變化的實(shí)際情況和特點(diǎn)，合理圈定同業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)范圍，具體包括：（1）諸如手工聯(lián)行、電子聯(lián)行等聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù);（2）與其他商業(yè)銀行、政策性銀行、外資及合資銀行等各類銀行間的同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù);（3）與各類非銀行金融機(jī)構(gòu)間的同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù);（4）與其他各類銀行、非銀行等金融機(jī)構(gòu)間的系統(tǒng)外資金拆借業(yè)務(wù)。

（五）審計(jì)方法選擇

科學(xué)有效的審計(jì)方法是商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)效率狀況的重要影響因素，結(jié)合具體情況選擇有效的同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方法必不可少。

1. 基本方法。其一，當(dāng)審計(jì)的主要目標(biāo)是查錯(cuò)和防弊時(shí)則可以采用書(shū)面資料審計(jì)、財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)等作為基本審計(jì)方法;其二，當(dāng)同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)則可以主要選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試、穿行測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法。

2. 具體方法。具體審計(jì)方法比較多，商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)可以結(jié)合實(shí)際情況選擇一種具體方法或若干種具體方法相結(jié)合以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，實(shí)際審計(jì)工作有效可用的方法主要有財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、原始資料分析法、審計(jì)問(wèn)卷調(diào)查法、人員面對(duì)面訪談法、業(yè)務(wù)征詢、符合性測(cè)試、業(yè)務(wù)資料檢查、現(xiàn)場(chǎng)觀察、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析等[5]。

二、商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)新體系的實(shí)施

（一）前期準(zhǔn)備

充分而有效的前期準(zhǔn)備工作是保證商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)新體系實(shí)施效果的重要基礎(chǔ)性內(nèi)容之一，在前期準(zhǔn)備階段審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位同業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際情況以及可能遇到的各種問(wèn)題進(jìn)行深入分析[6]，提升內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容針對(duì)性的同時(shí)也可以為后續(xù)各審計(jì)環(huán)節(jié)做好準(zhǔn)備。具體前期準(zhǔn)備工作可以從以下幾方面著手：（1）明確審計(jì)任務(wù)和工作重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該從以下幾方面做好一般任務(wù)和重點(diǎn)任務(wù)的確定：第一，多方面搜集相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位同業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀做充分了解;第二，明確審計(jì)方向和目標(biāo)的同時(shí)向被審計(jì)單位出具審計(jì)通知書(shū);第三，被審單位在接到審計(jì)通知書(shū)之后根據(jù)具體要求及時(shí)準(zhǔn)備相關(guān)文獻(xiàn)和資料;（2）編制審計(jì)計(jì)劃書(shū)并安排工作內(nèi)容。一是審計(jì)計(jì)劃主體內(nèi)容的確定，被審單位基本情況和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)判情況、審計(jì)的主要范圍和重要審計(jì)方向、時(shí)間及人員安排等均應(yīng)包含在總體審計(jì)計(jì)劃書(shū)內(nèi);二是確定具體審計(jì)計(jì)劃所包含的內(nèi)容，審計(jì)目標(biāo)、基本流程、具體工作人員和時(shí)間安排、階段性工作計(jì)劃等均應(yīng)包含在具體審計(jì)計(jì)劃書(shū)內(nèi)。

（二）審計(jì)過(guò)程

嚴(yán)格而有效的對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行控制和管理是保證商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，不僅要嚴(yán)格按照事先擬定好的計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，同時(shí)也要做好具體審計(jì)細(xì)節(jié)的管理。在具體審計(jì)過(guò)程中需要強(qiáng)調(diào)以下兩方面內(nèi)容：

1. 確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性以及獲取方式的規(guī)范性。準(zhǔn)確、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)以及規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的獲取方式是保證審計(jì)效率以及審計(jì)結(jié)論可靠性的基礎(chǔ)[7]。應(yīng)當(dāng)從以下三方面著手：（1）取證范圍要明確可行，審計(jì)證據(jù)密切相關(guān);（2）審計(jì)證據(jù)獲取方法科學(xué)、合理;（3）審計(jì)證據(jù)后續(xù)的處理和評(píng)價(jià)。

2. 確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量的同時(shí)還要強(qiáng)調(diào)編制的規(guī)范性。審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作具體實(shí)施情況的詳細(xì)記錄，是編制最終審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)性參考材料，而保證各項(xiàng)賬務(wù)材料的完整性以及相關(guān)記錄的清晰度與規(guī)范程度是提升審計(jì)工作底稿編制質(zhì)量的基礎(chǔ)。同時(shí)還要確保工作底稿能夠客觀體現(xiàn)被審計(jì)商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，有助于最終審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議的形成。

（三）審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品和正式的書(shū)面文件。對(duì)商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作需要及時(shí)、完整和客觀，得出的結(jié)論以及給出的建議也應(yīng)該具有建設(shè)性[8]。審計(jì)報(bào)告形成過(guò)程中需要注重報(bào)告內(nèi)容的可信度和準(zhǔn)確性，做好復(fù)核審定和最終審定控制，應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)報(bào)告與工作底稿保持高度的一致性;（2）計(jì)報(bào)告編制和審計(jì)結(jié)論的公布要符合相關(guān)監(jiān)管法規(guī)的要求;（3）審計(jì)報(bào)告與業(yè)務(wù)的實(shí)際開(kāi)展情況保持一致。

（四）后續(xù)審計(jì)

審計(jì)報(bào)告的生成表示整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目主體工作的完成，但并不代表全部審計(jì)工作的結(jié)束，后續(xù)審計(jì)也是審計(jì)流程中的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，需要從以下兩方面做好后續(xù)審計(jì)工作：

1. 全面、認(rèn)真總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目，提出亮點(diǎn)和不足。審計(jì)總結(jié)是商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的收尾工作，需要在項(xiàng)目組長(zhǎng)的帶領(lǐng)下，所有項(xiàng)目組成員積極參與，歸納和總結(jié)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中存在的亮點(diǎn)以及不足之處并對(duì)其原因進(jìn)行分析，為提升以后審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量做好準(zhǔn)備[9]。

2. 重視整改工作，提升后續(xù)審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作存在的意義和價(jià)值不僅僅在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，監(jiān)督被審計(jì)單位整改和解決所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題才是其落腳點(diǎn)，所以審計(jì)組監(jiān)督和幫助被審計(jì)單位重視問(wèn)題、整改問(wèn)題也是其重要工作內(nèi)容，在確保被審計(jì)單位采取相應(yīng)整改措施的同時(shí)，也應(yīng)該給予一定的指導(dǎo)和建議，確保被審計(jì)單位在本次審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)在以后的工作中得到有效控制。

三、一個(gè)例子：A銀行

A銀行是一家擁有35年發(fā)展歷史的四大國(guó)有控股大型商業(yè)銀行之一，于2006年順利完成股份制改造并成功掛牌上證A股和香港H股。截至2018年A銀行總資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)超過(guò)20萬(wàn)億，擁有37家省級(jí)（直轄）分行和240余家海外分支機(jī)構(gòu)，國(guó)內(nèi)各級(jí)別營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多達(dá)15400多個(gè)。自股份制改造以后A銀行直面市場(chǎng)變化，不斷提高對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)的要求，推動(dòng)同業(yè)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，與同業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)規(guī)模逐年增加，截止2018年年底，A銀行對(duì)同業(yè)的債務(wù)總量占其對(duì)外總債務(wù)量的比重已經(jīng)上升到了11.13%，對(duì)同業(yè)的資產(chǎn)總量占其資產(chǎn)總額的比重也已經(jīng)達(dá)到了6.24%。

（一）A銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系現(xiàn)狀

為適應(yīng)同業(yè)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要，A銀行成立了專門(mén)針對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)部門(mén)-審計(jì)部同業(yè)審計(jì)局，并且經(jīng)過(guò)數(shù)十年的探索與發(fā)展，A銀行已經(jīng)構(gòu)建了比較健全的同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系，形成了項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管和日常監(jiān)管的雙核心內(nèi)審體系，為A銀行同業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展以及質(zhì)量的提升提供了保障。目前A銀行的同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)涵蓋了常規(guī)審計(jì)過(guò)程中的基本環(huán)節(jié)，對(duì)具體審計(jì)工作、各審計(jì)環(huán)節(jié)以及整體審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格管理，同時(shí)A銀行還建立了針對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，在一定程度上強(qiáng)化了其同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)審體系的完善性和獨(dú)立性，同時(shí)對(duì)其同業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)流程的規(guī)范性等也作用明顯。

（二）A銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系不足之處

1. 審計(jì)的獨(dú)立性有待于進(jìn)一步提升。確保審計(jì)工作具有高度的獨(dú)立性是保證審計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)監(jiān)管效果的最基本原則，雖然A銀行現(xiàn)階段的同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性有了較大的提升，但目前其同業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作歸口于總行直接領(lǐng)導(dǎo)，同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)工作人員在管理層沒(méi)有實(shí)質(zhì)性權(quán)利，內(nèi)部審計(jì)委托代理關(guān)系不夠清晰，給審計(jì)獨(dú)立性的提升帶來(lái)了阻礙。此外，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一般是審計(jì)人員到不同地方開(kāi)展的，而審人員的薪酬福利是由被派駐單位支付，這對(duì)于審計(jì)工作人員的工作態(tài)度和心理有一定的消極影響，不利于審計(jì)工作獨(dú)立性維持與保證。

2. 審計(jì)流程有待進(jìn)一步完善。雖然A銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)按照基本流程開(kāi)展，但這只是傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)的常規(guī)流程，隨著商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，各種新特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而來(lái)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)不斷提出新要求，A銀行有必要根據(jù)同業(yè)業(yè)務(wù)的不斷變化對(duì)目前的內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行變革。

（三）A銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系應(yīng)用

1. 應(yīng)用過(guò)程

A銀行總行審計(jì)部于2018年9月3日至11月30日期間對(duì)某省分行的同業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展了為期近三個(gè)月的內(nèi)部審計(jì)，具體審計(jì)工作由審計(jì)部下設(shè)的X同業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)組執(zhí)行，該審計(jì)組的6名審計(jì)人員在對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行前期收集和整理的基礎(chǔ)上制定了審計(jì)工作計(jì)劃并于規(guī)定的2018年9月3日正式駐點(diǎn)某省分行進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)組按照擬定的工作計(jì)劃和審計(jì)流程，審核了該分行同業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)原始憑證，并通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式對(duì)該分行的同業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況與風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行調(diào)查分析，同時(shí)對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)的主要負(fù)責(zé)人以及關(guān)鍵崗位工作人員進(jìn)行了面對(duì)面訪談。

審計(jì)過(guò)程中X審計(jì)組對(duì)審計(jì)證據(jù)獲取方式的規(guī)范性、材料的真實(shí)性以及工作底稿的質(zhì)量高度重視，對(duì)證據(jù)的客觀性尤為關(guān)注，對(duì)該分行同業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中涉及到的原始憑證、賬表、業(yè)務(wù)檔案等資料做嚴(yán)格審核。整個(gè)審計(jì)過(guò)程共形成工作底稿41份，搜集審計(jì)證據(jù)多達(dá)630余項(xiàng)，審計(jì)組于2018年11月30日?qǐng)A滿完成對(duì)該分行同業(yè)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作，在后續(xù)跟蹤過(guò)程中完成了審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改建議書(shū)等文件，并將審計(jì)材料完整歸檔，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果與發(fā)現(xiàn)移交A銀行審計(jì)部總部，由審計(jì)總部安排專門(mén)工作人員負(fù)責(zé)后續(xù)整改與監(jiān)督落實(shí)工作。

2. 應(yīng)用效果

審計(jì)結(jié)論顯示，A銀行某省分行的同業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債業(yè)務(wù)基本匹配，同業(yè)業(yè)務(wù)盈利水平位居全國(guó)各分行前列，同業(yè)業(yè)務(wù)整體風(fēng)險(xiǎn)控制較好。同時(shí)也發(fā)現(xiàn)該分行在同業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理方面存在一些問(wèn)題，有不少是運(yùn)用常規(guī)審計(jì)體系不曾出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)一步體現(xiàn)了新體系的獨(dú)到之處。

（1）同業(yè)互存問(wèn)題。該分行為應(yīng)對(duì)總行下達(dá)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)存款考核任務(wù)，通過(guò)與其他商業(yè)銀行業(yè)互存以達(dá)到雙方存款規(guī)模均增加的效果，比如該分行與2017年7月8日向同地區(qū)的乙銀行分行拆出資金15億元，此時(shí)A銀行某省分行的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方科目結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，但其資產(chǎn)規(guī)模并沒(méi)有變化，但此時(shí)乙銀行分行資產(chǎn)規(guī)模卻增加了15億元，完成了其節(jié)點(diǎn)任務(wù)考核。

（2）同業(yè)委托問(wèn)題。A銀行某省分行存在委托同業(yè)貸款以逃避監(jiān)管指標(biāo)控制的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在三方面：一是逃避信貸規(guī)?？刂?，該分行于2016年3月23日委托某城市商業(yè)銀行以委托投資方式向指定企業(yè)融資1500萬(wàn)元;二是逃避單戶比例限制，該分行于2017年2月7日委托某城市商業(yè)銀行以委托貸款方式向其指定企業(yè)放貸2000萬(wàn)元;三是逃避票據(jù)規(guī)模限制，2017年5月28日該分行違規(guī)委托其他商業(yè)銀行代開(kāi)具承兌匯票590萬(wàn)，以逃避當(dāng)?shù)匮胄袑?duì)票據(jù)規(guī)模的限制。

（3）權(quán)益互換問(wèn)題。該分行用募集的保本型理財(cái)產(chǎn)品資金購(gòu)買(mǎi)其存放在他行商業(yè)銀行的同業(yè)存款2600萬(wàn)，他行又將這些資金通過(guò)買(mǎi)入返售的方式進(jìn)行利用，在該分行資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存放同業(yè)規(guī)模提升，而其他商業(yè)銀行的買(mǎi)入返售規(guī)模也大幅增加。

（4）隱藏不良貸款問(wèn)題。在該分行的信貸資產(chǎn)中，有一部分因?yàn)槠髽I(yè)償債能力下降、企業(yè)倒閉等原因而變成不良貸款，為了完成總行給予的不良貸款控制指標(biāo)，將一部分不良貸款轉(zhuǎn)讓給信托公司，在通過(guò)同業(yè)投資的方式將這些不良貸款作為底層資產(chǎn)制定資金信托計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)不良貸款在賬面上消失的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

同業(yè)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)的重要組成部分，加強(qiáng)對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)是控制商業(yè)銀行整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營(yíng)效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要內(nèi)容。依據(jù)現(xiàn)有同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建更加完善同時(shí)與我國(guó)商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際相符的內(nèi)部審計(jì)體系，不僅有助于更好的管理和控制同業(yè)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更是推動(dòng)整個(gè)商業(yè)銀行業(yè)健康、快速發(fā)展的需要。要保證商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)新體系的實(shí)施效果，保證審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組需要嚴(yán)格按照審計(jì)流程和規(guī)章制度執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，前期準(zhǔn)備和后續(xù)審計(jì)也不能忽視。

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