商譽減值不能太任性 否則只會滋生更多業(yè)績“大洗澡”

黃湘源

繼交易所密集發(fā)函關(guān)注商譽異常減值現(xiàn)象后，監(jiān)管的鐵拳終于不僅僅停留在關(guān)注層面而已，近期，有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)對在上市公司商譽減值評估中涉嫌違規(guī)的評估中介連續(xù)采取了出具警示函的行政監(jiān)管措施，對于那些商譽減值無底線而為所欲為的始作俑者不失為嚴(yán)厲的警告。

商譽“雷”再次滾滾而來

2018年年報商譽減值“天雷滾滾”尚歷歷在目，隨著2019年年報業(yè)績的披露，商譽“雷”再次滾滾而來，一次性減值數(shù)億元、數(shù)十億元的比比皆是，甚至不乏有的公司一減值就是上百億元。而如今商譽減值正淪為企業(yè)甩包袱的手段，對曾經(jīng)A股靠并購粉飾業(yè)績的行為也形成了莫大的諷刺。

近年來商譽減值的頻繁出現(xiàn)，除了與前幾年并購重組伴隨著巨大商譽所產(chǎn)生的業(yè)績承諾大多到了瓜熟蒂落期有關(guān)外，與發(fā)生在2018年末2019年初的一場關(guān)于商譽及其減值的爭論也是分不開的。2019年1月4日，會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布2018年第9期企業(yè)會計準(zhǔn)則動態(tài)，反映了相當(dāng)一部分會計準(zhǔn)則咨詢委員對于商譽后續(xù)處理的討論意見，認(rèn)為商譽攤銷相比商譽減值更加恰當(dāng)。一石激起千層浪，對已經(jīng)形成的商譽究竟是攤銷還是減值？正當(dāng)人們莫衷一是之時，財政部會計委員會發(fā)布的《關(guān)于咨詢委員就商譽會計處理研討意見的說明》明確表示，“按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的現(xiàn)行要求對商譽做好相關(guān)會計處理”。財政部的一錘定音暫時平息了這次討論所引起的風(fēng)波，但卻并沒有消除發(fā)生在商譽減值中的一些不正常現(xiàn)象，相反，借商譽減值為名，進(jìn)行一次性財務(wù)“大洗澡”的情形反而愈演愈烈。

其實，依財政部所言，主旨應(yīng)是對會計準(zhǔn)則按現(xiàn)行要求審慎辦事，并不是對攤銷方法的簡單否定，也不是對一刀切減值的肯定。早在2018年11月，證監(jiān)會即明確表示，商譽每年必須進(jìn)行減值測試。如果放任公司一次性就完成減值，還何談每年都按規(guī)定進(jìn)行減值測試的必要。

商譽需每年測試以反映現(xiàn)存商譽價值

《商譽和其他無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則雖然規(guī)定商譽不應(yīng)攤銷，同時也規(guī)定，如果報告單元商譽的賬面價值超過其內(nèi)涵公允價值，應(yīng)將差額確認(rèn)為減值損失，確認(rèn)的減值損失不應(yīng)超過商譽的賬面價值。商譽調(diào)整后的賬面價值將作為新的會計基礎(chǔ)，一旦該損失計量完成，禁止確認(rèn)其后的轉(zhuǎn)回，不過，既然有每年都對商譽進(jìn)行減值測試的要求，實際上也就等于對在報告單元水平上存在分別進(jìn)行減值之需要的肯定。

國際會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則也都有規(guī)定，某項資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，以確定減值損失;如不存在減值跡象，則不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。由于商譽的會計處理對合并企業(yè)的凈利潤有著難以估量的巨大影響，對商譽采用估值測試法難免需要對主觀判斷的依賴，防止企業(yè)利用公允價值的貶值進(jìn)行盈余管理不僅是注冊會計師在企業(yè)審計中所很容易遇到的常見性問題，無疑也已經(jīng)成為當(dāng)前商譽減值監(jiān)管的重中之重。

商譽作為資產(chǎn)的一部分，同其他可辨認(rèn)資產(chǎn)一樣也擁有給企業(yè)帶來未來收益的能力。減值測試時不計算商譽的公允價值而僅測試其是否減值，等于否認(rèn)商譽同其他資產(chǎn)一樣具有相同的特征，且也不可能得出商譽所真正應(yīng)該發(fā)生的減值金額。只有每年所進(jìn)行的減值測試能夠較好地反映商譽的實際情況，才能更科學(xué)也更客觀地反映現(xiàn)存的商譽價值。這不僅是企業(yè)的義務(wù)，更是承擔(dān)評估或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的中介機構(gòu)責(zé)無旁貸的職責(zé)所在。

盡管就不同的企業(yè)來說并不能完全簡單地排除其有可能客觀存在一次性商譽減值的實際需求，但對于那些具有多重歷史因素，特別是曾經(jīng)有過多次并購所累積起來的“雷”，如果指望通過相對密集的“排雷”行動一次性“爆”個夠，顯然是不符合相關(guān)會計準(zhǔn)則視所估計資產(chǎn)是否存在可收回金額酌情進(jìn)行減值的原則要求的。相反，商譽如果可以每年計提攤銷的話，企業(yè)在未來進(jìn)行并購活動的時候應(yīng)該可以比現(xiàn)在更謹(jǐn)慎，至少不會再盲目地為了用商譽裝扮門面而去片面追求一些高溢價的收購或通過業(yè)績“大洗澡”進(jìn)行有預(yù)謀的業(yè)績報表調(diào)節(jié)。