耿喜超
摘要:在我國改革開放40周年里,國家相繼出臺了一系列的政策法規(guī)來適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)。但目前生存環(huán)境依然非常復(fù)雜,競爭日益激烈,在嚴(yán)峻的市場環(huán)境中,財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提供在決策中的作用就尤為凸顯。但目前國內(nèi)很多企業(yè)還沒有特別重視財(cái)務(wù)分析,財(cái)務(wù)分析還存在很大的局限性及問題。在日益激烈的國內(nèi)、國際市場競爭中,加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作,提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量,是當(dāng)今企業(yè)必須重視的,并不斷加強(qiáng)完善的重要核心工作,未來財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn),一定不是套用固定的模式來分析所有行業(yè)和所有企業(yè),而是針對企業(yè)所處的大的行業(yè)環(huán)境、社會環(huán)境、自然環(huán)境甚至于國際環(huán)境等,做出符合自己企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)分析制度,針對企業(yè)在財(cái)務(wù)分析工作中存在的突出問題,才能有針對性的采取有效措施使得問題得以解決。文章從財(cái)務(wù)分析的作用入手,探討財(cái)務(wù)分析的不足及應(yīng)對策略,最終目的是解決財(cái)務(wù)分析何有效為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考的問題,希望對企業(yè)有借鑒意義。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)分析;管理層;決策
財(cái)務(wù)分析主要包括償債能力分析、營運(yùn)能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析。不過從某種角度面言,各種財(cái)務(wù)分析指標(biāo)都還存在一定的局限性和不完整性,還要進(jìn)一步更新完善現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系,除了定量指標(biāo)和定性說明,以及企業(yè)背景及各種分析指標(biāo)資料以外,還應(yīng)考慮非財(cái)務(wù)分析的一些指標(biāo)來更細(xì)的闡述財(cái)務(wù)分析,使財(cái)務(wù)分析更具能有效的說明企業(yè)的實(shí)際情況,在企業(yè)發(fā)展決策過程中更好地發(fā)揮支撐和保障的作用。
一、企業(yè)經(jīng)營決策中財(cái)務(wù)分析的作用
(一)對企業(yè)過去一段時(shí)期經(jīng)營成果的概括和總結(jié)
企業(yè)的財(cái)務(wù)分析能夠反映出企業(yè)的經(jīng)營成果,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以從企業(yè)的進(jìn)、銷、存各個環(huán)節(jié)反映企業(yè)的總體運(yùn)營情況,通過銷售數(shù)據(jù)的對比,可以看出企業(yè)的市場占有率情況,通過每個系列產(chǎn)品和單品的毛利率可以看出每個產(chǎn)品的獲利能力,通過應(yīng)收應(yīng)付客戶和供應(yīng)商的數(shù)據(jù)可以看出企業(yè)的往來回款能力等。諸如此類都會反映出企業(yè)的各方面經(jīng)營成果,可以通過這些數(shù)據(jù)給企業(yè)的管理者一個清晰的結(jié)論,以便總結(jié)過去取得成功或者失敗的經(jīng)驗(yàn),更好的制定一些有利于企業(yè)發(fā)展的方針政策。
(二)對企業(yè)未來經(jīng)營策略的指引作用
從總體方面來講,通過財(cái)務(wù)分析,可以看出公司運(yùn)營的漏洞,可以看出公司在同行業(yè)所處的位置,可以看出公司一段期間的趨勢等,這些都是公司出臺一些新的流程和制度的很好的依據(jù)。從細(xì)節(jié)方面來講,也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營過程中存在的種種問題,以便提醒管理者在合適的時(shí)機(jī)采取有效的補(bǔ)救措施,例如,通過報(bào)表數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn),采購環(huán)節(jié)的成本費(fèi)所占比例是否過高,如果高是什么原因?qū)е碌?,高的是不是合理的,如果不合理則說明這個方面很可能存在不合理的現(xiàn)象,需要通過采購協(xié)議細(xì)究,對比詢價(jià),市場考察等降低此費(fèi)用的占比,可以在這個點(diǎn)上想一些合理的制度流程來管控這一環(huán)節(jié),盡早遏制跑冒滴漏的情況。再例如,可以通過對各地方的銷售數(shù)據(jù),來分析各地方的消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和喜好,來有的放矢的投放相應(yīng)的產(chǎn)品,進(jìn)行差異化經(jīng)營等。
(三)投資決策的重要參考依據(jù)
財(cái)務(wù)分析在投資決策中,起著至關(guān)重要的作用和依據(jù),同時(shí)也是前期市場可行性報(bào)告的重要組成部分。項(xiàng)目發(fā)起人是否發(fā)起,權(quán)益投資人是否投資,債權(quán)人是否貸款,審批人是否批準(zhǔn),這些都要以財(cái)務(wù)分析為依據(jù)。
(四)反應(yīng)企業(yè)整體預(yù)算的執(zhí)行情況,及時(shí)糾偏
一般情況下,企業(yè)都會在下個年度開始之前,針對下個年度制定整體的預(yù)算方案,針對來年的市場情況,預(yù)算銷售額,根據(jù)預(yù)算出來的銷售額來匹配庫存的采購,匹配直接費(fèi)用,匹配人力資源成本,匹配各種期間費(fèi)用等,會形成一整套的企業(yè)希望達(dá)到的業(yè)績目標(biāo)。但是實(shí)際情況往往可能會與預(yù)算的情況相背離,這時(shí)企業(yè)的相關(guān)人員就可以通過財(cái)務(wù)分析來看預(yù)算的實(shí)際運(yùn)行情況,找出實(shí)際運(yùn)營與預(yù)算方案之間的差異,研究解決辦法,及時(shí)糾編,及時(shí)達(dá)到預(yù)算方案的效果,使企業(yè)能夠沿著既定的方向前進(jìn)。
二、財(cái)務(wù)分析如何有效為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考
(一)財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源要確保準(zhǔn)確
財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和各種定量定性分析,形成財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)是財(cái)務(wù)的各個賬目,形成財(cái)務(wù)賬目的是財(cái)務(wù)人員處理的每一筆記賬憑證,形成每一筆記賬憑證的是每個部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一筆原始單據(jù)。在這每個形成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的過程中,哪一步的數(shù)據(jù)出現(xiàn)了問題,就會直接導(dǎo)致下一級財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯誤,在這個過程中,也不排除有一些間接錯誤,比如合并報(bào)表時(shí)的錯誤,比如用表人員的馬虎,再比如業(yè)務(wù)部門提供的最原始的單據(jù)自身就不夠真實(shí)等,這些都會造成最后的財(cái)務(wù)分析建立在了一個錯誤數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,即使數(shù)據(jù)偏差不是特別大,那也會導(dǎo)致分析出現(xiàn)差錯,很可能會給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失或者造成重的決策失誤等。
所以企業(yè)應(yīng)該從各個角度來建立一整套的流程體系,確保從業(yè)務(wù)發(fā)生,到最后形成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),這一系列的過程不出現(xiàn)差錯,不論是從主觀上還是從客觀上,都要絕對保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,這才能夠?yàn)槠髽I(yè)做出合理有效的制度決策打好最堅(jiān)實(shí)有力的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
(二)保證財(cái)務(wù)分析出具的及時(shí)性和有效性
財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)要確保準(zhǔn)確,并且同時(shí),數(shù)據(jù)更應(yīng)該確保及時(shí)性和有效性,如果管理層看到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)總是滯后的,比如,五月份的時(shí)候,企業(yè)管理層才看到一月份的數(shù)據(jù),可想而知,對這個數(shù)據(jù)對于企業(yè)的經(jīng)營決策的作用是不大的,針對于瞬息萬變的市場來講,甚至可能是誤導(dǎo)的,所以,報(bào)表數(shù)據(jù)的及時(shí)性和有效性就顯得更為重要一些,一張及時(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),是管理層最好的判斷依據(jù),最能反應(yīng)企業(yè)在這一個經(jīng)營周期的實(shí)際情況。
(三)盡量做到多角度多維度提供數(shù)據(jù)分析
對于財(cái)務(wù)分析,一定要做到多角度,多維度,盡量給企業(yè)管理層提供全面的數(shù)據(jù)透視,比如從整體上要提供各種財(cái)務(wù)比率指標(biāo),再從細(xì)節(jié)方面,分品牌、品類、品種、型號等,與之相關(guān)的銷售額增長情況,與之相匹配的直接成本和間接費(fèi)用的增長情況。再從時(shí)間上看,去比數(shù)據(jù)和環(huán)比數(shù)據(jù)等。一定要做到從整體到部分,從時(shí)間到品類,從收入到費(fèi)用,從外部市場環(huán)境到內(nèi)部管理制度,從國家政策到地方法規(guī)等,把能想到都要列舉出來,為企業(yè)決策提供最全面的數(shù)據(jù)支撐。
(四)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展,及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)分析方法,不斷完善適合企業(yè)需要的財(cái)務(wù)分析
一般來講,企業(yè)從誕生開始,會經(jīng)歷四個階段,分別是初創(chuàng)期,成長期,穩(wěn)定發(fā)展期,衰退期或者稱之為持續(xù)發(fā)展期,根據(jù)企業(yè)所處的不同階段,一定要隨之調(diào)整財(cái)務(wù)分析的方式方法,財(cái)務(wù)分析一定要適應(yīng)企業(yè)的每個發(fā)展階段,即要多角度的全面提供數(shù)據(jù),又不至于搞一些沒有實(shí)際用處的形式主義,留下合理必要的,去掉已經(jīng)與企業(yè)發(fā)展不匹配的,這樣才能有助于企業(yè)發(fā)展壯大,在激烈的市場競爭中得到一席之地。
據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),在我國,有22%的企業(yè)在初創(chuàng)期就倒閉了。初創(chuàng)期,企業(yè)的目標(biāo)就是生存,以銷售為主,先不要太在乎毛利率,前期一定是搶市場,那么我們財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)也應(yīng)該重點(diǎn)圍繞銷售額來做文章,包括對全員的激勵,也都應(yīng)該是用銷售額來考評。另外,有67%企業(yè)死在了成長期,這個時(shí)候的企業(yè)具有一定的市場份額,可以說已經(jīng)在行業(yè)中會有些知名度或者小名氣,財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)應(yīng)該是企業(yè)的獲利能力,所有人員的激勵政策也都應(yīng)該與毛利額甚至于凈利額掛鉤,另外,就需要轉(zhuǎn)到公司內(nèi)部的流程設(shè)計(jì)與內(nèi)控上來,如何節(jié)約相關(guān)的成本費(fèi)用和各個環(huán)節(jié)的跑冒滴漏,如何利用財(cái)務(wù)杠桿來擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營等會成為財(cái)務(wù)分析的主旋律。剩下10%左右的企業(yè)會堅(jiān)持到穩(wěn)定期和持續(xù)發(fā)展階段,這個階段就是企業(yè)需要找到一個藍(lán)海,保持持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,這個時(shí)期的財(cái)務(wù)分析重要縱觀企業(yè)相關(guān)的上下游市場,在保持現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)鏈中的地位的同時(shí),向上下游產(chǎn)業(yè)進(jìn)軍,尋找到新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)來推動企業(yè)向前發(fā)展壯大,盡力延長企業(yè)的生命線。
三、財(cái)務(wù)分析中存在的不足及應(yīng)對策略
(一)管理層不夠重視財(cái)務(wù)分析,缺少基本的財(cái)務(wù)知識,應(yīng)提高管理層的財(cái)務(wù)知識水平
有些管理層在企業(yè)經(jīng)營管理過程中,更喜歡以自己的意志來行動 ,隨意性很強(qiáng),讓部門各自為政,不能整合資源,不能使各個部門之間達(dá)成一種工作上的默契,不但不能事半功倍,反而會相互掣肘,在這情況下,財(cái)務(wù)管理的綜合性和系統(tǒng)性就會大大地被削弱;還有的管理層不明白財(cái)務(wù)部門是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu),而且是企業(yè)內(nèi)控的核心機(jī)構(gòu),沒能給予相應(yīng)的授權(quán),也沒有提出相關(guān)的任務(wù)和要求,只滿足于算賬和出報(bào)表;有的管理層經(jīng)營意識停留在盲目的規(guī)模擴(kuò)張上,試圖以量取勝,不重視提升管理質(zhì)量出效益,結(jié)果項(xiàng)目到接的多了,效益卻還是沒有改善。
為了使企業(yè)能夠更好的運(yùn)轉(zhuǎn),以上這些作法,在小作坊式的企業(yè)里也許還不會暴露問題,但是對于一個想要有長足發(fā)展或者已經(jīng)有一定規(guī)模的企業(yè)里,是一定沒有出路的,所以,就需要企業(yè)的管理層有最基本的財(cái)務(wù)專業(yè)知識,對財(cái)務(wù)分析應(yīng)該給予重視,換句話說,財(cái)務(wù)分析本身就是站在了公司的至高點(diǎn)上在全局性的思考問題,所以,管理層必須懂得并且會利用財(cái)務(wù)分析為企業(yè)的經(jīng)營決策服務(wù)。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不夠高,應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)
第一、有的企業(yè)把財(cái)務(wù)部的作用定位在收支、記賬、出報(bào)表,所以對財(cái)務(wù)部沒有較高的要求,所聘請的財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平相對比較低,基本上沒有什么管理能力,無法滿足財(cái)務(wù)管理需要。第二、人員配置不合理,或人員偏少,免強(qiáng)維持會計(jì)管理,沒有力量和多余的經(jīng)歷從事財(cái)務(wù)管理,或者人員偏多,工作量不飽滿,加上財(cái)務(wù)管理膚淺簡單更顯人浮于事。第三、部門分工不合理,往往以會計(jì)工作進(jìn)行分工,疏忽財(cái)務(wù)管理工作的人員設(shè)置。第四、缺少具有財(cái)務(wù)專業(yè)管理能力又掌握企業(yè)運(yùn)營的財(cái)務(wù)方面人才,在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中顯得力不從心。第五、下屬企業(yè),如分公司、子公司財(cái)務(wù)相對獨(dú)立財(cái)務(wù)人員聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立性難證保證。
所以,針對以上存在的問題,企業(yè)應(yīng)該從多角度去梳理財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。首先,財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的架構(gòu)要搭建好,控制好合理的人員,不要多,也不要少,多了工作不飽和,少了員工會覺得工作量大,盡而造成人員流動性比較大,人員數(shù)量合理的基礎(chǔ)上,有做基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的會計(jì),核算人員,也有做高一點(diǎn)層次的報(bào)表處理人員,還有更高的財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)要結(jié)合公司的實(shí)際運(yùn)營業(yè)務(wù)對報(bào)表進(jìn)行多角度的分析,不能只停留在表面的數(shù)據(jù),要深入業(yè)務(wù),提煉出對企業(yè)有用的精華數(shù)據(jù)。其次,要多組織財(cái)務(wù)人員的進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn),多學(xué)習(xí)最新的稅法和會計(jì)準(zhǔn)則,多了解同行業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況,有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更有針對性,更具合理性,更能抓住市場的脈波。再次,培養(yǎng)好財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的梯隊(duì),不能出現(xiàn)人員離職后,崗位出現(xiàn)長時(shí)間空缺或者即使有人,出來的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或者問題太多,都不利于企業(yè)的良性發(fā)展。
(三)財(cái)務(wù)分析方法墨守成規(guī),應(yīng)適企業(yè)發(fā)展的階段和企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷的更新分析方法
不少管理層對財(cái)務(wù)工作是這樣認(rèn)知的,重會計(jì)、輕財(cái)務(wù)管理,只關(guān)心記賬、核算和出報(bào)表的情況,忽略了發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制的作用。企業(yè)內(nèi)部控制,不應(yīng)該視為僅是財(cái)務(wù)部門的工作,但財(cái)務(wù)部門的確在這其中起著至關(guān)重要的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過于機(jī)械和過度提煉,只有對外的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表,缺少企業(yè)內(nèi)部控制所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)分析報(bào)表和專題財(cái)務(wù)報(bào)告,這樣的財(cái)務(wù)分析一定是停留在了表面,沒有深入業(yè)務(wù),起不到真正的作用。
在這種情況下,就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不斷掌握,提高專業(yè)技能和知識水平,跟上企業(yè)的腳步,除了基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表之外,還需要提供一些多角度,多維度的報(bào)表,結(jié)合企業(yè)的新業(yè)務(wù),新動態(tài),不斷調(diào)整報(bào)表的內(nèi)容和格式,以達(dá)到為管理層提供合理,準(zhǔn)確,有效的數(shù)據(jù)的目的。
(四)財(cái)務(wù)制度不健全,應(yīng)健全公司財(cái)務(wù)制度并保證有效實(shí)施
第一、有的企業(yè)重要制度缺失比較嚴(yán)重,如會計(jì)制度、預(yù)算管理制度等都沒有設(shè)置,另外,有的企業(yè)可能有財(cái)務(wù)制度,但是沒有實(shí)施的細(xì)則或者干脆沒有會計(jì)制度,會計(jì)基礎(chǔ)工作相對不規(guī)范,造成財(cái)務(wù)管理運(yùn)作困難。第二、管理制度不配套,有的企業(yè)制定了財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)管理制度等重要制度,但因這些制度都比較宏觀比較原則,沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和相應(yīng)細(xì)節(jié)管理配套支持,如:采購管理制度、存貨管理制度、會計(jì)內(nèi)控制度等,管理控制不嚴(yán)密,漏洞較多。第三、制度內(nèi)容與實(shí)際情況相脫節(jié),不能滿足管控要求,如:內(nèi)容能體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的一般性要求,但與本行業(yè)實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)內(nèi)容缺失太多或不對等。第四、制度貫徹執(zhí)行力度不強(qiáng),這種現(xiàn)象比較普遍,或制度在實(shí)際管控中不能很好的執(zhí)行,尤其是一些家族的企業(yè),推行制度比較困難,或制度執(zhí)行時(shí)把握過松過寬,過于靈活,只是一個擺設(shè)。
四、結(jié)語
我國已經(jīng)改革開放了40年,市場經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展,各行各業(yè)的大企業(yè)不斷涌現(xiàn),在這個過程中,財(cái)務(wù)分析在企業(yè)的決策中作用就更顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)到管理層都需要提高重視,端正態(tài)度,結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)不斷更新完善財(cái)務(wù)分析方法,逐步健全財(cái)務(wù)分析管理體系,使財(cái)務(wù)分析對企業(yè)決策的作用得到充分發(fā)揮。
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(作者單位:北京易才人力資源顧問有限公司)