惠瑩

【摘要】在IT技術(shù)飛速發(fā)展新時(shí)代充斥在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息急劇膨脹，如何應(yīng)用這些數(shù)據(jù)信息成為各行各業(yè)積極思考與解決問題之一，其中審計(jì)工作與數(shù)據(jù)信息的融合一方面可充實(shí)審計(jì)素材，另一發(fā)面可提高審計(jì)工作效率，推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。本文通過探析大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證，以期提高審計(jì)工作質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);審計(jì)證據(jù);審計(jì)取證

審計(jì)工作主要是指專業(yè)機(jī)構(gòu)遵照法律法規(guī)針對(duì)企業(yè)事業(yè)組織、國家各級(jí)政府、金融機(jī)構(gòu)相關(guān)重大項(xiàng)目資金流通情況進(jìn)行綜合審查的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立監(jiān)督工作。作為監(jiān)督機(jī)制一部分，審計(jì)工作開展時(shí)間較長，主要負(fù)責(zé)收集、評(píng)估與重大項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)信息，針對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)定，秉持實(shí)事求是原則對(duì)審計(jì)過程、結(jié)論及報(bào)告審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)不得侵害關(guān)系人權(quán)益，根據(jù)職業(yè)團(tuán)體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章、法律控制審計(jì)尺度，在標(biāo)準(zhǔn)化工作流程下傳遞審計(jì)結(jié)果。其中，審計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)信息貫穿審計(jì)工作始末，其質(zhì)量關(guān)乎審計(jì)工作合理性、科學(xué)性、精確性?；诖耍疚牧⒆愦髷?shù)據(jù)時(shí)代，探析審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證方略，以期助推新時(shí)代審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證環(huán)境

相較于傳統(tǒng)審計(jì)工作環(huán)境，大數(shù)據(jù)時(shí)代中存在諸多變量，其與小數(shù)據(jù)并無明顯界限，將小數(shù)據(jù)包含其中，具有多元、龐大、動(dòng)態(tài)、真實(shí)、復(fù)雜等特點(diǎn)，有突出價(jià)值性，使審計(jì)工作環(huán)境隨之發(fā)生改變，客觀上為審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證帶來機(jī)遇與挑戰(zhàn)：機(jī)遇在于以互聯(lián)網(wǎng)為依托大數(shù)據(jù)推動(dòng)審計(jì)工作朝著信息化、智能化方向發(fā)展，應(yīng)用IT技術(shù)便可處理海量審計(jì)證據(jù)，將人力從繁重證據(jù)收集工作中解脫出來，為審計(jì)取證帶來便利，同時(shí)IT技術(shù)精確嚴(yán)謹(jǐn)，可提高審計(jì)證據(jù)分析質(zhì)量，規(guī)避人為因素對(duì)審計(jì)取證帶來的消極影響，配合應(yīng)用智能掃描、云存儲(chǔ)、在線傳輸、遠(yuǎn)程通信等技術(shù)，使大數(shù)據(jù)應(yīng)用效率得以提高;挑戰(zhàn)在于“數(shù)據(jù)化”過程需先進(jìn)設(shè)備、技術(shù)手段予以支持，如建立審計(jì)日志采集中心，經(jīng)GIS針對(duì)審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)信息予以記錄，應(yīng)用LBS分析重大項(xiàng)目實(shí)施軌跡，應(yīng)用RFID進(jìn)行管理，通過功能不同傳感器監(jiān)控重大項(xiàng)目實(shí)施過程，源源不斷收集審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)工作環(huán)境得以優(yōu)化。這就需要大數(shù)據(jù)系統(tǒng)、技術(shù)及設(shè)備與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)取證發(fā)展保持同步，為支持審計(jì)工作朝著數(shù)字化方向發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證特性

大數(shù)據(jù)不僅在于其數(shù)據(jù)體系龐大，還在于具備極大應(yīng)用價(jià)值，是先進(jìn)科學(xué)技術(shù)及完備網(wǎng)絡(luò)體系下的產(chǎn)物，與云計(jì)算、云存儲(chǔ)、虛擬化、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)關(guān)系緊密，作為固有審計(jì)工作體系的補(bǔ)充大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證與之相比存在特性，是科學(xué)開展數(shù)字化審計(jì)工作的關(guān)鍵。

（一）充分性

充分性是大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)取證信息量衡量標(biāo)準(zhǔn)，信息量約大對(duì)審計(jì)證據(jù)處理越有利，審計(jì)結(jié)果越全面，傳統(tǒng)審計(jì)工作取證存在一定阻力，取證信息全面性無法得到保障，審計(jì)人員在海量數(shù)據(jù)信息加持下利用先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行處理顛覆傳統(tǒng)取證模式，審計(jì)取證范圍得以拓展，審計(jì)信息數(shù)據(jù)形式多樣，提高審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證充分性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)占比較大，可將其大體分為外部非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)兩大類，通過分類收集達(dá)到充分利用目的。審計(jì)單位利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將與之相關(guān)數(shù)據(jù)整合主體關(guān)聯(lián)在一起，利用Wed服務(wù)器、郵件服務(wù)器、文件服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫服務(wù)器、工作組交換機(jī)作為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作體系構(gòu)建支點(diǎn)，其中中心交換機(jī)為核心，支持信息審計(jì)系統(tǒng)控制臺(tái)及探測(cè)器運(yùn)行，敷設(shè)防火墻保障審計(jì)證據(jù)不外泄，審計(jì)取證在安全環(huán)境下進(jìn)行，經(jīng)DMZ區(qū)針對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行深度處理，實(shí)現(xiàn)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展審計(jì)證據(jù)搜集及取證工作目標(biāo)。

（二）有效性

大數(shù)據(jù)來源渠道較廣，重大項(xiàng)目實(shí)施全過程均涉及大數(shù)據(jù)，如生產(chǎn)、采購、銷售、推廣、售后等，部分企業(yè)應(yīng)用GPS、RFID等設(shè)備及技術(shù)手段收集信息，獲得大量財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)綜合分析提供依據(jù)，助力審計(jì)人員從不同方面著手予以分析，對(duì)重大項(xiàng)目實(shí)施動(dòng)態(tài)得以精準(zhǔn)把控。例如，物流企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)證據(jù)收集時(shí)可將視頻信息納入其中，通過觀察視頻針對(duì)貨品出入庫情況進(jìn)行取證，用以審計(jì)入庫單存在性、真實(shí)性;應(yīng)用RFID對(duì)物流企業(yè)存貨量進(jìn)行取證，明確存貨管理成本;應(yīng)用GPS針對(duì)貨品運(yùn)輸信息進(jìn)行收集處理，實(shí)現(xiàn)發(fā)出信息取證目標(biāo)，繼而提高大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)取證及審計(jì)證據(jù)收集有效性。

（三）發(fā)展性

大數(shù)據(jù)貫穿重大項(xiàng)目實(shí)施始末，傳統(tǒng)審計(jì)工作有明確節(jié)點(diǎn)，針對(duì)相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施前、中及后期進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)重大項(xiàng)目實(shí)施情況予以突擊審計(jì)，雖然可提高審計(jì)工作效率，但審計(jì)工作仍缺乏靈活性?；诖?，立足大數(shù)據(jù)時(shí)代圍繞重大項(xiàng)目建立配套信息化審計(jì)工作體系，及時(shí)收集與之相關(guān)審計(jì)信息，應(yīng)用云存儲(chǔ)技術(shù)保管數(shù)據(jù)信息，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)剖析財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，深入挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)涵，動(dòng)態(tài)關(guān)注重大項(xiàng)目，賦予審計(jì)工作發(fā)展性，滿足審計(jì)取證需求。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證思路

與傳統(tǒng)審計(jì)工作相比，大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作易受信息環(huán)境、技術(shù)手段、證據(jù)來源等因素影響，需審計(jì)工作人員理清審計(jì)取證思路，做好審計(jì)證據(jù)收集工作，積極涌入大數(shù)據(jù)時(shí)代，提高審計(jì)工作綜合質(zhì)量。

（一）審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證思路改變要點(diǎn)

第一，用總體數(shù)據(jù)取代隨機(jī)樣本，旨在充分運(yùn)用海量審計(jì)數(shù)據(jù)信息，從整體、動(dòng)態(tài)、發(fā)展角度出發(fā)把控審計(jì)工作全局，彌補(bǔ)隨機(jī)樣本審計(jì)取證缺陷;第二，用“有關(guān)聯(lián)性”取代“探索因果關(guān)系性”，通過數(shù)據(jù)分析處理將一切與審計(jì)相關(guān)信息作為取證對(duì)象，將容錯(cuò)思維、整體思維融合在一起，提高審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證效率;第三，將“預(yù)測(cè)性”與“實(shí)時(shí)性”融合在一起，一方面關(guān)注重大項(xiàng)目實(shí)施要點(diǎn)，針對(duì)相關(guān)要點(diǎn)進(jìn)行證據(jù)收集及處理分析，另一方面需統(tǒng)籌大數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)重大項(xiàng)目發(fā)展走勢(shì)，得出洞察性較強(qiáng)的審計(jì)結(jié)果，突破固有工作思維局限。

（二）審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證思路主要分類

第一，內(nèi)部審計(jì)。針對(duì)某個(gè)單位建立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)該單位財(cái)務(wù)活動(dòng)、資金流通情況予以審查，直接向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)審計(jì)結(jié)果。這就需要以單位為依托建立數(shù)字化審計(jì)工作體系，配合規(guī)范的風(fēng)控技術(shù)及評(píng)估機(jī)制調(diào)控其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及組織結(jié)構(gòu)，助力審計(jì)主體完成經(jīng)濟(jì)任務(wù);第二，獨(dú)立審計(jì)。通過受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)活動(dòng)，在《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》指引下收集審計(jì)證據(jù)，做好審計(jì)取證工作。這就需要以被審計(jì)對(duì)象為依托建立數(shù)字化審計(jì)體系，針對(duì)其運(yùn)營資料、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查并提出意見，公布審計(jì)結(jié)果?；讵?dú)立審計(jì)責(zé)任重、風(fēng)險(xiǎn)高，為此需立足大數(shù)據(jù)時(shí)代配套推行獨(dú)立審計(jì)理論及審計(jì)方法，優(yōu)化信息化獨(dú)立審計(jì)思路;第三，政府審計(jì)。以政府機(jī)關(guān)為主開展審計(jì)活動(dòng)，落實(shí)國家審計(jì)工作目標(biāo)。這就需要地方政府立足大數(shù)據(jù)時(shí)代組建數(shù)字化審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證實(shí)施架構(gòu)，配合應(yīng)用審計(jì)監(jiān)督權(quán)，針對(duì)企事業(yè)單位、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、地方政府推行配套審計(jì)取證及證據(jù)收集工作標(biāo)準(zhǔn)，繼而引導(dǎo)政府審計(jì)涌入大數(shù)據(jù)時(shí)代。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證方略

（一）營建良好的大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證氛圍

從宏觀上講我國需根據(jù)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作特性完善相關(guān)法律法規(guī)，用以敦促、要求、指導(dǎo)審計(jì)人員完成數(shù)字化審計(jì)取證及證據(jù)收集任務(wù);從微觀上講各類審計(jì)對(duì)象需建立健全大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)籌體系，積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立數(shù)據(jù)資源池，優(yōu)化數(shù)據(jù)信息傳輸系統(tǒng)，消除審計(jì)孤島，提高審計(jì)取證及證據(jù)收集效率。

（二）立足大數(shù)據(jù)時(shí)代推行審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證標(biāo)準(zhǔn)

與傳統(tǒng)審計(jì)工作不同，大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作對(duì)海量信息真實(shí)性、全面性、客觀性有更高要求，為此需推行配套數(shù)據(jù)信息篩查、清洗、挖掘、利用標(biāo)準(zhǔn)，削減數(shù)據(jù)冗余部分，提高數(shù)據(jù)綜合利用有效性，支持審計(jì)人員完成證據(jù)收集及取證任務(wù)。

（三）制定大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證工作制度

以網(wǎng)絡(luò)為依托數(shù)據(jù)信息流通具有一定外泄、篡改、丟失風(fēng)險(xiǎn)，加之審計(jì)人員技術(shù)應(yīng)用不當(dāng)將降低取證質(zhì)量，為此需制定配套制度，用以約束、監(jiān)督、管理、指導(dǎo)審計(jì)人員合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)及海量信息，繼而妥善開展審計(jì)證據(jù)收集工作。

四、結(jié)束語

綜上所述，為提高大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作質(zhì)量，需營建良好的大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證氛圍，立足大數(shù)據(jù)時(shí)代推行審計(jì)證據(jù)及審計(jì)取證標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)制定配套工作制度，加大審計(jì)人才培育力度，繼而推動(dòng)審計(jì)取證及證據(jù)收集工作朝著數(shù)字化、信息化方向發(fā)展。

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