張曉陽

摘要：目的：研究提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的方法。方法：對(duì)內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的作用和現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。結(jié)果：公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)的好壞與控制環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等因素相關(guān)。結(jié)論：為公立醫(yī)院創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，把握控制方向，提升內(nèi)部監(jiān)督的力量，配合專業(yè)機(jī)構(gòu)的能力，能促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的不斷完善。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;經(jīng)營(yíng)管理;內(nèi)部控制

生老病死關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，醫(yī)療技術(shù)日新月異的發(fā)展提高了人民的生活質(zhì)量。公立醫(yī)院是國(guó)家衛(wèi)生事業(yè)最重要的組成部分，需要構(gòu)建起布局合理、分工協(xié)作的醫(yī)療服務(wù)體系和分級(jí)診療的就醫(yī)格局，有效緩解群眾看病難、看病貴問題。國(guó)務(wù)院辦公廳對(duì)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度提出了明確的指導(dǎo)意見，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)成為其關(guān)鍵因素，對(duì)建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度起著積極的作用。

一、內(nèi)部控制建設(shè)在公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用

（一）內(nèi)部控制的外在推動(dòng)力

內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。我國(guó)財(cái)政部2012年出臺(tái)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2015年出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年起對(duì)各行政事業(yè)單位按年度報(bào)送的內(nèi)部控制報(bào)告及內(nèi)部控制建設(shè)的開展情況進(jìn)行抽查。內(nèi)部控制也是現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的新要求，公立醫(yī)院紛紛按照標(biāo)準(zhǔn)完善自己的內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)在推動(dòng)力

完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)，一是有利于合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。是公立醫(yī)院管理的需要，也是內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。二是有利于合理保證資產(chǎn)安全和使用有效。公立醫(yī)院的資產(chǎn)配置不合理，使用效率低下，是公立醫(yī)院內(nèi)部控制必須著力解決的問題。三是有利于財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。醫(yī)院內(nèi)部控制能為醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供合理保證。四是能有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。通過完善的內(nèi)部控制制度建設(shè)，進(jìn)一步完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分立機(jī)制，符合公立醫(yī)院廉政體系建設(shè)要求，能有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

目前公立醫(yī)院控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。公立醫(yī)院的主要領(lǐng)導(dǎo)往往是醫(yī)療業(yè)務(wù)出身，缺乏系統(tǒng)的管理知識(shí)，不能立竿見影看到內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)單位管理帶來的長(zhǎng)遠(yuǎn)成效，本應(yīng)該由領(lǐng)導(dǎo)層面牽頭的工作，隨意安排到財(cái)務(wù)部門或其他某個(gè)部門執(zhí)行，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署。

二是沒有獨(dú)立的內(nèi)控體系建設(shè)機(jī)構(gòu)。在公立醫(yī)院中，往往沒有內(nèi)部控制人員的崗位編制，沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制辦公室或風(fēng)險(xiǎn)控制辦公室，僅掛靠在財(cái)務(wù)科、審計(jì)科或者其他部門等牽頭負(fù)責(zé)其內(nèi)部控制體系建設(shè)。財(cái)務(wù)科牽頭負(fù)責(zé)則會(huì)局限于財(cái)務(wù)管理本身的內(nèi)部控制活動(dòng)，輕視采購、合同、基建及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)。審計(jì)科牽頭負(fù)責(zé)則會(huì)將自身放置于內(nèi)部控制體系建設(shè)中的環(huán)節(jié)實(shí)施者，從而散失內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。其他部門牽頭負(fù)責(zé)則會(huì)由于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)的不熟悉，導(dǎo)致環(huán)節(jié)實(shí)施者各自為政，無制度或制度執(zhí)行難，控制出現(xiàn)空位缺位，實(shí)施效果不佳。

（二）控制活動(dòng)相互抵觸

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)的過程。公立醫(yī)院控制活動(dòng)中往往存在相互抵觸的情況。一是制度控制的相互抵觸。由于牽頭部門各有各自的本職工作，制定新制度時(shí)會(huì)存在銜接不到位或同原有制度相沖突的情況，從而破壞醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制體系的統(tǒng)一性。二是內(nèi)部不同科室人員控制的相互抵觸。公立醫(yī)院內(nèi)部不同部門人員往往歸屬于不同的分管領(lǐng)導(dǎo)，而內(nèi)部控制本身就沒有專業(yè)部門來落實(shí)，在工作的協(xié)調(diào)上，更多的是以自我部門為中心，難以相互協(xié)調(diào)共同推進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督乏力

內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的更加完善。目前在公立醫(yī)院，監(jiān)督環(huán)節(jié)一般由內(nèi)部審計(jì)或紀(jì)檢監(jiān)察來擔(dān)任。監(jiān)督乏力具體表現(xiàn)在由于內(nèi)部審計(jì)部門或紀(jì)檢監(jiān)察都有自身的工作任務(wù)，同時(shí)缺少專業(yè)勝任能力的人員，力量薄弱導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)問題深入挖掘不夠，或無法提出高質(zhì)量的改進(jìn)措施或方法。

三、有效提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)能力的措施分析

（一）創(chuàng)造良好的控制環(huán)境

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)管理層的態(tài)度決定內(nèi)部控制的環(huán)境，并直接影響醫(yī)院?jiǎn)T工的內(nèi)部控制意識(shí)。所有的控制活動(dòng)應(yīng)在良好的環(huán)境中運(yùn)行，否則，風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等將成為“空中樓閣”，難以收到較好的控制效果。在公立醫(yī)院管理運(yùn)營(yíng)過程中，需要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，足夠重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，支持內(nèi)部控制建設(shè)工作的持續(xù)開展，不斷宣傳內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和重要性，就可以使更多的中層管理者和醫(yī)院?jiǎn)T工的思想意識(shí)得到提高并認(rèn)真遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

（二）發(fā)揮牽頭部門的關(guān)鍵作用

在公立醫(yī)院中，不論是哪個(gè)部門牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)，一定要發(fā)揮好領(lǐng)養(yǎng)羊的關(guān)鍵作用。一是要做到工作思路清。要清醒認(rèn)識(shí)到醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的補(bǔ)充和完善，是對(duì)現(xiàn)有管理生態(tài)的優(yōu)化和提升。二是要做到工作方向清。有專家做了形象比喻，內(nèi)控建設(shè)就是“穿衣戴帽”“穿針引線”，要做到管理制度化，制度流程化，流程崗位化。通過上述流程步驟，就可以逐步從內(nèi)部控制的合規(guī)性，上升到有效運(yùn)行，從而最終達(dá)到高效運(yùn)轉(zhuǎn)的目標(biāo)。三是要做到溝通協(xié)調(diào)能力強(qiáng)。溝通協(xié)調(diào)能夠起到促進(jìn)決策、促進(jìn)上下級(jí)協(xié)調(diào)和員工關(guān)系的作用。在管理過程中，牽頭部門通過注意表達(dá)方式、選擇有利時(shí)機(jī)、增強(qiáng)相互之間的信任度等較好的溝通方式，確保內(nèi)部控制體系建設(shè)得到積極的完善與落實(shí)。

（三）提升內(nèi)部監(jiān)督的力量

2017年新修訂的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確提出，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)各單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)該發(fā)揮非常重要的任用。一是提升內(nèi)部審計(jì)人員的能力。要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)和管理知識(shí)培訓(xùn)，掌握內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和管理能力。二是要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都是公立醫(yī)院內(nèi)部管理的重要手段，相輔相成。要運(yùn)用審計(jì)的力量開展內(nèi)部控制的日常監(jiān)督，定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，力促問題及評(píng)價(jià)意見的整改落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)更加完善和健全。

（四）適時(shí)引進(jìn)專業(yè)內(nèi)部控制的管理機(jī)構(gòu)

俗語說，“專業(yè)的事找專業(yè)的人做”，聞道有先后，術(shù)業(yè)有專攻。目前社會(huì)存在有專業(yè)的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，可以定制適合醫(yī)院自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，公立醫(yī)院可以引進(jìn)來快速提升自身的內(nèi)部控制建設(shè)能力。但同時(shí)也要注意，專業(yè)機(jī)構(gòu)定制的內(nèi)部控制體系離不開單位原有的控制環(huán)境，也必須在原有控制體系中運(yùn)行良好的一部分制度建設(shè)基礎(chǔ)上進(jìn)行升級(jí)。和本單位原有內(nèi)部控制體系之間發(fā)生的沖突，一定要及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，防止“水土不服”，成為“空中樓閣”，失去本來的目的。

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