◆雷鑫洪

內(nèi)容提要：我國涉稅犯罪形勢嚴(yán)峻，發(fā)案量持續(xù)高位運行，一案數(shù)罪問題較為突出，職業(yè)化特點十分明顯。傳統(tǒng)稅偵工作面臨諸多困境：在屬地管轄方式下，公安機(jī)關(guān)很難有效應(yīng)對跨地域涉稅團(tuán)伙犯罪；線索渠道來源有限，嚴(yán)重制約了稅偵情報在數(shù)據(jù)實戰(zhàn)中的應(yīng)用；理論與人才的不足，難以為專業(yè)化辦案提供有力支撐。在數(shù)據(jù)化情報導(dǎo)偵模式下，公安機(jī)關(guān)應(yīng)以稅警協(xié)作為主建立稅偵合成作戰(zhàn)平臺，運用專業(yè)分析技術(shù)對涉稅犯罪進(jìn)行類罪研判，完善云端指揮體系并合理配置警力資源。

稅收是我國財政收入的主要來源，分析近幾年全國公安機(jī)關(guān)涉稅案件數(shù)據(jù)及典型案例可知，①本文研究的涉稅犯罪是指《刑法》第三章第六節(jié)危害稅收征管罪規(guī)定的14類罪名，所使用數(shù)據(jù)及案例主要來源于公安機(jī)關(guān)，通過筆者調(diào)研獲取，調(diào)研范圍包括廣東、江蘇、山東、青海等東、中、西部省市。出于內(nèi)部資料處理的需要，文中援引時不就其來源詳細(xì)披露。涉稅犯罪的持續(xù)高發(fā)已嚴(yán)重危及國家稅收秩序和財政安全，涉稅犯罪的職業(yè)性特點突出，發(fā)現(xiàn)和查處的難度不斷加大。在傳統(tǒng)的兩法銜接模式下，涉稅犯罪線索主要來自稅務(wù)機(jī)關(guān)移送，信息研判的滯后致使公安機(jī)關(guān)的主動偵控能力不足。本文采用實證調(diào)查的方式，根據(jù)涉稅犯罪形勢的新變化及特點，對基于大數(shù)據(jù)驅(qū)動的主動型偵查進(jìn)行探討。在數(shù)據(jù)化情報導(dǎo)偵模式下，公安機(jī)關(guān)可以全面融合稅警等多部門資源，對涉稅犯罪風(fēng)險進(jìn)行智能感知及實時監(jiān)測，實現(xiàn)稅偵工作的動態(tài)預(yù)警、科學(xué)研判、精準(zhǔn)打擊。

一、涉稅犯罪形勢的新變化

（一）從發(fā)案情況看，案件數(shù)量大、涉案金額高

近年來，涉稅犯罪發(fā)案量持續(xù)高位運行，涉案人員多、金額高的大要案頻發(fā)，跨地域作案現(xiàn)象十分突出。據(jù)公安部統(tǒng)計，僅2014年，各地共上報大要案件300多起，案均金額1.28億元。其中，福建晉江“8.22”虛開案涉及全國開票企業(yè)1000多戶，涉及金額108余億元，江蘇鹽城“6.27”虛開案犯罪團(tuán)伙在1年內(nèi)虛開增值稅價稅合計50余億元。而在2017年，全國公安機(jī)關(guān)共偵辦涉稅犯罪大要案件500多起，僅江蘇“4.19”特大虛開增值稅專用發(fā)票一案，②關(guān)于該案的詳細(xì)情況，部分參見劉釗：《D市涉稅犯罪治理現(xiàn)狀及對策研究》，大連理工大學(xué)2018年碩士學(xué)位論文，第14—17頁。涉案金額已高達(dá)300余億元。2018年至2019年7月，全國公安機(jī)關(guān)共立涉稅犯罪案件2.28萬起，涉案金額5619.8億元。①新華社：《2018年以來公安機(jī)關(guān)共立涉稅犯罪案件2.28萬起》，（2019-07-31）[2019-10-30].http://www.gov.cn/xinwen/2019-07/31/content_5417547.htm。在公安部近期組織多地共同偵辦的某虛開案件中，抓獲25個職業(yè)犯罪團(tuán)伙，涉案金額近千億元。②公安部：《公安部組織指揮嚴(yán)打涉稅犯罪》，《中國防偽報道》，2019年第4期。涉稅犯罪不僅在東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)高發(fā)，而且逐步向中西部省份蔓延，多起案件波及全國多個省市，如前述“4.19”特大虛開案中，涉案會員單位分布于26個省市。

（二）從案件分布看，虛開為主、關(guān)聯(lián)犯罪較多

在《刑法》第三章第六節(jié)危害稅收征管罪規(guī)定的14類罪名中，虛開類案件成為涉稅案件的主要構(gòu)成部分。統(tǒng)計顯示，2016年全國共立虛開增值稅專用發(fā)票、可以抵扣稅款發(fā)票、普通發(fā)票案件數(shù)量（以下簡稱虛開類案件），抓獲犯罪嫌疑人數(shù)，涉案總價值，分別占危害稅收征管罪案件的84.9%、83.6%和97.7%。2017年，這一比例分別為88.72%、89.83%和97.54%。圍繞著虛開類案件，向上下游衍生出多種犯罪，一案數(shù)罪問題較為嚴(yán)重。例如，犯罪嫌疑人使用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅；為了獲取騙稅所需收匯核銷單，可能從黑市套購或騙購?fù)鈪R；為了取得海關(guān)報關(guān)單，可能涉及偽造公文、印章。此外，涉稅犯罪實施需要大額資金流支持，在業(yè)務(wù)辦理中則涉及稅務(wù)、海關(guān)等多個職能部門，因而涉稅犯罪還可能與洗錢犯罪、③崔曉靜，劉笑云：《洗錢與逃稅法律問題研究》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2014年第3期。職務(wù)類犯罪等相互勾連。

（三）從犯罪方式看，職業(yè)性較強(qiáng)、手段變化快

涉稅犯罪大多分工明確，組織嚴(yán)密，犯罪行為人通常熟練掌握稅收優(yōu)惠政策，善于利用監(jiān)管漏洞，體現(xiàn)出較強(qiáng)的職業(yè)性。以某特大制售假發(fā)票案為例，在硬件配置上，針對仿真度較高的空白紙張及打印油墨有專門的供應(yīng)鏈，針對發(fā)票印章則配有專門的刻章機(jī)；在軟件應(yīng)用上，犯罪嫌疑人設(shè)計了迷惑性強(qiáng)的發(fā)票查詢網(wǎng)站，研發(fā)了專門的開票軟件；在銷售渠道上，由專人通過群發(fā)短信、論壇留言、QQ群聊等多種方式招攬客戶，并使用快遞寄送假發(fā)票。而在騙取出口退稅案件中，呈現(xiàn)出犯罪時間和空間跨度大，犯罪鏈條拉長的特點，犯罪實施過程分解為虛開平臺、洗票平臺、配貨平臺和出口平臺等多個環(huán)節(jié)。盡管隨著金稅三期工程的全面實施，加之公安部會同國家稅務(wù)總局的重拳打擊，涉稅違法犯罪的空間進(jìn)一步被擠壓，但由于虛開的買方市場始終存在，犯罪收益和成本之間的巨大利差始終驅(qū)動著犯罪行為人不斷變換犯罪手法。專案辦理發(fā)現(xiàn)，一些從事皮包公司、假發(fā)票虛開騙稅活動的職業(yè)團(tuán)伙，轉(zhuǎn)為誘騙務(wù)工人員注冊空殼公司進(jìn)行“暴力虛開”，并迅速逃竄至其他地區(qū)連續(xù)作案。④克 愚：《射涉稅犯罪新動向的1.22案》，《稅收征納》，2019年第1期。

二、傳統(tǒng)稅偵工作存在的問題

（一）偵查權(quán)的地域性與涉稅犯罪的職業(yè)化形成張力

目前偵查權(quán)作為地方事權(quán)，主要按照屬地管轄的方式行使，公安機(jī)關(guān)在應(yīng)對跨地域涉稅團(tuán)伙犯罪時會遭遇體制管理等諸多問題。⑤陳禮伯，楊 軒，伍青蓮：《密切稅警協(xié)作 提升稽查質(zhì)效》，《稅務(wù)研究》，2018年第1期。首先，僅從力量對比看，單獨依靠某一地公安機(jī)關(guān)，很難對波及全國多個省市的涉稅犯罪案件進(jìn)行有效偵辦。而動輒涉案金額數(shù)十億、涉案成員數(shù)十人的案件，在涉稅犯罪中占據(jù)了較大比重，針對其中一個鏈條或者環(huán)節(jié)的打擊，無法從源頭上摧毀職業(yè)性犯罪團(tuán)伙。其次，從辦案協(xié)作上看，盡管各地公安機(jī)關(guān)可以層報上級部門乃至公安部協(xié)調(diào)多地共同偵辦，但實際成效不能確保。案件在跨省辦理時困難較多，線索移出地公安機(jī)關(guān)無法硬性要求接收地公安機(jī)關(guān)督辦，而在辦案標(biāo)準(zhǔn)及要求上的不統(tǒng)一，則可能進(jìn)一步導(dǎo)致公訴審判環(huán)節(jié)的同案不同處。此外，從利益博弈看，稅偵工作涉及行刑銜接，出于地方保護(hù)等考慮，稅務(wù)等部門未必愿意當(dāng)?shù)匕讣划惖亍安迨帧?。一些涉稅犯罪團(tuán)伙能夠長期逃避監(jiān)管，可能得益于與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)職能部門盤根錯節(jié)的關(guān)聯(lián)，調(diào)研反映，某些公安部督辦案件在案發(fā)地遭遇了較大辦案阻力，甚至發(fā)生情報泄露的嚴(yán)重問題。由此可見，與地方性的治安管理有所不同，刑事偵查是國家對抗犯罪活動的重要職能，將其作為地方事權(quán)不利于新形勢下的犯罪治理工作，把偵查權(quán)分散配置于多個警種，則在一定程度上導(dǎo)致了資源浪費與體制壁壘，無法形成合力應(yīng)對涉稅犯罪這一類非接觸性職業(yè)犯罪。

（二）信息滯后的反應(yīng)式警務(wù)無法滿足稅偵情報要求

傳統(tǒng)的反應(yīng)式警務(wù)的線索渠道來源有限，在犯罪發(fā)生后只能被動響應(yīng)，公安機(jī)關(guān)無法基于大數(shù)據(jù)研判對涉稅犯罪及時監(jiān)測預(yù)警。一則，涉稅犯罪線索主要源自稅務(wù)部門移交，公安機(jī)關(guān)坐等案源、重打擊輕防控，有限的稅偵力量難以勝任大要案作戰(zhàn)要求。鑒于稅偵工作的重心是刑事案件而非犯罪問題，在缺乏有效監(jiān)管、及時干預(yù)的工作機(jī)制下，涉稅犯罪不發(fā)案則已，一經(jīng)偵辦多以大要案形式呈現(xiàn)，犯罪鏈條已然生長為龐大的利益集團(tuán)，根治難度很大。而全鏈條打擊的不力，則使涉稅犯罪行為人并未受到應(yīng)有的刑事追究，犯罪的高收益與低成本形成鮮明反差，重新再犯乃至升級演化的概率極大，稅偵工作陷入“收割韭菜式”怪圈。二則，情報線索的匱乏進(jìn)一步制約了稅偵情報工作模式，偵查人員基于小數(shù)據(jù)樣本獲取的辦案經(jīng)驗，無法適用于大數(shù)據(jù)背景下涉稅犯罪的類罪分析。涉稅犯罪的職業(yè)性決定了其模式手法具有類罪特征，在犯罪行為各個環(huán)節(jié)都會留下多種信息，犯罪實施中產(chǎn)生的貨物流、票據(jù)流、資金流、通訊流等大量數(shù)據(jù)，進(jìn)一步提供了極具情報價值的信息來源，而這必須由專業(yè)人員借助專門的數(shù)據(jù)分析工具深入解析。顯然，傳統(tǒng)警務(wù)情報工作很難對涉稅犯罪模式及深層誘因進(jìn)行分析，進(jìn)而建立集犯罪預(yù)防與偵查于一體的治理模式。如何充分依托公安基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及稅偵辦案平臺，并有效整合各類行業(yè)、社會資源，將涉稅犯罪信息導(dǎo)入類罪模型進(jìn)行運算，從而對相關(guān)案事件分類定級、依法處理，已成為稅偵情報工作的核心問題。

（三）稅偵理論與人員儲備不足難以生成有效戰(zhàn)斗力

面對日益復(fù)雜的涉稅犯罪，相對薄弱的稅偵理論無法引領(lǐng)新形勢下的情報導(dǎo)偵工作，而現(xiàn)有的稅偵隊伍也未能達(dá)到專業(yè)化辦案要求。從理論儲備看，我國的刑事偵查一直處于實踐先行、相關(guān)研究亦步亦趨的尷尬境地，稅偵理論研究更是如此。偵查學(xué)的理論品格曾因其經(jīng)驗性特質(zhì)而備受學(xué)界質(zhì)疑，①李記松：《學(xué)術(shù)期刊評價對新增一級學(xué)科的影響——以公安學(xué)與其他新增一級學(xué)科比較為中心》，《清華大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)》，2017年第2期。稅偵研究則涉及多個交叉學(xué)科、專業(yè)性過強(qiáng)，而較少有人涉足。由于缺乏系統(tǒng)理論支撐，公安機(jī)關(guān)研發(fā)的一些犯罪分析模型多是具體辦案經(jīng)驗的提煉，對犯罪特征的刻畫往往是碎片式的要素匯總，在技術(shù)層面則高度依賴科技公司，亟待從頂層設(shè)計上建立起將數(shù)據(jù)采集、分析、應(yīng)用技術(shù)與犯罪治理理論相融合的涉稅犯罪數(shù)據(jù)偵查學(xué)。從人員管理看，我國的稅偵隊伍隸屬于經(jīng)偵部門，而現(xiàn)有參照公務(wù)員管理的模式無法為其提供職業(yè)化發(fā)展路徑。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，基層經(jīng)偵大隊大多沒有配備專業(yè)力量，設(shè)區(qū)市經(jīng)偵支隊往往只有數(shù)名民警專司其職，省一級經(jīng)偵總隊通常只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。在人員招錄上，采用公務(wù)員考錄制度及統(tǒng)一薪酬待遇，很難吸納到專業(yè)性人才，改革后的招警制度也未能做到按專業(yè)分配警察院校畢業(yè)生。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，限于固定編制管理“老不出新不進(jìn)”，一些經(jīng)偵部門民警年齡普遍偏大，知識結(jié)構(gòu)無法與時俱進(jìn)。根據(jù)稅偵工作需要，偵查員應(yīng)具備財稅、法律、偵查、大數(shù)據(jù)等多學(xué)科知識背景，但無論是人員數(shù)量還是職業(yè)素養(yǎng)而言，稅偵力量離專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)還有較大差距。

三、大數(shù)據(jù)背景下的涉稅犯罪數(shù)據(jù)偵控

涉稅犯罪團(tuán)伙高度職業(yè)化、以虛開犯罪為主體、一案數(shù)罪相交織等特點，客觀上給公安機(jī)關(guān)提供了運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行預(yù)警及偵控的契機(jī)。公安機(jī)關(guān)可以通過情報導(dǎo)偵、信息研判的方式，以虛開類犯罪為主要抓手，以高危地區(qū)為重要陣地，從大要案尋求突破口，破解犯罪鏈條的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，循線追蹤、層層瓦解直至網(wǎng)羅整個犯罪利益鏈條。

（一）建立涉稅犯罪治理的合成作戰(zhàn)平臺

在邁向國家治理體系、治理能力現(xiàn)代化的戰(zhàn)略進(jìn)程中，涉稅犯罪治理應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，實現(xiàn)多元協(xié)同治理、智能監(jiān)測預(yù)警。公安機(jī)關(guān)可以充分依托警稅共享信息平臺，進(jìn)一步整合政警物綜等多方信息資源，運用大數(shù)據(jù)偵控技術(shù)，實時監(jiān)測涉稅犯罪的可疑動向，及時發(fā)現(xiàn)大量犯罪線索，從而主動采取案件偵辦措施，大大提升辦案效率和打擊準(zhǔn)確度。

一是暢通數(shù)據(jù)獲取通道。大數(shù)據(jù)背景下，涉案數(shù)據(jù)資源供給的數(shù)量、質(zhì)量及效率，已成為推進(jìn)“信息化建設(shè)、數(shù)據(jù)化實戰(zhàn)”的關(guān)鍵因素。在總體規(guī)劃上，公安機(jī)關(guān)應(yīng)緊緊圍繞涉稅數(shù)據(jù)化情報導(dǎo)偵工作，會同稅務(wù)、市場管理、銀行、證券、社保等多部門，有效整合政警物綜多主體、多業(yè)務(wù)場景數(shù)據(jù)，通過革新數(shù)據(jù)獲取方式、完善數(shù)據(jù)積累體系，建立多元數(shù)據(jù)智能治理模式下的涉稅犯罪防控合成作戰(zhàn)平臺。首先，應(yīng)從頂層設(shè)計的高度，重新定義情報導(dǎo)偵和數(shù)據(jù)平臺建設(shè)工作。涉稅案件數(shù)據(jù)化實戰(zhàn)，不僅僅是服務(wù)于稅偵工作乃至經(jīng)偵部門的單一業(yè)務(wù)，而是要納入公安機(jī)關(guān)整體信息化建設(shè)的系統(tǒng)工程中，打破部門利益分割的壁壘，整合到公安信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)的總體目標(biāo)下，實現(xiàn)公安機(jī)關(guān)不同部門、不同警種間相關(guān)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。其次，以警稅共建信息平臺為主體，通過多部門協(xié)作進(jìn)一步拓展涉稅信息來源。針對涉稅犯罪案件同時具有票證流、資金流、信息流等特點，公安機(jī)關(guān)需逐步拓展與審計署稅收司、海關(guān)總署統(tǒng)計司、人民銀行反洗錢監(jiān)測分析中心、第三方支付平臺等多部門的合作，暢通多渠道多角度的信息來源。合作應(yīng)基于共贏的目標(biāo)，公安機(jī)關(guān)不僅要取得這些部門的數(shù)據(jù)支持，還要借助案件偵破發(fā)現(xiàn)上述部門監(jiān)管漏洞并提供完善建議，從而建立互惠互利的涉稅信息共享機(jī)制。此外，通過跨網(wǎng)安全隔離環(huán)境下數(shù)據(jù)快速交換技術(shù)，實現(xiàn)多部門、多類型實時感知數(shù)據(jù)的跨網(wǎng)安全傳輸。由于不同層級部門間存在專用網(wǎng)絡(luò)物理隔絕、業(yè)務(wù)系統(tǒng)邏輯隔絕、數(shù)據(jù)安全保護(hù)機(jī)制不健全等問題，應(yīng)從機(jī)制創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)兩方面，圍繞數(shù)據(jù)智能采集、跨網(wǎng)異構(gòu)數(shù)據(jù)、風(fēng)險感知數(shù)據(jù)采集入庫，探索合成作戰(zhàn)機(jī)制及數(shù)據(jù)交換技術(shù)，實現(xiàn)安全、合規(guī)、高效的數(shù)據(jù)傳輸與共享。

二是建立數(shù)據(jù)積累體系。無論是信息平臺還是查詢渠道，僅僅是提供了獲取數(shù)據(jù)的路徑，數(shù)據(jù)存儲管理和應(yīng)用處理才是數(shù)字化偵控的核心要素，為此，在打通數(shù)據(jù)通道的同時，應(yīng)著手建立一套科學(xué)的數(shù)據(jù)積累體系。在以往的公安信息化建設(shè)中，各地公安機(jī)關(guān)、各警種部門為了追求表面業(yè)績，重平臺建立輕維護(hù)管理的問題較為突出，導(dǎo)致各類信息系統(tǒng)功能重疊、效用低下。涉稅信息平臺建設(shè)，應(yīng)以數(shù)據(jù)積累為基礎(chǔ)，以科學(xué)管理為保障，以深度運用為主旨。首先，應(yīng)重視涉稅信息的標(biāo)準(zhǔn)化存儲管理，通過長期積累夯實數(shù)據(jù)庫資源。從專業(yè)屬性來看，稅務(wù)部門的稅務(wù)信息、海關(guān)部門的報關(guān)信息、銀行金融機(jī)構(gòu)的資金信息、物流行業(yè)的貨物信息等，都是從本部門行業(yè)監(jiān)管或業(yè)務(wù)管理的角度，根據(jù)其不同屬性提取形成，與公安機(jī)關(guān)的偵查取證要求、標(biāo)準(zhǔn)相比，難以完全匹配或口徑一致。因此，有必要通過技術(shù)手段設(shè)立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)、參數(shù)，將上述信息經(jīng)過轉(zhuǎn)換后實現(xiàn)格式化存儲，便于及時調(diào)取運用。其次，應(yīng)重視涉稅案件歷史數(shù)據(jù)的運用管理，發(fā)掘出隱案信息或犯罪特征信息。如前所述，涉稅犯罪案件具有環(huán)環(huán)相扣、一案數(shù)罪的特點，因而，一些已破案件可能囿于辦案條件制約未能拓展經(jīng)營，蘊含了大量有價值的線索信息，有待進(jìn)一步發(fā)掘利用。不僅于此，涉稅犯罪的職業(yè)化特點，使得犯罪嫌疑人極有可能故技重施或稍加調(diào)整后卷土重來，對案件歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)用和分析，有助于后期研判工作及串并案偵查。據(jù)此，在個案偵辦中采集、形成的各類數(shù)據(jù)信息，應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)方式統(tǒng)一存儲于公安云平臺，實行科學(xué)分類管理，由專門的數(shù)據(jù)分析人員進(jìn)行隱案信息發(fā)掘及串并案分析。

（二）探索基于類罪研判的主動偵查模式

在警力無大幅度增長的情況下，依靠傳統(tǒng)的個案研判模式，已無法滿足對海量數(shù)據(jù)的分析需求。面對反應(yīng)式警務(wù)的困境，融合不同的數(shù)據(jù)資源，運用統(tǒng)計原理通過定量分析對犯罪進(jìn)行監(jiān)測的預(yù)測型警務(wù)由此產(chǎn)生。①Walter Perry，Brian McInnis，Carter Price，Susan Smith，John Hollywood. Predictive Policing：The Role of Crime Forecasting in Law Enforcement Operations，蘭德公司官網(wǎng)（2013）［2019-11-2］https://www.rand. org/pubs/research_reports/RR233.html.在解決信息獲取難題的同時，數(shù)據(jù)化實戰(zhàn)的核心問題還在于，采用相對成熟的智能分析方法建立類罪模型，以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的批量處理和深度挖掘，從而在不增加人員編制、器材裝備的前提下，達(dá)到警力資源的“無增長改善”。②英國警務(wù)專家約翰·安德遜（John Alderson）于1976年在《從人力資源到觀念的轉(zhuǎn)變》一書中提出了“無增長改善”理論。王大偉：《英美警察科學(xué)》，北京：中國人民公安大學(xué)出版社，1995年版。

一是以虛開類案件查控為主線對涉稅犯罪進(jìn)行類罪研判。依托涉稅犯罪合成作戰(zhàn)平臺，將有關(guān)數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入類罪模型進(jìn)行運算分析，根據(jù)系統(tǒng)提示對涉稅案事件分類定級，對于涉嫌一般違法的，通告稅務(wù)等執(zhí)法部門進(jìn)行重點管控、防止升級為犯罪，對于涉嫌刑事犯罪的，由公安機(jī)關(guān)及時立案查處、防止案件擴(kuò)大化。鑒于涉稅犯罪中以虛開犯罪為主向上下游分別延伸，通過研發(fā)涉稅犯罪類罪模型特別是虛開類犯罪的模型，可以極大地提高偵控的準(zhǔn)確度，進(jìn)而對犯罪網(wǎng)絡(luò)的關(guān)鍵節(jié)點進(jìn)行精準(zhǔn)打擊。首先，提取與涉稅犯罪要素特征相關(guān)的各種變量數(shù)據(jù)，構(gòu)建算法模型。建立類罪模型，絕非簡單地運用智能分析技術(shù)，而是基于一套稅偵理論體系的支撐，綜合運用犯罪學(xué)、人工智能、社會學(xué)和地理信息等諸多學(xué)科的原理。在專題研究上，可以采取實務(wù)部門與科研院所合作的方式，通過開展橫向課題發(fā)揮各自優(yōu)勢，進(jìn)一步探索建立常態(tài)化的涉稅犯罪研究及實訓(xùn)基地。在具體方法上，綜合運用公安、行業(yè)、社會數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)導(dǎo)入、清洗、分析、評估、篩選、關(guān)聯(lián)來進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、模型訓(xùn)練，將預(yù)測結(jié)果和實際警情、警方干預(yù)等進(jìn)行比對并不斷優(yōu)化，建立閉環(huán)預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)。其次，各類罪模型間應(yīng)緊密關(guān)聯(lián)，既能符合實戰(zhàn)化需求，又能保持一定的穩(wěn)定延續(xù)性，隨著涉稅犯罪的變化不斷完善升級。目前，各地公安機(jī)關(guān)研發(fā)了不少涉稅類罪模型進(jìn)行分析研判，但更多是出于參與公安部經(jīng)偵部門比武的需求，基于個案偵查經(jīng)驗提煉形成，很難因應(yīng)涉稅犯罪的實際變化。據(jù)筆者了解，一些模型研發(fā)花費了巨資，但后續(xù)缺乏持續(xù)運用和完善，造成了不必要的資源浪費。為此，公安部應(yīng)以實戰(zhàn)效用和落地打擊為導(dǎo)向，甄選一批高質(zhì)量的類罪模型在實戰(zhàn)中加以檢驗，梳理出犯罪主體、高危地區(qū)、行為特征、發(fā)票信息、資金流向等通用性指標(biāo)，具體內(nèi)容則可以根據(jù)實際需求進(jìn)行定期調(diào)整和逐步完善。

二是以犯罪預(yù)防為導(dǎo)向重視涉稅高危群體及案件高發(fā)區(qū)域管控。從涉稅犯罪生成機(jī)理入手，圍繞犯罪主體及對象的主要特征，分析出長期從事涉稅犯罪活動的群體分布情況，以及易受犯罪侵害地區(qū)及行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢，通過動態(tài)監(jiān)測預(yù)警智能感知犯罪風(fēng)險，及時阻斷犯罪鏈條的成長。首先，根據(jù)“少數(shù)重復(fù)作案者決定刑事案件的多數(shù)”這一現(xiàn)象，③李玫瑾：《犯罪心理研究：在犯罪防控中的作用（修訂版）》，北京：中國人民公安大學(xué)出版社，2010年版。針對涉稅犯罪團(tuán)伙的年齡、職業(yè)、地域等特點，從已發(fā)案件中提取出犯罪主體的各項特征，運用積分預(yù)警構(gòu)建風(fēng)險人員庫，對涉稅犯罪高危人群加強(qiáng)管控。在稅收征管環(huán)節(jié)，引入納稅人風(fēng)險評估管理機(jī)制，對特定風(fēng)險群體適用更為嚴(yán)格的審核條件，增加涉稅違法行為的時間及經(jīng)濟(jì)成本。例如，通過建立稅務(wù)誠信檔案，將一人注冊多家公司、有過涉稅違法犯罪前科等風(fēng)險點記錄在檔案中，進(jìn)行動態(tài)積分評定。在案件偵查階段，稅偵工作要從公安基層工作中獲得信息支持和數(shù)據(jù)保障，充分依托流動人口數(shù)據(jù)采集，旅館、出租屋管理等基礎(chǔ)性工作。例如，某地方公安機(jī)關(guān)在查處利用偽基站群發(fā)代開發(fā)票的小廣告時，從犯罪嫌疑人手機(jī)存儲的可疑微信、短信等信息入手，對來自同一地區(qū)的可疑人員串并分析，成功發(fā)現(xiàn)一個印制假發(fā)票的特大犯罪網(wǎng)絡(luò)。其次，針對涉稅犯罪案件在特定行業(yè)或發(fā)達(dá)地區(qū)高發(fā)等特點，探索建立區(qū)域性研判中心，對重點領(lǐng)域、重點區(qū)域開展專項工作，并以點帶面統(tǒng)領(lǐng)所在省份乃至全國稅偵信息研判。在江蘇、上海、浙江、山東等高發(fā)案地區(qū)，探索建立涉稅犯罪研判中心，對已發(fā)和在偵案件進(jìn)行線索深度挖掘、技戰(zhàn)法總結(jié)及類罪模型研發(fā)，集中開展分析研判工作。同時，涉稅犯罪防控應(yīng)與基層社會治理相結(jié)合，對多名涉稅犯罪人員來源于同一戶籍地的，應(yīng)通報當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門，從政策扶持、就業(yè)幫助等方面引導(dǎo)當(dāng)?shù)厝罕娨婪撠氈赂弧?/p>

（三）完善統(tǒng)一稅偵管理的云端指揮體系

涉稅犯罪多以大要案形式出現(xiàn)，傳統(tǒng)的單兵作戰(zhàn)模式難以適應(yīng)新時代打擊犯罪的需要。在主動偵查模式下，公安機(jī)關(guān)不僅要運用大數(shù)據(jù)技術(shù)主動甄別涉稅犯罪風(fēng)險，而且能基于高效統(tǒng)一的指揮調(diào)度系統(tǒng)整合多警種資源，特別是在針對特大涉稅犯罪團(tuán)伙發(fā)起集群戰(zhàn)役后，公安部可以指揮協(xié)調(diào)各地稅偵部門跨區(qū)域高效聯(lián)動、統(tǒng)一辦案要求、多警合成作戰(zhàn)。

一是創(chuàng)新稅偵管理體制。由傳統(tǒng)的地方公安機(jī)關(guān)單兵作戰(zhàn)，轉(zhuǎn)變?yōu)槿珖嗑N、跨區(qū)域合成作戰(zhàn)，借助已建成的云端指揮調(diào)度體系，直接由公安部下達(dá)打擊任務(wù)，統(tǒng)一指揮部署。依托高效的涉稅情報工作，根據(jù)案件的上下游關(guān)系以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對涉及全國多地的職業(yè)性犯罪網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多方布控，由公安部組織涉案重點省份統(tǒng)一案件經(jīng)營及落地查控。首先，充分發(fā)揮區(qū)域性涉稅犯罪研判中心的戰(zhàn)略作用，針對基層稅偵部門信息研判能力不足的問題，將涉稅犯罪線索統(tǒng)一交由研判中心分析，由公安部經(jīng)偵局對其進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理。在2018年珠?！吧娑悤?zhàn)六號”制售假發(fā)票案中，偵查人員僅僅根據(jù)稅務(wù)部門移交的兩張普通增值稅假發(fā)票，就深挖出一個網(wǎng)絡(luò)遍及全國各地、涉案金額達(dá)300億元的犯罪團(tuán)伙，并基于對其組織架構(gòu)及犯罪事實的精準(zhǔn)研判，由公安部指令涉案地公安機(jī)關(guān)迅速偵辦。這一做法可以適用于涉稅大要案辦理，將專業(yè)復(fù)雜的情報分析交由研判中心負(fù)責(zé)，由其運用專門的類罪模型和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，溯源犯罪結(jié)構(gòu)及深挖犯罪線索，在將案件信息采集、處理至可以提請逮捕涉案嫌疑人的標(biāo)準(zhǔn)后，再由涉案地公安機(jī)關(guān)進(jìn)行抓捕和后續(xù)查證。其次，借助云端指揮系統(tǒng)合理配置偵查權(quán)，完善偵查績效評價機(jī)制，督促地方公安機(jī)關(guān)及時完成下達(dá)的查證任務(wù)，確保偵查落地及辦案成效。在現(xiàn)有的“條塊結(jié)合、以塊為主”的公安管理體制下，地方公安機(jī)關(guān)以同級黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)為主，而中央與地方政府間存在稅種、稅源及征管權(quán)限的劃分，稅偵工作更多服務(wù)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，公安執(zhí)法容易受到地方保護(hù)的干擾，造成不同地區(qū)的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一致。為此，在跨區(qū)域辦理全國性涉稅案件時，應(yīng)綜合考慮稅偵力量、案件難度、偵辦阻力等多要素，由公安部在具有管轄權(quán)的公安機(jī)關(guān)中指定一二個設(shè)區(qū)市公安機(jī)關(guān)主辦，其他涉案地公安機(jī)關(guān)配合，并將工作績效量化到相應(yīng)的測評指標(biāo)中。

二是建設(shè)稅偵人才隊伍。與職業(yè)化的犯罪團(tuán)伙相比，我國的稅偵隊伍在人員配備、知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能等方面，與數(shù)據(jù)化實戰(zhàn)的要求還存有一定差距。在警力資源無明顯增長的情況下，根據(jù)稅偵工作在數(shù)據(jù)分析技術(shù)、稅務(wù)專業(yè)知識、偵查取證技能等主要方面的職業(yè)需求，采取不同的職業(yè)能力提升策略。首先，通過云端專項行動，采取以戰(zhàn)代訓(xùn)的方式，使稅偵民警在實戰(zhàn)中得到成長，同步鍛煉其數(shù)據(jù)思維和信息處理能力。根據(jù)職責(zé)分工，將線索挖掘等更為專業(yè)的情報工作交由專門的研判團(tuán)隊處理，在各省稅偵隊伍中重點培養(yǎng)一批類似于數(shù)據(jù)分析師的專家型人才。對于各地碰到的技術(shù)難題，可以借助公安部云端指揮系統(tǒng)委托給異地研判中心或技術(shù)團(tuán)隊提供專業(yè)支持，在一定程度上共享信息資源和分析技術(shù)，最大限度使稅偵能力有所欠缺的地區(qū)獲得寶貴的學(xué)習(xí)機(jī)會。同時，還要著力提升稅偵隊伍的整體素質(zhì)，借助辦理重大涉稅犯罪案件的契機(jī)，使多地基層稅偵民警共同參與專案，在工作交流中相互學(xué)習(xí)，在攻堅克難中快速提升實戰(zhàn)技能、訓(xùn)練數(shù)據(jù)思維。其次，通過警稅協(xié)作方式共同發(fā)揮各自所長，采取多種形式吸納稅務(wù)人員以專家輔助人身份參與到稅偵工作中，實現(xiàn)公安偵查辦案與稅務(wù)專業(yè)支撐的優(yōu)勢互補。在具體合作形式上，可以根據(jù)實際情況靈活采取不同策略，目前成效較好的有警稅共建以及警稅聯(lián)合兩種做法。前者是由偵查人員和稅務(wù)人員共同組建專門的稅偵隊伍，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上做到實體運作常態(tài)化，如江西宜春市公安局和稅務(wù)局聯(lián)合成立了涉稅犯罪偵查支隊，設(shè)立警稅合成作戰(zhàn)指揮平臺；后者是由稅務(wù)部門在公安機(jī)關(guān)派駐專職人員，在案件辦理全程提供稅務(wù)資源支持及專業(yè)知識指導(dǎo)，如廣東珠海市創(chuàng)建了“同調(diào)查、同收網(wǎng)、同取證”的警稅聯(lián)合辦案機(jī)制。

面對嚴(yán)峻的涉稅犯罪形勢，依靠傳統(tǒng)偵控方式發(fā)現(xiàn)和查處涉稅犯罪的難度不斷加大，以公安機(jī)關(guān)事后打擊為主的方式，顯然不能夠適應(yīng)涉稅犯罪治理的新要求。依托稅警協(xié)作為主的合成作戰(zhàn)平臺，運用類罪研判模型，公安機(jī)關(guān)能夠主動發(fā)現(xiàn)涉稅犯罪線索，從而整合各部門優(yōu)勢警力集中辦理大要案件，并能進(jìn)一步借助云端指揮體系高效調(diào)度各地區(qū)的稅偵力量。通過實戰(zhàn)的不斷演練和磨礪，假以時日我國的稅偵隊伍將在成長中日趨專業(yè)化，并在以現(xiàn)實問題為導(dǎo)向的推動下，促進(jìn)稅偵理論研究的深入開展。