◆薛 鋼 ◆明海蓉 ◆劉彥龍

內(nèi)容提要：文章通過建立線性回歸模型和“倒U”曲線模型，分析環(huán)保稅估算稅收對(duì)大氣污染物和水污染物排放量的影響。由線性回歸模型發(fā)現(xiàn)，大氣和水污染物排放量隨著環(huán)保稅稅收增加而增加。引入“倒U”曲線模型，發(fā)現(xiàn)從全國范圍來看，大氣和水污染物稅收與污染物排放量關(guān)系均符合“倒U”模型，但兩者分布目前主要處于“倒U”的左側(cè)，即排放量隨著稅收的增加而增加。而按征收強(qiáng)度將全國劃分為低、中、高三層次地區(qū)，發(fā)現(xiàn)各個(gè)水平地區(qū)都符合大氣污染物“倒U”模型，且均位于“倒U”左側(cè)，偏離對(duì)稱軸較遠(yuǎn)；只有高水平地區(qū)符合水污染物“倒U”模型，且環(huán)保稅稅收依然位于“倒U”曲線左側(cè)。表明按照當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)所實(shí)現(xiàn)的環(huán)保稅難以實(shí)現(xiàn)減排治污目標(biāo)，并據(jù)此提出相關(guān)建議。

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央始終把生態(tài)文明建設(shè)放在治國理政的突出位置，全面深化生態(tài)文明體制改革。作為生態(tài)文明建設(shè)的重要措施之一，我國于2016年底制定環(huán)境保護(hù)稅法（以下簡(jiǎn)稱環(huán)保稅法），并于2018年1月1日正式實(shí)施。目前，環(huán)保稅法在我國已實(shí)行兩年多，按照各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府在環(huán)保稅法稅目稅額表規(guī)定的幅度內(nèi)所自行制定的稅率能否有效遏制污染物的排放？地區(qū)間的征收強(qiáng)度差異是否符合生態(tài)文明發(fā)展的需要？上述問題的回應(yīng)對(duì)于環(huán)保稅法的完善乃至我國生態(tài)文明戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、文獻(xiàn)綜述

環(huán)境保護(hù)稅早期研究及理論來源主要集中于國外。Crossman和Krueger（1991）首次將收入與環(huán)境污染關(guān)系結(jié)合研究，并引入庫茨涅茲曲線，通過實(shí)證分析得到環(huán)境質(zhì)量與人均收入存在“倒U”型關(guān)系。后期隨著內(nèi)生增長(zhǎng)理論學(xué)說的發(fā)展，大量學(xué)者開始在內(nèi)生增長(zhǎng)理論下研究最優(yōu)環(huán)境稅理論。Gradus（1993）等分別在新古典增長(zhǎng)模型、AK模型和Lucas模型中加入環(huán)境質(zhì)量因素，分析環(huán)境保護(hù)政策對(duì)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響；Dasgupta等（2004）根據(jù)中國環(huán)保數(shù)據(jù)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)污染水平與企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境保護(hù)稅的所有制企業(yè)，污染水平比不嚴(yán)格執(zhí)行的私營企業(yè)要低很多。Gordon Leslie（2018）以碳稅為例，發(fā)現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)不充分的電力批發(fā)市場(chǎng)，碳稅的引入增加了短期碳排放；而從長(zhǎng)期來看，隨著稅收的增加，污染排放量會(huì)逐漸降低。隨著我國開始引入環(huán)保稅制度，我國學(xué)者通過構(gòu)建大量實(shí)證模型檢驗(yàn)環(huán)保稅減排治污效應(yīng)，并為完善環(huán)保稅政策提出建議。李建軍和劉元生（2015）通過構(gòu)建面板數(shù)據(jù)模型，對(duì)中國環(huán)境相關(guān)的稅費(fèi)的污染減排效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)征收排污費(fèi)反而會(huì)增加工業(yè)“三廢”排放量。李旭紅和鄭貞（2015）、劉曄和張訓(xùn)常（2018）分別從稅率與排污量、排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等角度，分析了環(huán)境保護(hù)稅對(duì)環(huán)境污染的抑制性，發(fā)現(xiàn)實(shí)際稅率的提高有助于實(shí)現(xiàn)抑制污染物排放的目標(biāo)，但區(qū)域之間減排效應(yīng)存在一定差異。于佳曦和李新（2018）建立面板數(shù)據(jù)模型，利用排污費(fèi)滯后一期作為工具變量，以排污費(fèi)預(yù)測(cè)環(huán)保稅政策效果。劉海英和安小甜（2018）從廣義環(huán)境稅角度出發(fā)，將環(huán)境稅引入經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境污染之間的環(huán)境庫茲涅茨曲線識(shí)別系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)從全國范圍看，工業(yè)廢水、廢氣污染物排放與環(huán)境稅存在“倒U”型的環(huán)境庫茲涅茨曲線（EKC）。盧洪友等（2018）從排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)變化視角出發(fā)，基于2005—2014年中國省級(jí)以下排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的改革實(shí)踐，檢驗(yàn)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)城市排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)變化對(duì)工業(yè)污染排放的影響。

前期的研究為本文的研究提供了很好的基礎(chǔ)，本文的邊際貢獻(xiàn)在于：首先，以2018年新開征的環(huán)保稅為研究對(duì)象，回避現(xiàn)有環(huán)保稅數(shù)據(jù)未公開的現(xiàn)實(shí)困難，按環(huán)保稅開征實(shí)踐的當(dāng)前稅率來測(cè)算稅收規(guī)模，分析環(huán)保稅的減排治污效果；其次，不同于以往的地理范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)，按照各地大氣污染物和水污染物環(huán)保稅稅率的征收標(biāo)準(zhǔn)，將全國各地區(qū)劃分低、中、高三個(gè)水平層次地區(qū)，從而更好分析不同征收標(biāo)準(zhǔn)下地區(qū)間的減排治污效應(yīng)。

二、環(huán)保稅征收強(qiáng)度的區(qū)域差異

（一）全國環(huán)保稅征收強(qiáng)度現(xiàn)狀

由環(huán)保稅法可知，國家規(guī)定應(yīng)稅水、大氣污染物的稅率，具體適用標(biāo)準(zhǔn)由各省（自治區(qū)、直轄市）人民政府，綜合考慮當(dāng)?shù)厍闆r，在環(huán)保稅法稅目稅額表規(guī)定的幅度內(nèi)予以調(diào)整，應(yīng)稅水污染物每污染當(dāng)量1.4元～14元，應(yīng)稅大氣污染物為每污染當(dāng)量1.2元～12元。本文依據(jù)各地當(dāng)前稅率在國家規(guī)定最低限額的基礎(chǔ)上上浮的幅度，將31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）大致劃分為低、中、高三個(gè)層次。其中，低水平地區(qū)如黑龍江、遼寧、吉林、浙江、安徽、福建、江西、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、西藏13?。ㄗ灾螀^(qū)），水污染物和大氣污染物稅率按國家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)。中間水平地區(qū)如山東、湖北、重慶、云南、內(nèi)蒙古、湖南、廣東、廣西、海南、山西、四川、貴州12?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)），大氣污染物稅額在最低標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上上浮1.5～3.5倍；水污染物稅額上浮1.5～3倍。其中，山東、湖北等地區(qū)區(qū)分不同污染物采用差別稅率，內(nèi)蒙古、云南按時(shí)間分步提高征收標(biāo)準(zhǔn)。高水平地區(qū)有上海、江蘇、河北、河南、天津、北京6?。ㄖ陛犑校髿馕廴疚锒愵~在最低標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上上浮4～10倍；水污染物稅額上浮3.5～10倍。其中，北京兩者均按最高標(biāo)準(zhǔn)征收，河北地區(qū)按不同污染物差別征收。

（二）環(huán)保稅估算稅收

根據(jù)我國環(huán)保稅法，對(duì)每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)保稅；應(yīng)稅水污染物則區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按污染當(dāng)量數(shù)，對(duì)第一類水污染物排名前五的征收環(huán)保稅，其他類水污染物前三項(xiàng)征收環(huán)保稅。

本文采用我國2006—2015年31?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）10年間《中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》統(tǒng)計(jì)的污染當(dāng)量排在前三項(xiàng)的工業(yè)廢氣污染物，按各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）現(xiàn)行稅率標(biāo)準(zhǔn)，估算得出大氣污染物環(huán)保稅稅收收入（見表1）。

表1 31省（自治區(qū)、直轄市）2006—2015年大氣污染物環(huán)保稅估算 單位：億元

天津 27.4944 26.5741 24.7658 20.9169 25.4244 57.9760 54.3959 51.1359 48.5506 35.4709河北 112.1632 107.0966 95.3123 84.9504 81.2247 219.8316 207.1175 200.1389 190.8929 151.3001山西 29.2781 27.1281 24.5463 22.7534 25.2996 51.5414 48.4761 45.3920 44.6251 38.2053內(nèi)蒙古 30.2525 28.4709 27.3887 25.4631 26.5345 50.4779 50.7679 50.0019 47.5015 41.9069遼寧 15.6090 16.1586 15.2314 13.8158 13.0414 26.2021 25.1802 23.6238 24.9592 22.5893吉林 6.0552 7.5101 5.3629 5.3142 4.9581 11.7591 10.4205 10.2418 10.6550 9.8809黑龍江 7.9909 7.8808 7.6127 7.0486 6.9022 13.6807 13.5750 12.9006 12.3784 10.0201上海 28.3284 27.5393 22.5914 18.1357 16.8178 43.9416 39.0863 35.6571 31.8285 18.8157江蘇 89.4432 82.6566 76.2811 72.2002 71.5136 153.6356 212.5496 132.2110 130.8871 114.6369浙江 11.5450 10.7363 9.9525 9.5424 9.1693 18.5658 17.0206 16.1918 15.6086 14.1246安徽 7.9540 7.8351 7.6858 7.4176 7.2531 17.5431 16.6209 15.5357 15.8180 14.1070福建 6.2337 5.8396 5.5792 5.4308 5.4894 10.7756 10.2982 9.8204 9.9925 9.3112江西 8.3670 7.9706 7.3245 6.9546 6.7146 14.1232 13.1903 13.0231 12.8079 12.4984山東 108.8483 101.8615 94.3895 87.9361 88.9492 186.6729 178.5963 168.2665 162.4075 141.9431河南 104.9228 99.4791 89.1776 82.7056 80.7319 154.6472 144.1058 139.7028 131.0459 113.4654湖北 18.0028 16.4062 15.2493 14.2990 13.8340 28.7894 26.5480 25.0796 24.4826 22.0316湖南 23.9328 22.7832 20.4264 19.4424 18.4368 32.3016 29.0112 28.4112 28.1952 25.1472廣東 25.8732 24.5362 23.1137 21.2414 20.8279 34.8045 32.1569 27.7813 29.4454 25.9022廣西 21.5689 20.3774 18.8870 17.8605 18.1316 17.9965 17.7005 17.0573 16.9603 14.5799海南 0.6911 0.7307 0.6186 0.6186 0.7844 2.5598 2.7671 2.6424 2.6507 2.4962重慶 23.8822 22.7787 20.8367 19.6718 19.1734 27.9404 26.5277 25.4846 24.9070 20.8512四川 54.5177 47.9005 43.6979 42.3422 43.1587 59.5236 55.3965 52.2346 52.0566 45.7482貴州 28.2994 25.3701 20.3273 17.0633 17.3619 36.9381 35.5658 33.8447 30.8384 23.4731云南 11.0679 10.7629 10.2366 9.9376 10.0797 24.0961 23.4640 22.8267 21.4493 18.7551西藏 0.1511 0.1511 0.1511 0.2564 0.1511 0.7485 0.6017 0.4405 0.9083 1.2823陜西 12.1726 12.1010 11.0909 10.2038 9.5636 20.6893 19.1936 18.4846 17.8797 15.5588甘肅 6.4759 6.0028 5.6886 5.5717 6.2489 12.1965 11.2325 10.8034 10.9926 10.1567青海 1.8147 1.8542 1.8888 1.9015 1.9662 4.7133 3.4783 3.6509 3.6380 3.4519寧夏 4.9550 4.8837 4.5854 3.9464 4.2855 10.8645 10.6355 10.3354 9.5464 8.5488新疆 6.4538 7.1197 7.6146 7.7163 7.9083 16.5892 18.6252 20.2183 19.5997 15.6444

同理，選擇《中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒（2006—2015）》廢水第一類水污染物污染當(dāng)量數(shù)，前五項(xiàng)污染物和第二類污染物污染當(dāng)量數(shù)前三項(xiàng)污染物，按各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）現(xiàn)行稅率標(biāo)準(zhǔn)，估算得出水污染物環(huán)保稅稅收收入（見表2）。

表2 31?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）2006—2015年水污染物環(huán)保稅估算 單位：億元

吉林 2.5606 2.4739 2.2830 2.2124 2.3285 1.2199 2.0315 1.8700 1.8931 1.7998黑龍江 2.1832 2.3382 2.1400 1.7532 1.7273 1.7182 2.8512 2.8712 3.0125 3.0231上海 2.0230 1.9087 1.0718 1.5978 1.3291 1.6338 1.4462 1.3926 1.3474 1.2316江蘇 23.9596 22.1162 19.8977 19.4533 19.8633 19.3642 22.5845 21.0226 20.7421 20.4318浙江 4.5734 4.1830 3.8087 5.0628 3.6986 3.0419 3.4145 3.2343 3.1604 2.9498安徽 2.4671 2.3888 2.0791 2.0873 1.8476 2.7413 2.5284 2.4623 2.3875 2.4061福建 1.5075 1.4179 1.3386 1.1986 1.3669 1.3692 2.0719 1.9499 1.9149 1.8031江西 1.8274 1.7733 1.5906 1.6605 1.8904 1.9826 2.3890 2.2070 2.0999 2.3210山東 11.2356 10.0518 8.4858 8.4888 9.5871 4.9027 11.9307 11.8234 11.9416 13.9020河南 21.2870 19.6723 19.3055 18.7634 18.4492 12.6282 21.7973 21.1227 21.1217 20.4758湖北 5.8882 5.4994 4.9988 4.7759 5.3129 5.0220 6.9797 6.6991 6.6925 6.3289湖南 10.8974 9.4649 8.5710 7.8395 6.6626 6.7019 8.5421 8.0951 8.1842 7.7723廣東 8.6192 8.3933 6.4533 6.5763 7.0825 7.6887 10.0429 9.8888 10.2852 9.7520廣西 20.4620 18.0518 16.7198 15.1667 14.4613 6.1730 7.4171 6.7149 6.3729 5.9074海南 0.3835 0.3856 0.3249 0.3434 0.2768 0.3798 0.9468 0.8163 0.9157 0.8158重慶 4.0306 3.5789 3.3981 3.3452 2.8727 2.0200 2.3608 2.4271 2.5488 2.4395四川 9.3457 8.6561 7.6410 7.4273 7.7090 4.0004 6.3432 6.7170 6.0984 3.7828貴州 5.2333 0.5833 0.4394 0.4112 0.5032 2.0943 2.4416 2.3849 2.5717 2.3833云南 2.8578 2.6606 2.4553 2.2786 2.3823 4.7295 5.1474 5.0830 4.9802 4.5589西藏 0.0135 0.0131 0.0119 0.0104 0.0159 0.0174 0.0429 0.0383 0.0430 0.0510陜西 2.2891 2.5858 2.0455 1.9300 1.8878 1.7689 1.9569 1.9531 2.0520 2.2544甘肅 1.3155 0.9712 0.9592 1.0114 0.8190 1.6527 1.7756 1.7192 1.7163 1.6440青海 0.5631 0.6075 0.5771 0.6061 0.6731 0.6495 0.6677 0.6757 0.6625 0.6441寧夏 1.6386 1.5912 1.5019 1.4466 1.4758 1.7446 1.7455 1.7119 1.7186 1.3111

三、實(shí)證模型和數(shù)據(jù)說明

（一）環(huán)保稅工業(yè)污染減排效應(yīng)

根據(jù)庇古稅原理，政府按環(huán)境污染所帶來的危害程度對(duì)排污企業(yè)征稅，以此彌補(bǔ)污染帶來的負(fù)效應(yīng)，加重排污企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，使其減少污染排放并主動(dòng)治污。如果政府征收的稅額合理，最終會(huì)使污染排放量減少、環(huán)境得到改善。即假設(shè)征收的環(huán)保稅高于污染企業(yè)的治理成本，企業(yè)就會(huì)選擇治理污染；反之，則選擇繳納環(huán)保稅，并繼續(xù)排放污染物。而對(duì)環(huán)保稅而言，稅款征收強(qiáng)度及稅率高低直接關(guān)系到稅款數(shù)額，是環(huán)保稅發(fā)揮減排治污作用的關(guān)鍵。最優(yōu)稅率應(yīng)使環(huán)保稅收達(dá)到理想的水平，并起到遏制企業(yè)減排效果。因此，本文檢驗(yàn)各地當(dāng)前稅率所實(shí)現(xiàn)的稅收，對(duì)納入征稅范圍的理論排污量的影響，基于最優(yōu)稅率原則，假定按各地當(dāng)前稅率所實(shí)現(xiàn)的稅收有助于減少排污量，則當(dāng)前稅率及環(huán)保稅收能有效治污減排，否則說明各地稅率及征收強(qiáng)度還需進(jìn)一步調(diào)整。

（二）環(huán)保稅減排治污模型設(shè)定

本文首先擬建立線性回歸模型，分析環(huán)保稅收對(duì)環(huán)境污染物排放量的影響，再通過建立“倒U”曲線模型，檢測(cè)環(huán)保稅變動(dòng)對(duì)排污量是否存在先增后減，或先減后增效應(yīng)。

1.線性回歸模型

本文主要研究31?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）環(huán)保稅對(duì)工業(yè)污染的減排效應(yīng)，因此建立面板模型。根據(jù)常見的三種面板模型：混合估計(jì)模型、固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型，可建立如下公式。

式中，下標(biāo)i=1，2……31，分別代表31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），t=2006，2007……2015，為樣本期間。yit表示i省在t年度的工業(yè)廢水、廢氣的排放量，即大氣污染物和水污染物的排放量，Xit表示i省在t年度的估算稅收，β1為其系數(shù)，表明環(huán)保稅估算稅收對(duì)污染物排放量影響程度，Controlit代表與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的控制變量，主要有人均GDP、人口密度、產(chǎn)業(yè)比重即第二產(chǎn)業(yè)占GDP的比重、環(huán)境治理投資額，β2為其系數(shù)，μit為誤差項(xiàng)。當(dāng)模型為混合模型時(shí)，式中αi為常數(shù)；當(dāng)模型為隨機(jī)效應(yīng)或固定效應(yīng)模型時(shí)，式中αi則為隨機(jī)變量。

2.“倒U”曲線模型

由于污染排放量受環(huán)保稅Xit的影響，影響程度不能明確，因?yàn)橹挥星‘?dāng)?shù)沫h(huán)保稅收才能促使企業(yè)減排治污。當(dāng)環(huán)保稅過低時(shí)，排污量可能隨著環(huán)保稅的增加而增加；當(dāng)環(huán)保稅較高時(shí)，排污量可能隨著環(huán)保稅的增加而減少。即在環(huán)保稅某一臨界值之前，排污量會(huì)隨著環(huán)保稅的增加而增加，超過該臨界值排污量會(huì)隨著環(huán)保稅的增加而減少，或存在相反的情況。為此我們?cè)诰€性回歸模型的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步引入“倒U”曲線模型。

設(shè)定“倒U”曲線模型的基礎(chǔ)識(shí)別模型為：

考慮影響環(huán)保稅對(duì)工業(yè)污染減排的其他因素后，擬建立如下模型：

其中，yit為應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的排放量，Controlit仍包含人均GDP、人口密度、產(chǎn)業(yè)比重即第二產(chǎn)業(yè)占GDP的比重、環(huán)境治理投資額四個(gè)控制變量。若模型的二次項(xiàng)系數(shù)β2為負(fù)，則說明環(huán)保稅收與污染物排放存在“倒U”曲線關(guān)系。

（三）變量選取和數(shù)據(jù)來源

1．被解釋變量

由于環(huán)保稅征稅對(duì)象為工業(yè)污染，計(jì)稅依據(jù)為每一排放口或沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，污染當(dāng)量數(shù)前三項(xiàng)污染物；應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，第一類水污染物污染當(dāng)量數(shù)前五項(xiàng)，其他類水污染物污染當(dāng)量數(shù)前三項(xiàng)，征收環(huán)保稅。故本文選取《中國環(huán)境年鑒》各地現(xiàn)有的數(shù)據(jù)，2006—2015年工業(yè)廢水排放量中第一類水污染物前五項(xiàng)，其他類水污染物前三項(xiàng)；工業(yè)廢氣排放的前三項(xiàng)污染物，并按相應(yīng)污染當(dāng)量值折合成工業(yè)廢氣排放污染總當(dāng)量，作為被解釋變量。各項(xiàng)污染物的排放量數(shù)據(jù)來源于《中國環(huán)境年鑒（2006—2015）》。

2.解釋變量

本文試圖分析環(huán)保稅對(duì)工業(yè)污染的減排效應(yīng)，因此解釋變量為環(huán)保稅收。由于環(huán)保稅自2018年開征，實(shí)際稅收數(shù)據(jù)暫時(shí)缺乏，故本文以31?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）環(huán)保稅估算稅收作為環(huán)保稅對(duì)工業(yè)污染減排效應(yīng)模型的解釋變量。其中估算稅收以當(dāng)前稅率計(jì)算為標(biāo)準(zhǔn)，按各地2006—2015年間污染物排放量計(jì)算所得。相應(yīng)系數(shù)符號(hào)暫時(shí)難以確定。一方面，由于稅收作用明顯，企業(yè)選擇減排治污，污染物排放量下降；另一方面，由于稅收對(duì)排放量的效果不顯著，排污企業(yè)也可能選擇繳納低成本的環(huán)保稅而不選擇高成本的治理費(fèi)用，最終導(dǎo)致污染排放量依然增加。

3.控制變量

借鑒盧洪友等（2018）、劉曄等（2018）環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度影響因素的研究，除了解釋變量，本文將經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密度和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等可能會(huì)影響環(huán)境污染排放量的因素，作為控制變量。以地區(qū)人均GDP（萬元/人）衡量地方經(jīng)濟(jì)水平；人口密度（人/平方公里）以年末地區(qū)人口數(shù)與當(dāng)?shù)赝恋孛娣e的比值表示；以第二產(chǎn)業(yè)占GDP的比例來表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。數(shù)據(jù)由2006—2015年的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國環(huán)境年鑒》整理得來。各主要變量的基本統(tǒng)計(jì)如表3所示：

表3 主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)

四、環(huán)保稅工業(yè)減排效應(yīng)實(shí)證檢驗(yàn)

（一）全國范圍內(nèi)環(huán)保稅減排效應(yīng)檢驗(yàn)

由于各個(gè)變量數(shù)據(jù)可能存在非平穩(wěn)性，因此首先采用LLC檢驗(yàn)和Breitung檢驗(yàn)兩種方法，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了平穩(wěn)性檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)在Breitung和LLC檢驗(yàn)下，面板數(shù)據(jù)值都是平穩(wěn)的（見表4）。

表4 面板單位根檢驗(yàn)

為確定應(yīng)采用混合估計(jì)模型、固定效應(yīng)模型還是隨機(jī)效應(yīng)模型，本文通過F檢驗(yàn)和Hausman檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)大氣污染物排放和水污染物排放模型都應(yīng)建立固定效應(yīng)模型。

表5 環(huán)保稅收與污染物排放量線性回歸結(jié)果

注：“***”、“**”、“*”分別表示1%、5%、10%置信水平。

由表5結(jié)果可知，在大氣污染物排放和水污染物排放模型中，環(huán)保稅收對(duì)污染物排放量的影響都在1%的置信水平上顯著?？刂谱兞恐腥司鵊DP、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、環(huán)境污染治理投資額對(duì)排污量均存在影響。在大氣污染物排放和水污染物排放模型中，估算稅收每增加1%，大氣污染物排放量和水污染物排放量分別增加0.48%和0.65%。這說明從全國范圍來看，按各地當(dāng)前大氣污染物和水污染物稅率測(cè)算的估算稅收，并沒有起到遏制工業(yè)大氣與工業(yè)水污染物排放量的作用。

根據(jù)唐明和明海蓉（2018）的研究，與最優(yōu)稅率相比，各地大氣污染物和水污染物的當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)較低，尤其是低水平和中間水平層次的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）。這可能導(dǎo)致企業(yè)寧愿選擇交環(huán)保稅，也不愿意花更高的代價(jià)來治理污染，只有稅收征收額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，才能使企業(yè)主動(dòng)治污，減少污染物的排放量。因此，隨著環(huán)保稅的增加，排污量可能會(huì)處于一個(gè)逐漸增加的上升趨勢(shì)，但當(dāng)環(huán)保稅增加到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就可以對(duì)污染物的排放起到遏制作用，從而使排放量逐漸下降。

為驗(yàn)證上述結(jié)論，引入“倒U”曲線模型，將相應(yīng)數(shù)據(jù)錄入stata15.0，得到表6的結(jié)果：

表6 全國范圍內(nèi)環(huán)保稅收與污染物排放量的“倒U”模型實(shí)證結(jié)果

表6顯示，大氣污染物和水污染物排放量模型，二次項(xiàng)系數(shù)分別為-0.0027、-0.0825，均為負(fù)值，說明環(huán)保稅稅收與大氣污染物排放量和水污染物排放量的關(guān)系，均符合“倒U”模型。其中，水污染物排放“倒U”模型中，對(duì)稱軸Xit的值為19.8224，這說明當(dāng)環(huán)保稅水污染物稅收小于19.8224時(shí)，水污染物排放量會(huì)隨著環(huán)保稅的增加而增加；反之，水污染物排放量會(huì)隨著稅收的增加而減少，此時(shí)能對(duì)污染排放起到遏制作用。在當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)下，水污染物估算稅收區(qū)間值為0.0104～32.8732，區(qū)間值大部分處于“倒U”模型的左邊。而大氣污染物排放“倒U”模型，對(duì)稱軸Xit的值為243.3889，同理說明當(dāng)環(huán)保稅收大于243.3889時(shí)，大氣污染物排放量才會(huì)隨著大氣污染物環(huán)保稅收的增加而減少，此時(shí)才能約束大氣污染物的排放。根據(jù)當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)，大氣污染物估算稅收區(qū)間值0.1500～219.8316，同樣處于“倒U”模型的左邊。這說明在當(dāng)前稅收標(biāo)準(zhǔn)下水污染物排放量和大氣污染物排放量會(huì)隨著兩者環(huán)保稅稅收的增加而增加，當(dāng)前環(huán)保稅難以抑制水污染物和大氣污染物的排放。

（二）環(huán)保稅的區(qū)域減排效應(yīng)檢驗(yàn)

為檢驗(yàn)不同征收強(qiáng)度下的減排效應(yīng)，本文將31?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）大致劃分為低、中、高三個(gè)層次，分析各水平地區(qū)環(huán)保稅收與工業(yè)污染物排放量的“倒U”曲線關(guān)系，從而分析環(huán)保稅不同征收標(biāo)準(zhǔn)下的區(qū)域減排效應(yīng)。

表7 區(qū)域范圍內(nèi)環(huán)保稅收與污染物排放量的“倒U”模型實(shí)證結(jié)果

由表7可知，大氣污染排放模型中，低、中、高水平地區(qū)的環(huán)保稅稅收與污染物排放量均符合“倒U”模型。高、中、低水平地區(qū)對(duì)稱軸Xit的值分別為728.3846、183.3809、435.6364，按當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)下，估算稅收區(qū)間值分別為8.3560～219.8316、0.6186～186.6729、0.1500～26.2021。由此可看出除了中間水平地區(qū)的山東省個(gè)別年份實(shí)現(xiàn)的估算稅收位于對(duì)稱軸右側(cè)，高、中、低三水平地區(qū)區(qū)間值都位于對(duì)稱軸左側(cè)，且偏離對(duì)稱軸較遠(yuǎn)。這意味著對(duì)大氣污染物征收的環(huán)保稅收，還需在當(dāng)前的基礎(chǔ)上提高很多才能到達(dá)環(huán)保稅的臨界值，進(jìn)而到達(dá)對(duì)稱軸的右側(cè)。

而水污染物排放模型中，除了高水平地區(qū)環(huán)保稅收與污染物排放符合“倒U”模型，低、中水平地區(qū)，可能由于征收標(biāo)準(zhǔn)過低、地區(qū)污染較為嚴(yán)重，僅通過環(huán)保稅難以對(duì)水污染物排放企業(yè)起到約束作用，不符合“倒U”模型。其中，高水平地區(qū)“倒U”模型對(duì)稱軸Xit的值為62.6479，在當(dāng)前征收 標(biāo)準(zhǔn)下，估算稅收區(qū)間值為0.8330～32.8732，該水平的上海、江蘇、河南、北京、天津、河北六個(gè)地區(qū)均位于對(duì)稱軸左側(cè)，這說明當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)進(jìn)一步提高，才能到達(dá)對(duì)稱軸右側(cè)，從而對(duì)水污染物排放取到遏制效果。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為保證研究結(jié)果的穩(wěn)健性，本文進(jìn)行了以下穩(wěn)健性檢驗(yàn)。在控制時(shí)間固定效應(yīng)的前提下，不斷添加政府競(jìng)爭(zhēng)、外商投資額、專利授權(quán)等可能會(huì)影響結(jié)果的控制變量，以全國范圍為例，如表8所示，結(jié)果依然保持顯著的穩(wěn)健性。

表8 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

注：“***”、“**”、“*”分別表示1%、5%、10%置信水平。

五、研究結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

通過線性回歸模型和“倒U”曲線模型，本文發(fā)現(xiàn)從全國范圍來看，工業(yè)污染物排放量隨著環(huán)保稅收的增加而增加，按當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的估算稅收對(duì)工業(yè)污染物排放難以起到遏制性作用。按區(qū)域征收強(qiáng)度進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)大氣污染物排放模型中，低、中、高三個(gè)層次地區(qū)都符合“倒U”模型，但三個(gè)層次地區(qū)的估算稅收均在對(duì)稱軸左側(cè)，且偏離對(duì)稱軸較遠(yuǎn)。水污染物排放模型中，只有高水平地區(qū)符合“倒U”模型，但高水平的六個(gè)地區(qū)估算稅收依然位于對(duì)稱軸左側(cè)，環(huán)保稅收同樣起不到減排作用。而低、中水平地區(qū)水污染物排放與環(huán)保稅收不符合“倒U”模型，這兩個(gè)水平地區(qū)有遼寧、陜西、江西、內(nèi)蒙古、山東、湖北、廣東、重慶等25省（自治區(qū)、直轄市），主要可能是征稅標(biāo)準(zhǔn)過低，工業(yè)生產(chǎn)對(duì)水造成的污染較為嚴(yán)重等原因，使得僅靠環(huán)保稅遏制水污染物排放較為困難。

綜上所述，各地大氣污染物和水污染物當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)所實(shí)現(xiàn)的環(huán)保稅稅收對(duì)大氣污染物和水污染物的減排效果還沒有完全實(shí)現(xiàn)。主要原因一方面可能是由于我國當(dāng)前大多地區(qū)征收標(biāo)準(zhǔn)過低，因此按當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)所實(shí)現(xiàn)的稅收難以遏制企業(yè)減少污染物排放，難以使其積極主動(dòng)治污；另一方面，僅對(duì)同一排放口的前三或前五項(xiàng)污染因子征稅，造成許多污染物少征漏征，使征稅的排污量少于實(shí)際排污量，也可能導(dǎo)致當(dāng)前環(huán)保稅稅收對(duì)排污量束縛不強(qiáng)。

（二）政策建議

相比過去排污費(fèi)制度，環(huán)保稅在稅制、征管等方面有很大的進(jìn)步。但由上述實(shí)證結(jié)果可知，當(dāng)前環(huán)保稅收對(duì)排污量的遏制作用有待進(jìn)一步強(qiáng)化，其減排治污功效尚未完全體現(xiàn)。要想實(shí)現(xiàn)《環(huán)保稅法》第一條“保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”的目標(biāo)，還應(yīng)從多方面進(jìn)一步完善環(huán)保稅制度。

1.逐步提高征收標(biāo)準(zhǔn)較低地區(qū)的稅率

由上文“倒U”模型實(shí)證結(jié)果可知，按照當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)征收的環(huán)保稅，大氣、水污染物的稅收均在對(duì)稱軸左側(cè)，且離對(duì)稱軸較為偏遠(yuǎn)，要想到達(dá)對(duì)稱軸右側(cè)，使排放量隨著稅收的增加而遞減，還需要進(jìn)一步提高各地大氣、水污染物環(huán)保稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)許多學(xué)者的測(cè)算，目前的環(huán)保稅稅率遠(yuǎn)低于最優(yōu)稅率，當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)減排治污作用有限。而很多地區(qū)制定大氣、水污染物征收標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，為保證環(huán)保稅平穩(wěn)實(shí)施，在過去排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行平移。目前隨著環(huán)保稅政策在我國逐漸穩(wěn)定，當(dāng)前征收標(biāo)準(zhǔn)較低地區(qū)，還應(yīng)進(jìn)一步提高兩者的征收標(biāo)準(zhǔn)，使其稅收值到達(dá)對(duì)稱軸右側(cè)，從而達(dá)到減排治污目的。

2.進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)保稅的征稅范圍

從我國環(huán)保稅當(dāng)前征稅范圍來看，二氧化碳，持久性有機(jī)物（VOCs）生活垃圾處理排放的多氯聯(lián)苯、二甲基酰胺等眾多危害環(huán)境的污染物依然未納入。征稅環(huán)節(jié)也只涉及污染排放行為，且污染排放行為中，僅對(duì)同一排放口中污染當(dāng)量數(shù)前三項(xiàng)或前五項(xiàng)污染物征稅，這將導(dǎo)致征收環(huán)保稅的應(yīng)稅污染量低于企業(yè)實(shí)際排污量。征收范圍太狹窄，對(duì)排放口污染項(xiàng)目數(shù)征收不到位，不利于環(huán)保稅收的實(shí)現(xiàn)，更難以通過環(huán)保稅來抑制工業(yè)污染減排。因此，我國環(huán)保稅還應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)保稅的征稅范圍，將污染環(huán)境的各類污染物盡快納入征稅之列；同時(shí)擴(kuò)大同一排污口污染物征稅項(xiàng)目，盡可能使排放的污染物都納入征稅范圍，促使企業(yè)減排治污。

3.加強(qiáng)環(huán)保稅收征管力度

目前我國環(huán)保稅的征管方式，采取“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享”的模式。實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅的有效征管，確保環(huán)保稅款及時(shí)足額入庫，需要企業(yè)真實(shí)申報(bào)，環(huán)保部門盡力協(xié)助，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)力征收。環(huán)保稅征收兩年多來，相比過去排污費(fèi)，無論是征收標(biāo)準(zhǔn)還是征管管理力度，都有很大的進(jìn)步，但由于多方面的原因，還是存在污染者未按實(shí)際排污付費(fèi)的問題。因此，需進(jìn)一步提高環(huán)保稅納稅人的環(huán)保意識(shí)及納稅意識(shí)，盡快開發(fā)出更精確的排污檢測(cè)設(shè)備，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)少報(bào)漏報(bào)排污量的懲罰力度。