馬鴻燕

(山西省財政稅務(wù)專科學校，山西 太原 030024)

一、審計信息化概述

(一)審計信息化的內(nèi)涵

1999年，審計署向國務(wù)院提案，申請實行審計信息化，該提案得到國務(wù)院的批準，審計信息化進入大眾視野，從此開始逐步發(fā)展起來。審計信息化是審計工作人員在項目審計中，通過計算機等信息技術(shù)手段搜集審計證據(jù)，完成對被審計單位進行審查的目的?！靶畔⒒眱?nèi)涵除了要應用傳統(tǒng)計算機，還包含會計師事務(wù)所系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全和內(nèi)部控制管理。在審計信息化推廣的過程中，事務(wù)所的審計底稿完成從紙質(zhì)化向電子化發(fā)展，審計方法也從樣本抽樣向全面抽樣、傳統(tǒng)審計向云審計轉(zhuǎn)變。審計信息化在我國共經(jīng)歷了三個階段：第一階段，審計人員開始利用Office辦公軟件處理審計數(shù)據(jù)，工作底稿由紙質(zhì)變?yōu)殡娮影姹?；第二階段，審計人員對于計算機的運用不僅僅停留在使用Office辦公軟件、表格計算公式等，還通過軟件審核單位項目；第三階段，創(chuàng)建審計數(shù)據(jù)云平臺，審計人員在云平臺完成審計過程，處理所有與被審計單位有關(guān)的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)高效率審計、全面審計。目前，我國國內(nèi)大多數(shù)中小型會計師事務(wù)所還停留在第一階段，審計云平臺是國際趨勢，但是國外審計還未實現(xiàn)，也是國內(nèi)事務(wù)所合伙人及相關(guān)學者在探索的重要領(lǐng)域。

(二)審計信息化與信息化審計

審計信息化與信息化審計是兩個不同的概念。審計信息化是信息化審計的基礎(chǔ)，是一個系統(tǒng)性過程，是將信息技術(shù)應用于審計項目，完成集成過程后服務(wù)于審計項目的信息化處理過程。信息化審計是項目審計從業(yè)人員在項目審計過程中通過特定的信息技術(shù)平臺完成工作、實施管理的過程。這兩個概念的內(nèi)涵雖然不同，但是卻有著重要的聯(lián)系，彼此之間是相互發(fā)展和超越的關(guān)系。在審計信息化發(fā)展與信息技術(shù)發(fā)展的最開始階段，信息技術(shù)水平還在起步階段，軟件處理能力弱、處理速度慢、硬件容量小，在項目審計中能夠發(fā)揮的作用非常有限。隨著內(nèi)部審計環(huán)境的變化，以及信息技術(shù)的不斷突破，信息化管理在審計項目中的應用程度和深度得到不斷提升。在當下這個大數(shù)據(jù)時代，高速網(wǎng)絡(luò)使項目審計處理大量數(shù)據(jù)變成可能，讓交互式辦公變成現(xiàn)實。

總的來說，與審計信息化相比，信息化審計的內(nèi)涵更廣，除了包括前者強調(diào)的信息技術(shù)處理項目之外，還包括信息的適用和數(shù)據(jù)訪問，通過搜集信息來統(tǒng)籌項目管理，更加強調(diào)項目審計的全流程管理。在云計算技術(shù)與大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+審計”越來越引起重視，審計行業(yè)開始不斷探索更高層次的審計模式。

二、項目審計信息化管理的必要性

(一)適應大數(shù)據(jù)背景下業(yè)務(wù)發(fā)展要求

在傳統(tǒng)審計中，項目人員習慣通過抽樣審計的方法檢查被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實性。但是在大數(shù)據(jù)時代，這樣的審查方式已經(jīng)落后，計算機處理數(shù)據(jù)和搜集數(shù)據(jù)的能力空前突出，大數(shù)據(jù)分析和全面抽樣已經(jīng)普及到各個行業(yè)，而且人們的觀念也有了提升，不再只重視數(shù)據(jù)的產(chǎn)生原因和結(jié)果，而是更加重視審核的全面和準確性，更加重視事物的整體情況和內(nèi)部發(fā)展動態(tài)。為了保證公允價值的可信度，使被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)披露更加具備透明化和公開性，會計師事務(wù)所就要想方設(shè)法全面跟蹤被審計單位的業(yè)務(wù)流程，搜集與業(yè)務(wù)有關(guān)的所有信息，數(shù)據(jù)的覆蓋面和數(shù)據(jù)量的增加，要求其加強項目審計信息化的建設(shè)和管理。

(二)提升審計監(jiān)督職能

預防、揭示、抵御是審計“免疫系統(tǒng)”的三個主要功能。在三個功能中，預防是指審計的公正性和嚴謹性能夠讓被審計單位服從這種專業(yè)性要求，在日常經(jīng)營中合規(guī)經(jīng)營，遵守會計準則；揭示功能是審計人員在審計過程中如果發(fā)現(xiàn)被審計單位在經(jīng)營中存在不合規(guī)行為，諸如虛列費用，隱瞞資產(chǎn)等重大錯報漏報行為，要及時予以披露和公示，保證信息的公正性和公開性；抵御功能是指審計人員在工作結(jié)束后出具審計報告時，要將審計結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題總結(jié)出來，同時提出相應的整改意見，改善被審計單位的內(nèi)控制度，給予相關(guān)建議，幫助被審計單位控制經(jīng)營風險。大數(shù)據(jù)背景下，發(fā)達的信息技術(shù)能夠幫助審計人員更便捷地得到所需要的數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)被審計單位的管理漏洞與經(jīng)營中存在的問題，從而給出更有效的建議。審計信息化能夠更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，提高審計主動性。

(三)提升審計管理效率

會計師事務(wù)所審計人員通常采取的審計流程是在現(xiàn)場搜集證據(jù)，在辦公室完成審計數(shù)據(jù)的計算和審核，這種高效性要求審計單位要提高管理效率，同時要保證審計結(jié)果的有效性，所以會計師事務(wù)所要拒絕頻繁去往被審計單位盤點庫存、清點資產(chǎn)、翻閱賬簿的現(xiàn)象，發(fā)展網(wǎng)絡(luò)化和扁平化的審計結(jié)構(gòu)。也就是說審計人員成為輔助，計算機軟件和搜集到的信息是主體，在此基礎(chǔ)上完成審計計劃，制定審計任務(wù)，進而提升審計效率。

三、大數(shù)據(jù)背景下項目審計信息化管理的不足

(一)基礎(chǔ)建設(shè)不充分，缺乏專業(yè)人才

社會上許多企業(yè)對于審計信息化沒有客觀準確的認識，對其重要性認識不足。會計師事務(wù)所則沒有充足資金來建設(shè)信息化系統(tǒng)，尤其是內(nèi)部審計對運行環(huán)境和審計硬件有更高要求，低質(zhì)量的審計軟件會限制審計人員搜集審計數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理效率較低，制約著審計工作的質(zhì)量和提升。同時，會計師事務(wù)所以及企業(yè)的內(nèi)部機制建立不完善，機制不健全，對審計技術(shù)和環(huán)境等都會產(chǎn)生一定的負面影響。

缺乏完善的人才培養(yǎng)體系，尤其是專業(yè)人才比較短缺。審計隊伍的人員流動性較強，比較優(yōu)秀的審計人才都集中在一二線城市，三四線城市的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)種類單一，業(yè)務(wù)量有限，待遇標準不利于留住人才，更別說建立完善的人才培養(yǎng)體系。在這些城市，許多企業(yè)內(nèi)部審計人員以及會計師事務(wù)所采用的審計方式還停留于符合財務(wù)報表、檢查會計賬目的方式，對計算機審計系統(tǒng)部署和“云審計”概念非常陌生；從業(yè)人員缺乏理論基礎(chǔ)，審計工作還是依賴多年的工作經(jīng)驗，不重視數(shù)據(jù)分析，缺乏大數(shù)據(jù)思維，不能滿足復核信息化的要求，仍停留在Excel數(shù)據(jù)處理結(jié)算，面對海量數(shù)據(jù)和大型數(shù)據(jù)庫就無可奈何，無法與大數(shù)據(jù)時代接軌。

(二)信息化應用不足，聯(lián)網(wǎng)審計有安全風險

在審計工作中，信息化系統(tǒng)的建設(shè)比較落后，原因有以下幾個方面：第一，信息化系統(tǒng)在推廣過程中，因為客觀信息不符而牽制審計質(zhì)量和效率的情況屢有發(fā)生，實施內(nèi)部審計的單位信息化進程與審計工作的發(fā)展不匹配，制約了審計信息化發(fā)展；第二，審計行業(yè)預防風險的能力落后，實行審計信息化之后，不能適應信息化系統(tǒng)下需要的海量數(shù)據(jù)，整合數(shù)據(jù)的能力比較欠缺，尤其是內(nèi)部審計，審計人員只能對可得數(shù)據(jù)進行簡單處理，智能化與審計自動化水平較低；第三，審計行業(yè)越來越重視建設(shè)信息化系統(tǒng)，包括備份系統(tǒng)、應用系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等，但還停留于表面，對數(shù)據(jù)化和智能化審計管理理解不夠，審計信息化深度推廣面臨阻礙。

國內(nèi)規(guī)模較大的會計師事務(wù)所如安永、畢馬威、德勤、普華永道等，遵循風險導向理念，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)之間完成聯(lián)機作業(yè)，大大提高了審計效率，但是系統(tǒng)也面臨較高風險，因為只能在聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下運行，所以一旦被黑客攻擊，之前的審計進程不僅會結(jié)束，被審計單位的財務(wù)信息也會泄漏。如果在斷網(wǎng)狀態(tài)下使用，審計人員無法在系統(tǒng)中上傳審計資料，也不能完成審核、復核等流程，會降低審計效率，阻礙審計業(yè)務(wù)進程。

(三)審計信息化技術(shù)缺乏保障，云審計無法實現(xiàn)

小型會計師事務(wù)所不能完全提升審計價值，因為在審計業(yè)務(wù)管理中對于不同類型數(shù)據(jù)，無法有效處理分類，完成有效分析。而且其系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫信息不充足，現(xiàn)代化技術(shù)能力不足，不能充分挖掘數(shù)據(jù)，無法在數(shù)據(jù)之間進行關(guān)聯(lián)。也就是說，我國部分會計師事務(wù)所還不能有效處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，內(nèi)部數(shù)據(jù)庫信息也不夠充足。這種有限的技術(shù)保障能力不能推進審計信息化的發(fā)展，應該盡快建立能夠存儲大數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換和識別異構(gòu)數(shù)據(jù)，校對和鑒別有效數(shù)據(jù)的方式?！霸茖徲嫛蹦軌?qū)崿F(xiàn)這一目標，然而我國目前還沒有形成一個成型的“云審計平臺”。

我國部分會計師事務(wù)所采用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)還要依賴審計人員輔助完成，需要工作人員手動生成合并財務(wù)報表和附注，原始數(shù)據(jù)也需要審計人員錄入。而“云審計平臺”能夠自動對信息完成采集、分類、生成等程序，無論是產(chǎn)品市場數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)還是業(yè)務(wù)相關(guān)信息都能夠處理，但是我國目前距離這一目標還有很大距離。

四、大數(shù)據(jù)背景下項目審計信息化管理建議

(一)審計工具解決建議

會計師事務(wù)所及企業(yè)對審計信息化愈來愈重視，同時隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，數(shù)據(jù)量比較龐大，國內(nèi)不同審計主體適用的工具參差不齊，審計對象、審計職能機關(guān)、審計工作人員使用的工具不在一個量級上，不利于形成有效的制約關(guān)系。所以，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，想要提高審計質(zhì)量，提高審計水平，基礎(chǔ)平臺的建設(shè)和審計工具的打造非常必要，應該完善一個支撐，建設(shè)三大系統(tǒng)，構(gòu)建審計信息化“3+1”。

完善一個支撐是指建立綜合服務(wù)支撐平臺，該平臺為審計業(yè)務(wù)提供全方位服務(wù)，建設(shè)運維安全保障機制，完善信息交互中心和大數(shù)據(jù)庫，具體服務(wù)功能包括建設(shè)備份系統(tǒng)，為審計相關(guān)應用系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)備份；建立應用支撐系統(tǒng)，保障應用的穩(wěn)定系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)安全；完善運營維護平臺，保障審計業(yè)務(wù)的正常開展；在特定范圍內(nèi)建立“知識庫”，相關(guān)單位可以共享資源；促進審計項目靈活、扁平化管理；完善移動辦公系統(tǒng)，完善遠程通信設(shè)施，為異地審計提供所需數(shù)據(jù)，建立審計數(shù)據(jù)交換中心等。

三大系統(tǒng)包括模擬仿真實驗室、審計指揮中心和綜合作業(yè)項目分析系統(tǒng)。其中，模擬仿真實驗室的建立為審計人員提供實戰(zhàn)演練平臺，能夠提高其技術(shù)應用水平，通過案例化教學和情景培訓強化審計人員專業(yè)素養(yǎng)；審計指揮中心包括審計署及審計機關(guān)等上、中、下游項目審計的命令傳達，功能涵蓋審計風險防控、決策指揮、動態(tài)展示、項目OA(內(nèi)部管理系統(tǒng))管理等；綜合作業(yè)項目分析系統(tǒng)是指審計聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，可以將不同行業(yè)如定點醫(yī)療機構(gòu)、國土局、住房公積金、建設(shè)、證券等部門的信息整合在一起，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)，幫助其進行分析預測和審計項目管理。

(二)人才問題解決建議

我國審計人員隊伍良莠不齊，人員流動性大，人才流失率高，審計項目信息化管理需要一批既具備技術(shù)能力，也具有信息化思維的復合型人才。根據(jù)大數(shù)據(jù)環(huán)境對審計人才的要求，從業(yè)人員需要具備以下四種能力：

1.數(shù)據(jù)分析能力。大數(shù)據(jù)環(huán)境要求審計行業(yè)將原先割裂及各自為政的財務(wù)報表和原始憑證整合起來，通過特定的數(shù)據(jù)分析技術(shù)挖掘相關(guān)信息數(shù)據(jù)，從不同維度進行統(tǒng)計分析，提供查詢服務(wù)。所以，審計從業(yè)人員應該具備比較強的數(shù)據(jù)分析能力，結(jié)合一流的審計工具軟件，能夠?qū)⒉煌瑢I(yè)領(lǐng)域之間的數(shù)據(jù)信息整合起來，將被審計單位的業(yè)務(wù)信息與其財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，對宏觀經(jīng)濟和財稅政策進行關(guān)聯(lián)性分析，打造“系統(tǒng)研究、分散核查、發(fā)現(xiàn)疑點、集中解決”的信息化管理模式。

2.思維創(chuàng)新能力。創(chuàng)新能力是推動行業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，此處所說的創(chuàng)新能力是指解決問題、創(chuàng)造新方法、發(fā)現(xiàn)新事物的能力。審計從業(yè)人員在理論基礎(chǔ)及工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，要具備思維創(chuàng)新能力，包括在審計方式上的創(chuàng)新，具備不同的審計觀念，別致的審計思路以及在遇到問題時與眾不同的解決思路，這種思維能力與審計人員墨守陳規(guī)，遵循傳統(tǒng)思維方式完全不同，是大數(shù)據(jù)背景下的必然要求，審計人員要創(chuàng)新審計理念和方式，在審計過程中發(fā)現(xiàn)疑點，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析方法，創(chuàng)新思路，從大量信息中提取有效數(shù)據(jù)，基于定性原則，最終得出審計結(jié)果。

3.綜合判斷能力。大數(shù)據(jù)背景下，在海量的信息中尋找有效信息，判斷數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢、狀態(tài)和性質(zhì)，要求審計人員要具備較好的綜合判斷能力，要基于其豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)理論在看似彼此無關(guān)的信息中，尋找其內(nèi)在的聯(lián)系和規(guī)律，將數(shù)據(jù)分析與職業(yè)判斷相結(jié)合，做出客觀準確的審計結(jié)論。大數(shù)據(jù)時代，紛繁復雜的數(shù)據(jù)給審計人員提供了更多可能性，但也只是信息的載體，并沒有告訴審計人員結(jié)論，需要審計人員抽絲剝繭，從這些業(yè)務(wù)過程和經(jīng)濟活動的信息載體中尋找蛛絲馬跡，掌握業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和資金流現(xiàn)狀，合理判斷、預測被審計單位的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢。

4.跨專業(yè)知識運用能力。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要審計人員具備靈活運用不同專業(yè)知識的能力，也要求充實更多的復合型人才。隨著審計信息化的發(fā)展，對審計人員的素質(zhì)要求從原先的財務(wù)管理專業(yè)延伸至計算機、統(tǒng)計學、管理學等其他學科，以便審計人員能夠更好地搭建數(shù)據(jù)分析模型及框架，靈活運用統(tǒng)計分析工具處理相關(guān)數(shù)據(jù)，具備良好的分析管理能力，在此基礎(chǔ)上，更好地將數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析方法應用于實踐中。

(三)大數(shù)據(jù)審計能力提升建議

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，應用系統(tǒng)需進一步強化，數(shù)字化審計方式亟須推進，可以從以下四個方面加強：

1.建設(shè)信息化管理模式。在檔案收集、成果利用、質(zhì)量控制、組織管理、資源配置、編制計劃等過程中均實現(xiàn)數(shù)字化管理，由原先的分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧泄芾?，提高審計效率。另外，在應用系統(tǒng)性能的改進中，涉及到項目組織、計劃編制、文書(檔案)管理等事項均可以通過OA系統(tǒng)來實現(xiàn)；在大項目審計中，建設(shè)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)對管理層的決策給予指導。

2.建立信息化審計模式。通過建立信息化審計模式提升財務(wù)管理效率，保證經(jīng)營活動的合法性和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性；OA系統(tǒng)深度應用，推廣信息化審計模式，提升信息化審計能力。在審計人員進行現(xiàn)場審計時，通過內(nèi)部OA管理系統(tǒng)，開發(fā)小模塊和小型應用軟件并應用在審計業(yè)務(wù)中，構(gòu)建信息化作業(yè)平臺，完成傳統(tǒng)作業(yè)向技術(shù)型操作轉(zhuǎn)變。

3.建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計模式是指在不同行業(yè)之間建立數(shù)據(jù)互通平臺，推薦審計跟蹤工作的深度轉(zhuǎn)變。通過完善聯(lián)網(wǎng)核查和預算跟蹤等系統(tǒng)功能，打通實時審計和在線審計功能，基于計算機審計方法，總結(jié)聯(lián)網(wǎng)審計經(jīng)驗，聯(lián)合投資、社保、財政、稅務(wù)等系統(tǒng)，總結(jié)并創(chuàng)新管理方式和組織手段，提升審計項目信息化監(jiān)督水平。

4.建設(shè)信息系統(tǒng)審計模式。為了保證在審計工作過程中所用到數(shù)據(jù)的可用性和真實性，提高審計信息化項目的收益率，加強項目審計信息化管理水平，應以項目經(jīng)濟性為出發(fā)點，開展針對信息數(shù)據(jù)真實可靠、系統(tǒng)功能有效、信息系統(tǒng)安全等方面的專業(yè)審計工作力度，提升系統(tǒng)審計效率，規(guī)避審計風險，杜絕“假賬真審”現(xiàn)象發(fā)生。