勞務(wù)派遣費收付的核算辦法

邢國平

勞務(wù)派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動派遣、勞動力租賃、雇員租賃，是指由勞務(wù)派遣機構(gòu)（簡稱派遣機構(gòu)，下同）與被派遣勞動者訂立勞動合同，把勞動者派往用工單位工作，由用工單位向派遣機構(gòu)支付服務(wù)費用、派遣機構(gòu)向被派遣勞動者支付工資并負(fù)責(zé)繳納社保費（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險，下同）的一種用工形式。其實質(zhì)：是派遣機構(gòu)將員工派往用工單位，由用工單位安排完成適當(dāng)工作，派遣機構(gòu)根據(jù)員工在用工單位完成的工作量向用工單位收取包括被派遣員工工資、應(yīng)繳納的社保費等在內(nèi)的服務(wù)費用的一種特殊用工形式。勞務(wù)派遣公司就是專門從事勞務(wù)派遣服務(wù)的專門機構(gòu)。

但是，派遣機構(gòu)與用工單位在對被派遣人員應(yīng)付職工薪酬（包括工資、津補貼、福利費、社保費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、辭退補償?shù)龋┮约皯?yīng)代扣的個人所得稅、個人應(yīng)繳納的社會保險費由誰核算、由誰代扣上存在爭議：派遣機構(gòu)認(rèn)為應(yīng)在用工單位核算，原因是工資數(shù)額多少是由用工單位確定的；用工單位則認(rèn)為應(yīng)在派遺公司核算，原因是最終是由派遺單位支付的。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在派遣機構(gòu)核算，依據(jù)：一是用工單位已取得勞務(wù)費發(fā)票，應(yīng)按支付勞務(wù)費核算；二是實際支付是在派遺單位進行的，應(yīng)代扣的個稅和個人應(yīng)交的社保費等在用工單位是確定不了的。但是，目前有的派遣機構(gòu)在具體核算上也存在問題，如：某勞務(wù)派遣公司的會計就處理模式是：（增值稅選擇簡易辦法計稅）

1.收到用工單位支付的勞務(wù)派遣費，依據(jù)銀行入賬憑證：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——簡易計稅

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

2.月末對尚未收到用工單位勞務(wù)派遣費的，根據(jù)確認(rèn)的數(shù)額預(yù)提收入和成本：

借：其他應(yīng)收款——用工單位名稱

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——簡易計稅

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

3.支付工資時，憑工資表和銀行付款憑證：

借：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

其他應(yīng)付款——社保局（個人負(fù)擔(dān)的社保費）

銀行存款

4.支付公司負(fù)擔(dān)的社保費及住房公積金，根據(jù)銀行付款憑證：

借：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

貸：銀行存款

5.支付個人負(fù)擔(dān)的社保費時，根據(jù)繳納憑證：

借：其他應(yīng)付款——社保局（個人負(fù)擔(dān)社保費）

貸：銀行存款

6.支付辭退補償款時，根據(jù)個人收據(jù)及銀行付款單：

借：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

貸：銀行存款

7.根據(jù)工傷費用核定表向被派遣人員支付工傷款時，根據(jù)工傷補償確定文書、銀行支付憑證：

借：其他應(yīng)收款——社保局

貸：銀行存款

8.收到社保局支付的工傷補償款時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——社保局

9.支付工傷補貼時，根據(jù)領(lǐng)取人收據(jù)：

借：其他應(yīng)付款——用工單位名稱

貸：銀行存款

這樣的會計處理模式存在的主要問題：一是作為勞務(wù)派遣機構(gòu)向用工單位收取的勞務(wù)派遣費屬于主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收未收的部分記入“應(yīng)付賬款”科目，而不是“其他應(yīng)收款”科目；二是在主營業(yè)務(wù)收入中沒有分別核算征稅收入與不征稅收人；三是既然派出員工的工資、津補貼以及社保費、住房公積金、工會經(jīng)費等由派出機構(gòu)支付，就應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進行明細核算，而不能通過“其他應(yīng)付款”科目核算，更不能按“用工單位”設(shè)明細科目對其進行明細核算（如果從字面上、結(jié)合成本核算要求來理解，哪來的錢用到哪去，是不能記入本單位成本費用的）；四是提留的辭退補償和工傷補助應(yīng)當(dāng)象計提的福利費一樣，在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)專戶核算，本年提留未使用部分在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；五是對代扣個人應(yīng)繳納的社保費應(yīng)當(dāng)在“其他應(yīng)付款——社保局”二級科目下設(shè)養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等三級明細科目進行核算。

例如：某勞務(wù)派遣公司2018年12月份應(yīng)向W公司（用工單位）收取勞務(wù)派遣費31.665萬元，應(yīng)向派往該單位工作的勞務(wù)派遣人員支付工資及津補貼15.00萬元、繳納社保費5.49萬元、住房公積金1.80萬元、工會經(jīng)費0.30萬元，計提并支付職工教育經(jīng)費0.375萬元，提留辭退補償0.225萬元、工傷補貼0.45萬元，款項通過銀行收取和支付，代扣個人所得稅0.33萬元、代扣應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的社保費1.35萬元，但W公司尚欠5.00萬元沒有支付，提留的辭退補償和工傷補貼也沒有使用，發(fā)票已按應(yīng)收數(shù)全額開具，相關(guān)會計處理如下：（金額單位：萬元）

1.向W公司收取勞務(wù)派遣費時：

借：銀行存款 26.665

應(yīng)收賬款——W公司 5.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入——不征稅收入 23.265

主營業(yè)務(wù)收入——征稅收入 8.00

應(yīng)交稅費——簡易計稅 0.40

2.確認(rèn)應(yīng)支付派往W公司人員的工資津貼、社保費、住房公積金、工會經(jīng)費以及應(yīng)計提的職工教育經(jīng)費、辭退福利、工傷補貼時：

借：主營業(yè)務(wù)成本——工資及津補貼 15.00

主營業(yè)務(wù)成本——職工教育經(jīng)費 0.375

主營業(yè)務(wù)成本——社保費 5.49

主營業(yè)務(wù)成本——住房公積金 1.80

主營業(yè)務(wù)成本——工會經(jīng)費 0.30

主營業(yè)務(wù)成本——辭退補償 0.225

主營業(yè)務(wù)成本——工傷補貼 0.45

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資津貼 15.00

應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費 0.375

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社保費 5.49

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付住房公積金 1.80

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工會經(jīng)費 0.30

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付辭退補償 0.225

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工傷補貼 0.45

如果在核算上想把派遣人員與公司其他人員分開核算，可設(shè)三級明細科目加以區(qū)分。

3.支付工資津貼和社保費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資津貼 15.00

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社保費 5.49

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付住房公積金 1.80

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工會經(jīng)費 0.30

應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費 0.375

貸：銀行存款 21.285

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 0.33

其他應(yīng)付款——社保局——社保費個人部分1.35

4.繳納增值稅和代扣的個人所得稅、個人負(fù)擔(dān)的社保費時：

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 0.40

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 0.33

其他應(yīng)付款——社保局——社保費個人部分 1.35

貸：銀行存款 2.08

年末企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)對提留未使用的辭退補償和工傷補貼調(diào)增應(yīng)納稅所得額=0.225+0.45=0.675（萬元），同時，如若考核每個用工單位派遣員工創(chuàng)造的效益，可專門針對“用工單位”設(shè)置臺賬進行登記。