趙子睿

隨著信息時代的高速發(fā)展，作為經(jīng)濟生活中重要一環(huán)的審計工作必須緊扣時代背景，完成信息化的演進與提升，建成現(xiàn)代綜合審計模式。本文主要從我國審計信息化發(fā)展歷程、國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀進行述評，并就存在的問題展開思考，提出一些合理化建議。

我國審計信息化發(fā)展過程

我國審計信息化工作起步較晚，最早可追溯20世紀80年代“計算機審計”概念的形成，那時候我國政府審計體系尚未建立，“計算機審計”概念主要借鑒國外的相關定義，并只是將其向會計活動細化，是一種對電子計算機程序化的會計步驟的檢查。

1993年9月，審計署制定了《審計署關于計算機審計的暫行規(guī)定》，從內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)資料、應用軟件及其技術檔案三方面明確計算機審計的內(nèi)容。張金城（1995）認為我國計算機審計理論體系的設計應符合我國國情，對電算化信息系統(tǒng)審計和計算機輔助審計理論兩個方向進行探討研究。

21世紀，隨著現(xiàn)代信息技術的日漸發(fā)展，數(shù)據(jù)爆炸時代到來，計算機審計逐漸向具有戰(zhàn)略意義的審計信息化發(fā)展。2014年10月，國務院印發(fā)《關于加強審計工作的意見》，要求“加快推進審計信息化”。2016年，審計署在《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中要明確提出將加快審計信息化建設的目標和舉措。 2018年5月中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”，為審計信息化的發(fā)展明確方法。

國內(nèi)外審計信息化現(xiàn)狀

2012年，在維克托·邁爾《大數(shù)據(jù)時代》一書的暢銷和美國政府的“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計劃”等的影響下，人們思維發(fā)生變革，經(jīng)濟生活也開始進入了“大數(shù)據(jù)”時代。在此背景下，審計信息化推動審計工作理論、技術、機制的變革。

（一）國內(nèi)審計信息化現(xiàn)狀

國內(nèi)目前審計信息化研究，主要集中在大數(shù)據(jù)審計的研究，云計算、財務共享、人工智能、可視化技術等作為審計研究中的工具應用近年也逐漸進入公共視野，成為研究前沿方向。

1.理論研究

秦榮生（2014）認為大數(shù)據(jù)審計發(fā)展趨勢相較于傳統(tǒng)審計主要有如下轉(zhuǎn)變：一是從抽樣審計模式向總體審計模式發(fā)展；二是從單一審計報告向綜合審計成果應用發(fā)展；三是從精確的數(shù)字審計向高效的數(shù)據(jù)審計發(fā)展。傳統(tǒng)審計方法依賴抽樣審計，存在抽樣風險，但大數(shù)據(jù)背景下強調(diào)的是全體相關數(shù)據(jù)，審計模式由抽樣到總體發(fā)生革命性變化。同時大數(shù)據(jù)的總體性、相關性使得審計人員可以通過技術整體把握審計結果，進一步認清事物的“全貌”，體現(xiàn)“高效”，而不再局限于“局部”和“精確”。陳偉（2016）將常用的計算機輔助審計技術分成“面向系統(tǒng)”和“面向數(shù)據(jù)”計算機輔助審計技術，認為后者是我國目前開展審計信息化的重點。2018年4月，在世界審計組織大數(shù)據(jù)工作組第二次會議上，我國審計署代表指出大數(shù)據(jù)審計是數(shù)據(jù)、分析技術和傳統(tǒng)審計思路的集成，總結了大數(shù)據(jù)審計的“多來源、多模式、多關系、多工具、多視角”的5M特點，并從提高審計監(jiān)督質(zhì)量和效率，擴大審計監(jiān)督覆蓋面；提升國家審計對經(jīng)濟社會風險預警能力，維護國家安全；提高國家審計履職層次和水平，促進實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等方面闡述了大數(shù)據(jù)審計的作用。

2.技術探索

伴隨大數(shù)據(jù)時代的到來，審計信息化技術也不斷日新月異。目前，我國審計署采用數(shù)據(jù)關聯(lián)比對分析與多種技術相結合的方式，如社交網(wǎng)絡分析、文本挖掘技術、數(shù)據(jù)可視化技術、地理信息技術等。陳偉（2016）針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計的需要，提出并實現(xiàn)了一種基于模糊匹配的審計數(shù)據(jù)分析方法。程平，白沂（2016）重點從大數(shù)據(jù)的角度對財務共享服務模式下 IT 審計的特點進行分析，在此基礎上構建 IT 審計框架模型并制定實施流程。劉國城、王會金（2017）研究了大數(shù)據(jù)審計平臺構建，將大數(shù)據(jù)審計平臺分拆為采集、預處理、分析和可視化四個子平臺，并對各個子平臺進行方法支撐、過程建模和運行機理等方面的研究。

3.機制建立

我國審計署已制定了數(shù)據(jù)收集、分析和保護機制，充分開展大數(shù)據(jù)審計工作。目前金審工程一期和二期的建設已經(jīng)完成，金審工程三期正在建設中，審計署制定《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃計劃》，按時間節(jié)點推進審計信息化進展。但是針對社會審計、內(nèi)部審計的機制和具體的指導規(guī)范發(fā)展較慢，有效機制較少。

（二）國外審計信息化現(xiàn)狀

目前美國在審計技術上正在大力推進使用SAS、Stata、IDEA、R語言、MapInfo和Python等軟件作為主要分析工具，嘗試使用建模、文本分析、可視化技術、內(nèi)部儀表盤和開源搜索等分析技術，并借鑒社會審計的做法，積極推動審計云平臺的建設工作。英國審計署運用了R語言、IDEA、Shiny、Visual Studio、GIT和Tableau等技術工具，并引入了面向結果的、迭代、靈活的敏捷開發(fā)理念。印度尼西亞審計委員會自實行計算機審計以來，就與被審計單位簽訂了數(shù)據(jù)獲取的諒解備忘錄，定期訪問數(shù)據(jù)。挪威審計署利用SQL查詢分析社保欺詐、浪費和濫用行為，還利用全文搜索技術開發(fā)了文檔智能搜索平臺，同時建立了數(shù)據(jù)中心，并有專門的網(wǎng)站用于交流。

我國審計信息化存在的問題及建議

盡管我國審計信息化工作發(fā)展較為迅速，尤其在政府審計方面是世審組織內(nèi)公認的大數(shù)據(jù)審計領軍者，但是仍存在一些信息化發(fā)展的問題。

（一）社會審計、內(nèi)部審計信息化工作進程滯后

相較于由國家審計署牽頭開展，有行政命令支持的政府審計信息化進程，我國社會審計和內(nèi)部審計工作進展較為緩慢，相關文獻、研究實踐較少。秦榮生（2018）指出，我國目前內(nèi)部審計與國際先進內(nèi)部審計的差距體現(xiàn)在信息技術工作運用的差距，國內(nèi)更多的是研究具體問題的信息技術解決方案，缺少一個“完整的數(shù)字化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型藍圖”。2017年，位于美國紐約的德勤會計師事務所開發(fā)出一個專供中小會計師事務所提供審計工作支持的云平臺——Auvenir審計云平臺并在北美上線。該項目采用云存儲、機器學習以及人工智能技術來提升審計工作流程以及審計人員與客戶之間的協(xié)作，美國審計署借鑒此做法在積極推動審計云平臺的建設工作。相較于其他國家社會審計信息化帶動政府審計信息化的情況，我國社會審計信息化顯得不主動，大部分研究文獻依托于具體案例，沒有形成全局觀念，創(chuàng)新性較差。

（二）數(shù)據(jù)平臺建設存在局限性

數(shù)據(jù)是審計信息化建設的基石。當前,我國審計機關的電子數(shù)據(jù)主要來源于各審計機關逐級收集報送審計對象的電子數(shù)據(jù)，這種自下而上的數(shù)據(jù)建設模式在一定程度上效率較低,耗費資源較大。數(shù)據(jù)資源不足將制約審計信息化的持續(xù)深化。數(shù)據(jù)建設局限性主要體現(xiàn)為：數(shù)據(jù)收集范圍的局限性,即數(shù)據(jù)收集尚未實現(xiàn)部門和業(yè)務全覆蓋；數(shù)據(jù)共享渠道的局限性,即跨部門數(shù)據(jù)利用中,仍缺少共享渠道和相關制度作為規(guī)范；數(shù)據(jù)積累的局限性,即審計查處深層次問題和發(fā)揮宏觀管理作用都要基于歷史數(shù)據(jù)開展相關工作。

（三）審計人員能力不足

近年來,數(shù)據(jù)處理和審計業(yè)務工作鏈條不斷細分和延長,衍生出很多中間專業(yè)和崗位,持續(xù)加大技術人才供需矛盾。數(shù)據(jù)分析與處理人員的需求缺口不斷擴大,復合型審計人員更加急需。數(shù)量不多的數(shù)據(jù)分析人員承擔較多審計項目的數(shù)據(jù)分析工作，受限于繁重工作任務，沒有時間用于研發(fā)創(chuàng)新。

（四）風險防范機制不健全

管控風險是加強審計信息化建設的保障，信息化條件下,數(shù)據(jù)存儲和傳輸融入審計現(xiàn)場各工作環(huán)節(jié),數(shù)據(jù)安全及風險管理也將更加復雜,部分現(xiàn)行制度和規(guī)定需要完善。如何更加高效而便捷地開展數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)傳輸?shù)认嚓P工作將成為數(shù)據(jù)風險管理的新課題。目前國內(nèi)缺少關于審計數(shù)據(jù)風險防范的相關機制和指引，亟待建立健全，為數(shù)據(jù)的高效收集與使用提供保障。

針對上述問題，建議考慮從以下幾方面入手，學習先進經(jīng)驗，提升國內(nèi)審計信息化水平。

一是增強數(shù)據(jù)分析力量和審計人員能力。在數(shù)據(jù)分析隊伍建設方面，一方面需加強數(shù)據(jù)分析力量，吸納更多具有數(shù)據(jù)分析知識技能的工作人員，探求數(shù)據(jù)分析與審計結合；另一方面建議增加對智庫機構、科研院所行業(yè)專家的咨詢工作，包括數(shù)據(jù)科學家、經(jīng)濟學家、技術專家等，培養(yǎng)一批能夠準確高效把握國家宏觀政策，全面分析各類風險隱患，為國家相關體制機制建設提供精準建議的高級大數(shù)據(jù)審計分析人才。同時要加強交流與合作，提高普通審計人員的大數(shù)據(jù)審計能力。

二是要積極開發(fā)通用、易用的大數(shù)據(jù)審計軟件。大數(shù)據(jù)審計技術較之傳統(tǒng)審計技術更為復雜，更依賴審計軟硬件的開發(fā)與運行，目前現(xiàn)有的技術和工具并不能完全解決大數(shù)據(jù)問題，因此政府、學術界、企業(yè)等需要不斷加強合作，提升軟硬件的實用性和問題解決能力，尤其是要加強數(shù)據(jù)可視化技術在大數(shù)據(jù)審計中的應用。

三是制定大數(shù)據(jù)審計操作指引，明確數(shù)據(jù)采集、管理、使用等方面的標準及要求。在總結大數(shù)據(jù)審計實踐的基礎上，建議審計機關盡快制定大數(shù)據(jù)審計操作指引，明確數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析、成果運用等方面的工作流程、方式方法和質(zhì)量要求等，規(guī)范大數(shù)據(jù)審計相關表述，為審計人員開展標準化的大數(shù)據(jù)審計工作提供借鑒和指導。

四是全方位、多角度推動審計信息化平臺的建設。當前，我國各級審計機關已初步建立了大數(shù)據(jù)審計信息化平臺，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要更加注重數(shù)據(jù)采集的全過程管理和大數(shù)據(jù)的后續(xù)安全防護工作。要進一步健全完善數(shù)據(jù)采集和定期報送機制，持續(xù)加大數(shù)據(jù)集中力度，保證數(shù)據(jù)的完整性、連續(xù)性、時效性。同時要加強對審計大數(shù)據(jù)的安全防護，對審計大數(shù)據(jù)進行加密和備份，對敏感隱私數(shù)據(jù)進行管控和保護。