王 歡

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230601)

一、改革后個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要部分，具有調(diào)節(jié)收入分配的作用。稅制中稅率、累進(jìn)階距的設(shè)計(jì)，使低收入者相對(duì)高收入者適用較低的稅率，這使個(gè)人所得稅具有累進(jìn)性。個(gè)人所得稅能否發(fā)揮公平分配收入的效果，取決于個(gè)人所得稅的具體設(shè)計(jì)。

改革增加了綜合所得概念并對(duì)綜合所得按年計(jì)征。改革前實(shí)行分類(lèi)所得稅制度，每種收入類(lèi)型按不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和不同的稅率計(jì)算征稅。但隨著居民收入的多樣化，分類(lèi)稅制的弊端越來(lái)越明顯。特別是具有多收入渠道的高收入群體通常通過(guò)細(xì)分收入并多次扣除來(lái)避免繳稅。稅收很難發(fā)揮公平合理的作用，無(wú)法全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，導(dǎo)致所得來(lái)源多、綜合收入高的人少繳稅，國(guó)家財(cái)政收入流失，違背稅收公平原則，擴(kuò)大貧富差距。改革綜合了工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得有效改善了上述的弊端，更能體現(xiàn)個(gè)稅量能負(fù)稅。綜合所得收入按年份計(jì)征，由稅務(wù)機(jī)關(guān)事先按月代扣或納稅人繳納，并于年底統(tǒng)一結(jié)算以補(bǔ)充或退款。

擴(kuò)大了減除費(fèi)用的扣除范圍。在計(jì)算納稅人的綜合收入時(shí)，抵扣包括：基本費(fèi)用，專(zhuān)項(xiàng)抵扣，專(zhuān)項(xiàng)附加抵扣和其他抵扣?；举M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)改革后為5000元/月。專(zhuān)項(xiàng)抵扣為“三險(xiǎn)一金”，即按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除包括：子女教育，繼續(xù)教育，大病醫(yī)療，住房貸款利息，住房租金和贍養(yǎng)老人。這種方式考慮了納稅人承擔(dān)稅款能力的差異，有效減輕了納稅人的稅負(fù)，促進(jìn)了稅收的縱向公平發(fā)展。可以更好地反映稅收制度的公平性和合理性。其次，提高了征稅門(mén)檻，擴(kuò)大了征稅間隔，有效地減輕了中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，刺激了中低收入人群的消費(fèi)，提高了他們的生活質(zhì)量。

稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。新個(gè)稅的應(yīng)納稅額依然是劃分為7級(jí)稅率，各級(jí)對(duì)應(yīng)的稅率也沒(méi)有發(fā)生改變，但各級(jí)直接的應(yīng)納稅額范圍有所不同，拉大了3%、10%、20%這三檔的級(jí)距，使中低收入群體可以享受降低稅率的待遇，從而合理有效地減輕其稅負(fù)。相應(yīng)的縮小25%稅率級(jí)距，保持30%、35%、45%三檔高稅率級(jí)距不變，更好的發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

二、個(gè)人所得稅現(xiàn)存的問(wèn)題

此次改革是我國(guó)從1994年以來(lái)在個(gè)稅領(lǐng)域具有重大意義的一次改革，邁出了個(gè)人所得稅從分類(lèi)征收到綜合征收的第一步，同時(shí)大幅度降低居民的稅收負(fù)擔(dān)，更進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)量能負(fù)稅，是我國(guó)個(gè)人所得稅向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)型的良好開(kāi)端。改革需要循環(huán)漸進(jìn)，面對(duì)我國(guó)實(shí)施個(gè)稅的現(xiàn)狀，仍存在一些問(wèn)題。

全國(guó)統(tǒng)一的免征額沒(méi)有真正體現(xiàn)稅收公平原則所要求的量能負(fù)擔(dān)。免征額相對(duì)固定，多年調(diào)整一次，沒(méi)有考慮納稅人基本生活開(kāi)支隨人民生活水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、通貨膨脹等多種因素影響發(fā)生的改變。個(gè)稅以個(gè)人為納稅單位，沒(méi)有考慮納稅人家庭經(jīng)濟(jì)狀況，忽略不同家庭情況對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響，不能體現(xiàn)納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力和自身的實(shí)際納稅能力，甚至?xí)?dǎo)致家庭勞動(dòng)力多、收入多而獲得更多的基本減除費(fèi)用，家庭勞動(dòng)力少，家庭成員多并且經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重的卻少獲得基本減除費(fèi)用扣除。這種不公平現(xiàn)象與量能負(fù)擔(dān)的稅收公平原則相去甚遠(yuǎn)。

改革后個(gè)人所得稅實(shí)施綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式。收入來(lái)源于綜合所得，經(jīng)營(yíng)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息、利息和紅利所得或者偶然所得適用不同稅率計(jì)征。來(lái)源不同的等額收入，納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)是存在差異的，這不符合稅收橫向公平原則。綜合所得最高邊際稅率為 45%，高于其他國(guó)家的個(gè)稅最高邊際稅率，也高于財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息、利息、紅利等財(cái)產(chǎn)性所得的稅率，這樣的稅率設(shè)計(jì)不利于縮小居民之間的貧富差距。

子女教育扣除范圍不合理。如今父母普遍重視孩子的早期教育，因此也產(chǎn)生了部分支出，但0-3歲子女的教育開(kāi)銷(xiāo)不在扣除范圍內(nèi)。大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)扣除范圍為納稅人及其配偶、未成年子女的醫(yī)藥費(fèi)用支出，沒(méi)有將納稅人及其配偶雙方的父母包含在內(nèi)。例如夫妻雙方都是獨(dú)生子女的家庭，面臨的醫(yī)療開(kāi)銷(xiāo)壓力不僅來(lái)源于他們自身及子女，還包括他們共同贍養(yǎng)的四位老人，而老人往往是沒(méi)有收入能力且年齡相對(duì)較大，一旦身患疾病，夫妻雙方就需要承受這筆不小的開(kāi)支。對(duì)于這類(lèi)醫(yī)療費(fèi)用，也應(yīng)該體現(xiàn)在大病醫(yī)療的扣除范圍。贍養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠詳細(xì)。個(gè)稅統(tǒng)一將被贍養(yǎng)老人的年齡規(guī)定為60周歲，其子女可享受此項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。但規(guī)定中未考慮老人的健康狀況，例如年齡低于60周歲卻已喪失生活自理能力的殘疾老人，子女的贍養(yǎng)壓力也比較大。

三、進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅的建議

建立切合實(shí)際的彈性免征額。根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及地區(qū)平均工資設(shè)計(jì)滿(mǎn)足當(dāng)?shù)厝嗣窕旧钚枨蟮膫€(gè)稅征收方案。為了確保納稅人的基本生活水平不下降，免征額也應(yīng)該隨著物價(jià)、人民生活水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、通貨膨脹等多種因素變化做定期適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

實(shí)行以家庭為納稅單位的課稅模式。個(gè)人消費(fèi)支出不僅由個(gè)人收入水平?jīng)Q定，更多地由其所在家庭的總收入和總消費(fèi)支出決定的。實(shí)行以家庭為納稅單位課稅符合稅收的橫向公平原則。以納稅人家庭的全部收入計(jì)征個(gè)稅，更能體現(xiàn)各個(gè)家庭量能負(fù)稅，盡量做到更公平地衡量納稅人的繳稅能力。家庭成員可以根據(jù)家里的實(shí)際情況選擇最有利的分工方式和工作組合模式，從而有效配置勞動(dòng)力資源的有效配置。

進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。個(gè)稅改革后，對(duì)工資薪金，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)綜合所得實(shí)行統(tǒng)一征稅，導(dǎo)致適用于這些收入的納稅人的最高邊際所得稅有所增加。過(guò)高的邊際稅率不僅抑制了人們勞動(dòng)的積極性，而且還會(huì)刺激偷逃稅動(dòng)機(jī)，造成大量稅收流失。適當(dāng)降低綜合所得稅最高邊際稅率，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得最高稅率保持一致，以實(shí)現(xiàn)不同收入來(lái)源所得稅負(fù)的橫向公平。加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、資本所得的稅源管控，并適當(dāng)提高其稅負(fù)。經(jīng)營(yíng)所得的稅率形式對(duì)接企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平，實(shí)現(xiàn)同類(lèi)所得的稅負(fù)平衡。

將0-3歲子女的教育開(kāi)銷(xiāo)納入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除范圍。進(jìn)一步擴(kuò)大大病醫(yī)療涵蓋范圍。從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，相當(dāng)大比例的醫(yī)療費(fèi)用集中在無(wú)收入能力的高齡父母身上，應(yīng)該納稅人父母納入大病醫(yī)療的扣除范圍，更能體現(xiàn)稅法的包容性。制定贍養(yǎng)老人政策時(shí)需要考慮的因素很多，在深化個(gè)稅改革過(guò)程中應(yīng)繼續(xù)細(xì)化該項(xiàng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。將被贍養(yǎng)人的年齡和健康狀況納入考慮范圍，60周歲以上的老人分為60歲、65歲、70歲等不同年齡檔次，隨著老人年齡逐漸增大，子女、孫子(女)可以享受的贍養(yǎng)扣除數(shù)額就越高?；诒毁狆B(yǎng)人年齡大小，結(jié)合健康狀況細(xì)化扣除金額，比如老人可自主生活和喪失自主生活能力，針對(duì)不同的情況確定不同扣除標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)論

此次個(gè)稅改革邁出了向現(xiàn)代化個(gè)人所得稅制的關(guān)鍵一步,但還有很多需要繼續(xù)完善的地方。比如，改革只包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等四類(lèi)勞動(dòng)所得,經(jīng)營(yíng)所得和其他各種類(lèi)型的個(gè)人所得沒(méi)有納入綜合征稅范圍。將來(lái)個(gè)稅改革要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展情況以及人民生活水平變化,伴隨征管能力的提高,逐步擴(kuò)大綜合所得的范圍。深化個(gè)稅稅制的改革，進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)稅在促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)政治穩(wěn)定中的重要作用。