宋 穎
(武漢大學政治與公共管理學院,湖北 武漢430071)
稅務機關(guān)屬于國家行政執(zhí)法機關(guān),發(fā)揮組織財政收入的重要職能,在工作中,只有做到對權(quán)力進行正確行使,才能保證自身工作順利完成。如果出現(xiàn)濫用職權(quán)現(xiàn)象,不僅不能完成稅收任務,還會滋生腐敗,因此在權(quán)力運行過程中,進行相應的監(jiān)督與制約十分必要。[1]
稅務稽查的實施能夠?qū){稅人的實際納稅情況進行稽查,使納稅人在納稅時做到如實申報,也能發(fā)揮查補追繳、申報繳稅、查處偷稅漏稅、追查欠繳稅款的行為,并且保證納稅人及時納稅,進而實現(xiàn)懲治稅收犯罪與依法治稅的目的。[2]在此過程中,應注重納稅申報質(zhì)量的構(gòu)建,并且盡量保證其完善性。
稅務稽查工作在開展過程中,可以運用監(jiān)督檢查稅務人員執(zhí)法以及稅務機關(guān)執(zhí)法行為的方式,發(fā)現(xiàn)稅收當中的薄弱環(huán)節(jié),并且及時將問題反饋,糾正有法不依、超越權(quán)限、執(zhí)法不嚴等使納稅人權(quán)利受到侵犯的問題,克服執(zhí)法過程中的隨意性,進而為稅務機關(guān)改進工作提供有效依據(jù)。
稅務稽查在開展工作時,會檢查地方納稅情況,發(fā)現(xiàn)地方政府在利益驅(qū)動下,利用行政手段對稅收工作進行干預的問題,如發(fā)布和稅法違背的地方性文件,在越權(quán)的情況下退稅、減免稅,或者是以變相的方式免稅、包稅,甚至是自行將稅率改變。
在稅務稽查工作實施過程中,部分人存在思想認識不到位的問題,在使用稅務稽查執(zhí)法權(quán)力時存在形式主義,難以將工作充分落到實處,在行使執(zhí)法權(quán)力時往往是說比做更多。[3]同時部分稅務干部在工作中還存在查不準、查不實涉稅違法問題等情況。在工作開展中,有的人受業(yè)務能力影響,對于一些和涉稅違法相關(guān)的疑難性問題、關(guān)鍵性問題以及實質(zhì)性問題不能進行深入調(diào)查。有的人由于責任心欠缺,在查案時往往是走馬觀花、蜻蜓點水。有的人由于政治覺悟不高,工作中會出現(xiàn)查多報少或者是私自放水的問題,以致于稅收流失問題難以得到有效遏制。除此之外,受責任心不強的影響,出現(xiàn)取證材料時存在手續(xù)不全現(xiàn)象,涉稅問題的違法證據(jù)資料難以保證全面性,或者缺少關(guān)鍵性材料和證明性材料等問題。就文書使用來講,在文書內(nèi)容上難以保證齊全。對于法律條文的引用不夠完整,并且在注明日期時難以保證規(guī)范性,送達文書和回證在時間上存在不合邏輯問題。就案件程序來講,不能嚴格按照規(guī)定程序辦事,將程序省略掉或者跳躍程序問題,以致于稅務執(zhí)法文書以及稅務執(zhí)法程序存在不合法問題。
就當前發(fā)展現(xiàn)狀來講,在進行稅務稽查執(zhí)法時,主要是將《稅務稽查工作規(guī)程》作為依據(jù),針對開展稅務稽查時各環(huán)節(jié)的具體執(zhí)法行為并沒有形成相應的監(jiān)督制約法律條文。[4]在進行實際操作時,往往權(quán)威性和剛性比較欠缺,而且《稅收征管法》當中對稅務稽查處罰時給予的自由裁量權(quán)也比較大。
當前對稽查案件進行審理時,主要負責的部門為稽查局內(nèi)部中的審理部門以及上級重大案件審理委員會,在對案件審理進行權(quán)限劃分時,設(shè)定的標準并不一致。有的稽查局在內(nèi)部審理權(quán)限方面設(shè)置過大,有時在達到標準案值的情況下需上級部門進行審理,但是在實際審理時卻由下級部門負責,以致于在監(jiān)督時存在內(nèi)部監(jiān)督不夠到位的問題。同時外部監(jiān)督力度不夠,納稅人會在稽查部門權(quán)力的影響下,發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中存在的不當行為時往往會運用大事化小、小事化了的方式,[5]以致于紀檢監(jiān)察部門難以掌握實質(zhì)情況。
稽查工作在開展時,往往會運用分離的形式,即選案、檢查、審理、執(zhí)行,在此過程中,對稽查執(zhí)法權(quán)力運用了分設(shè)方式,實現(xiàn)對權(quán)限的劃分,彼此之間初步形成了相互配合、分工負責、互相制約的狀態(tài),能夠?qū)⒒檗k案時相互制衡與相互監(jiān)督特點體現(xiàn)出來。但是這四個環(huán)節(jié)的分離僅僅是針對同一稽查局內(nèi)部,總體來講,權(quán)力還是會集中在稽查局。[6]容易導致問題內(nèi)部消化現(xiàn)象的出現(xiàn),難以實現(xiàn)對稽查執(zhí)法權(quán)力的有效監(jiān)督與制約。
為了使稅務稽查執(zhí)法權(quán)力運行的監(jiān)督與制約得以更好實現(xiàn),需對相關(guān)工作人員進行思想教育,促進其在工作中責任意識的強化,提升稅務稽查時的工作質(zhì)量。稅務稽查工作有一定特殊性,工作中如果稍有不慎就會產(chǎn)生不廉行為。因此需結(jié)合實際情況,針對工作人員開展多樣化思想教育,使其在工作中形成正確思想意識。具體實施時,可以從這幾方面進行:首先,強化理想教育,幫助其樹立正確三觀,形成正確金錢觀、權(quán)利觀。[7]其次,注重職業(yè)道德教育。通過職業(yè)道德教育的實施,能夠使工作人員規(guī)范自己職業(yè)行為,運用執(zhí)法權(quán)力的同時做到自省、自重、自勵、自警,形成反腐倡廉防線。再次,積極進行法制教育。法制教育的實施能夠使工作人員克服在執(zhí)法時的隨意性,保證整個執(zhí)法過程秉公處理。最后,運用定期輪崗方式。稽查工作屬于稅務系統(tǒng)中的重要崗位,如果長期在一個崗位中,容易在思想上有所懈怠,并且遭遇工作瓶頸。輪崗方式的運用,能夠發(fā)揮對稽查工作人員的激勵作用,使其做到積極進取和不斷學習,使思政素質(zhì)較好、工作能力較強的工作人員能夠充實到稽查崗位中,稽查工作在開展時更具活力。
稅務稽查工作在開展中,要認真落實和稽查工作制度相關(guān)的內(nèi)容,并且逐漸完善相關(guān)監(jiān)督機制,重視案件復查工作,使執(zhí)法權(quán)力達到制衡的狀態(tài),防止出現(xiàn)不廉行為,具體實施時,可以從這幾方面進行:首先,保證制度的嚴格落實,針對稽查選案、稽查檢查、稽查審理、稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)當中操作程序、業(yè)務流程、執(zhí)法責任等問題深化制約,然后對其進行細化,出臺稽查工作制度以及工作規(guī)程,實現(xiàn)對執(zhí)法人員的有效規(guī)范,使稽查執(zhí)法工作在實施時保證公正性、規(guī)范性、效率性。其次,對案件復查進行完善,加強對案件的檢查與制約。對案件復查制度進行完善,使集中復查逐漸向常態(tài)復查轉(zhuǎn)變。[8]在此過程中,可以組織稽查科室優(yōu)秀工作人員對科室中前一年的案件交叉進行復查。復查時,可以利用相應監(jiān)督機制,針對考核期間已經(jīng)查結(jié)和處理的案件展開全面復查。運用全面深度復查的方式,將案件當中存在的問題查找出來,然后對問題進行糾正,根據(jù)不同情況追究相關(guān)責任人責任。最后,將信息平臺作為依托進行過程監(jiān)控。在此過程中,需注重內(nèi)控風險相關(guān)防御系統(tǒng)的運用,發(fā)現(xiàn)稽查異常數(shù)據(jù),實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的有效考核與監(jiān)控,形成異常數(shù)據(jù)為中心的檢查機制。同時對稽查指標進行充分研究,對過錯信息進行分析,及時進行核查整改,并且進行定期通報,將程序監(jiān)控時的合法性、適當性、規(guī)范性充分體現(xiàn)出來。
在稽查工作開展過程中,需將金稅三期系統(tǒng)規(guī)程以及《金稅工程協(xié)查信息管理系統(tǒng)工作規(guī)程》作為抓手,金稅三期稅收管理系統(tǒng)內(nèi),納稅人同稅種、同屬期、同稅款具有相同屬性,在本屬期不允許重復申報。同時還進行許多管理服務、業(yè)務創(chuàng)新,構(gòu)建統(tǒng)一的納稅人信息管理機制,納稅人可以在一個系統(tǒng)中將地稅、國稅申請事項完成。除此之外,也可以獲得事項辦理狀態(tài)查詢、待辦事項提醒,并且稅務系統(tǒng)能夠和其他部門之間進行信息交換,給納稅人辦稅帶來諸多便利,也保證了稽查工作的有效運行。金稅三期的運用,也能實現(xiàn)對涉稅風險的及時預警,利用管理平臺對風險進行提示。
增強稽查權(quán)力執(zhí)法的剛性過程中,要加強對稅收違法行為的整體打擊力度,將稽查工作的專業(yè)化管理以及電算化管理的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來,運用強制實行與稅收保全措施,保證措施在使用時的有效性。并且對各種規(guī)章制度進行規(guī)范,加強稽查執(zhí)法的監(jiān)督與制約,增強對各種稅收當中涉及的違法行為的整體打擊力度。對于一些代表性較強,影響較為惡劣的案件,上級稽查部門應負責牽頭,實現(xiàn)對案件的快速查找、快速處理,并且將處理結(jié)果運用各種方式對其進行曝光,以此發(fā)揮對納稅人的教育作用,使案件的警示價值和震懾價值得到充分發(fā)揮。在稽查工作開展時,需有重點地對納稅人進行稽查,增強稽查在實施時的準確性與針對性。同時需將實際需要作為依據(jù),延伸檢查稽查案件,保證案件查實、查透、查深、查細,提升整體工作成效,使稽查工作質(zhì)量得到充分保證。針對在稽查中查實的案件,嚴格按照法律程序處理,如果案件涉及犯罪問題,需將其移交到司法部門。
總之,稅務稽查執(zhí)法權(quán)力運行的監(jiān)督與制約的實現(xiàn),有利于保證執(zhí)法人員在執(zhí)法時的規(guī)范性、科學性,降低腐敗行為發(fā)生的概率,為人們構(gòu)建健康的稅收環(huán)境。同時也能使稅收工作的高效進行得到有效保證,落實責任制度,將過錯問題充分落實到個人身上,實現(xiàn)有錯必糾正。在稅收稽查工作開展過程中,需不斷改進工作方法與工作作風,使稅收稽查工作在良好狀態(tài)下進行。