張森皓

(杭州電子科技大學(xué) 浙江 杭州 310000)

一、引言

十八大以來，國家審計利用內(nèi)部審計和購買社會審計的工作不斷增長，成效較為明顯，然而，伴隨著審計資源整合工作的開展，審計風(fēng)險或?qū)徲嬍〉目赡苄砸苍谠黾樱霈F(xiàn)了社會審計失敗，但政府審計卻發(fā)現(xiàn)了注冊會計師審計失敗的案例，甚至還出現(xiàn)，社會審計失敗，政府審計監(jiān)督也未發(fā)現(xiàn)，但是被黨的巡視監(jiān)督卻發(fā)現(xiàn)的審計失敗案例。因此，需要進一步研究黨的巡視和政府審計合力監(jiān)督下的審計失敗及其應(yīng)對。

二、文獻綜述

(一)審計失敗概念

關(guān)于審計失敗含義的界定，目前尚未達到完全的統(tǒng)一。在此，本文將對學(xué)術(shù)界關(guān)于審計失敗含義的界定研究進行梳理。秦榮生(1999)認為審計失敗存在兩個需滿足的條件:一是被審計單位會計報表存在重大錯報或漏報；另一個是注冊會計師發(fā)表了不恰當審計意見。朱小平和葉友(2003)提出，審計失敗是指由于審計人員在實施審計的過程中沒有遵守公認的審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。本文在審計失敗方面將參照以上觀點進行研究。

(二)審計失敗應(yīng)對

在審計失敗應(yīng)對方面，常勛(2004)認為會計師事務(wù)所可以通過完善質(zhì)量控制體系,加強審計人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng),加強對承接審計業(yè)務(wù)的控制,從源頭防范審計失敗。Seidel、Timothy(2014)提出審計人員面對不同風(fēng)險點的業(yè)務(wù),可以變化審計方法以防范審計失敗的發(fā)生。吳勛、王彥(2017)認為相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當豐富執(zhí)法手段,行政處罰與司法懲戒合力打擊審計失敗違法違規(guī)。

三、“巡審”監(jiān)督理論研究

(一)“巡審”監(jiān)督模式分析

“巡審”監(jiān)督根據(jù)時間順序分三種模式：第一種是黨的巡視先對國有企業(yè)進行初步監(jiān)督，推動反腐倡廉的黨風(fēng)建設(shè)，爭取從根源上減少國有企業(yè)的財務(wù)舞弊行為。之后政府審計跟進，深入審查檢驗財務(wù)舞弊行為與巡視成果。第二種：政府審計先對國有企業(yè)進行全面審查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題后責令整改并向巡視組溝通，黨的巡視根據(jù)審計結(jié)果有針對性地進行巡視，更好地推動黨風(fēng)建設(shè)。第三種：黨的巡視與政府審計同時進行，在相互監(jiān)督的同時將效果發(fā)揮到最大，可以更快處理企業(yè)的財務(wù)問題并推動企業(yè)的整改。

(二)監(jiān)督的“威懾力”和“順風(fēng)車”效應(yīng)

“巡審”監(jiān)督與社會審計所構(gòu)成的“黨-政-社”三重審計監(jiān)督和被審計單位存在“威懾力”和“順風(fēng)車”效應(yīng)?！巴亓Α本唧w表現(xiàn)在從巡視組和政府審計開始自上而下直到社會審計和國有企業(yè)的壓力。國有企業(yè)會擔心財務(wù)舞弊行為被政府審計或黨的巡視發(fā)現(xiàn)受到處罰而減少財務(wù)舞弊行為。社會審計也會忌憚?wù)畬徲嫼忘h的巡視發(fā)現(xiàn)審計問題追究其責任從而更加謹慎審計，確保獨立性和審計質(zhì)量。而政府審計在巡視組的“威懾力”下嚴格監(jiān)督的同時也能夠?qū)ρ惨暯M起到一定的監(jiān)督作用，因此各自的監(jiān)督力度也會進一步提升。而強有力的監(jiān)督可以減少國有企業(yè)財務(wù)舞弊行為，審計風(fēng)險會借助“順風(fēng)車”效應(yīng)得到降低，這使得審計(包括社會審計和政府審計)和巡視的效率和質(zhì)量進一步提升。同時，搭“順風(fēng)車”能夠讓三者可以相互共享被審計單位審計信息互通有無，幫助監(jiān)督人員發(fā)現(xiàn)問題或快速找到存在重大錯報的風(fēng)險領(lǐng)域，在節(jié)省審計資源的同時效率也得到了提升。

四、佳電股份案例分析

(一)案例簡介

哈爾濱電氣集團佳木斯電機股份有限公司(以下簡稱佳電股份)，原名阿繼電器，于2011年4月24日重組后借殼上市。

2013年、2014年、2015年佳電股份分別實現(xiàn)營業(yè)收入26.74億元、20.52億元、15.05億元，實現(xiàn)凈利潤1.69億元、0.057億元、-4.46億元，大華會計師事務(wù)所對這3年的財務(wù)報表都出具了無保留審計意見。后由政府審計發(fā)現(xiàn)，佳電股份通過少計主營業(yè)務(wù)成本并延遲費用的方式于2013年調(diào)增利潤1.58億元，2014年調(diào)增利潤0.40億元，2015年通過多計主營業(yè)務(wù)成本和減值準備等手段調(diào)減利潤1.98億。最終，證監(jiān)會對佳電股份的23名責任人員進行不同程度的處罰，大華會計師事務(wù)所因為審計失敗負連帶責任，150萬元業(yè)務(wù)收入被沒收并被罰款450萬元。

(二)審計失敗應(yīng)對——監(jiān)督效應(yīng)

2015年，在黨的巡視的“威懾力”下，佳電股份將虛增利潤一次性調(diào)回，導(dǎo)致財務(wù)舞弊初露端倪。中央第十一巡視組認真貫徹全面從嚴治黨，把發(fā)現(xiàn)問題、形成震懾作為主要任務(wù)對佳電股份實際控制人哈爾濱電氣集團公司進行了巡視。巡視側(cè)重黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的同時監(jiān)督著集團的財務(wù)舞弊行為，憑借近乎絕對的獨立性和監(jiān)管權(quán)力形成社會審計失敗后的監(jiān)督。佳電股份由于忌憚虛增利潤的財務(wù)問題被發(fā)現(xiàn)而受到問責，于當年直接調(diào)回利潤。但是，這也導(dǎo)致了-4.46億元的重大虧損情況，使得財務(wù)舞弊行為逐漸浮出水面。2016年，借著“順風(fēng)車”效應(yīng)，政府審計在巡視之后對出現(xiàn)財務(wù)問題的哈電集團和其控制公司進行了跟進審計。而政府審計的審計質(zhì)量有著三大保證：(1)不同于黨的巡視，政府審計專門對國有企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計。(2)審計的獨立性與監(jiān)管權(quán)力確保了審計的質(zhì)量。(3)在黨的巡視的“威懾力”下，政府審計也會忌憚受到問責而更加謹慎地進行審計。最終，在“巡審”監(jiān)督的合力下，佳電股份財務(wù)舞弊行為雖然躲過了社會審計的監(jiān)督，但是在黨的巡視和跟進的政府審計的監(jiān)督下被發(fā)現(xiàn)。

五、結(jié)論和建議

綜上所述，黨的巡視與政府審計結(jié)合的“巡審”監(jiān)督存在“威懾力”和“順風(fēng)車”效應(yīng)，對社會審計失敗起到了重要的預(yù)防和監(jiān)管作用，對維護相關(guān)者的權(quán)益、加強國民對國有企業(yè)的信心都有著重要意義。不過，現(xiàn)階段“巡審”監(jiān)督所發(fā)揮的作用都還有進一步增強的空間，對此本文提出三大建議：(1)健全巡視和政府審計制度，加強監(jiān)查力度。(2)深化“巡審”監(jiān)督與社會審計的聯(lián)系，充分發(fā)揮 “順風(fēng)車”效應(yīng)。(3)增強財務(wù)舞弊行為的懲戒力度，完善問責以加強“威懾力”效應(yīng)。