(中國工程物理研究院應(yīng)用電子學研究所 四川 綿陽 621000)

科研事業(yè)單位由于事業(yè)單位的屬性，一般具有較為穩(wěn)定的財政撥款和科研項目經(jīng)費來源，基本能夠滿足科研活動支出和運行經(jīng)費開支。單位財務(wù)部門的傳統(tǒng)工作重點主要是費用支出的核算，主要完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生后的財務(wù)記錄，財務(wù)數(shù)據(jù)的分析利用略顯不足。而財務(wù)數(shù)據(jù)是財務(wù)工作的寶貴成果，充分發(fā)掘數(shù)據(jù)背后的“經(jīng)濟價值”，通過數(shù)據(jù)的分析對單位經(jīng)濟運行情況把脈問診，探尋存在的不足并提出改進建議，促進單位持續(xù)健康的發(fā)展，同時也可以通過數(shù)據(jù)的分析對好的做法進行驗證，形成經(jīng)驗并推廣。

科研事業(yè)單位財務(wù)管理部門的職責主要包括科研任務(wù)經(jīng)費管理、國有資產(chǎn)管理、成本核算、貨幣資金管理、投資管理等，根據(jù)業(yè)務(wù)特點，可以探索構(gòu)建“固定分析”、“專項分析”與“財務(wù)風險分析”相結(jié)合的財務(wù)分析體系，從決算報表、單位運行、決策支持三個維度開展分析評價。

一、固定分析

固定分析主要結(jié)合科研事業(yè)單位常規(guī)業(yè)務(wù)和管理職責，對單位財務(wù)狀況、運行情況、預(yù)算執(zhí)行等情況開展詳細分析、滿足日常財務(wù)信息管理需求。從分析的實效性，可以按照季度分析與年度分析結(jié)合的形式，每季度結(jié)束后，根據(jù)每季度特點有針對性的開展分析，側(cè)重點略有不同；年度結(jié)束后，則全面深入的對全年財務(wù)狀況進行詳細分析。

(一)財務(wù)狀況分析

財務(wù)狀況重點對單位資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)的實際情況進行分析，具體包括余額和增減變化情況。資產(chǎn)、負責及凈資產(chǎn)的余額是單位財務(wù)狀況最直接的反映，反映了單位這一時點的真實“家底”；而增減變化情況則反映了“家底”的積累或者耗費過程，需要通過與以往年度縱向?qū)Ρ?，重點尋找變化的原因，深入分析原因背后體現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。重點分析項目包括：應(yīng)收賬款、往來款項、股權(quán)投資、借款以及各項基金的使用情況。

(二)經(jīng)濟運行情況分析

經(jīng)濟運行情況主要對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入、支出、結(jié)余等情況開展重點分析。經(jīng)濟運行情況能反映單位持續(xù)健康發(fā)展狀況，通過對比分析法可以明確單位的競爭優(yōu)勢、存在的不足及重點改進的地方。對比對象包括單位自己歷史情況、同類型單位橫向?qū)Ρ惹闆r、單位自己業(yè)務(wù)板塊之間對比情況，為客觀真實反映實際情況，對比分析時還應(yīng)剔除一次性影響。收入重點應(yīng)開展來源分析，分析不同渠道來源的收入比例是否合理、是否具有可持續(xù)性；支出重點應(yīng)對是否符合科研經(jīng)費管理要求、是否與收入相匹配；結(jié)余應(yīng)重點分析構(gòu)成、可持續(xù)性。

(三)預(yù)算執(zhí)行情況

實行全面預(yù)算管理是提高科研任務(wù)經(jīng)費使用效益的有效途徑，預(yù)算執(zhí)行情況也是單位綜合管理水平的重要反映。

預(yù)算執(zhí)行情況分析主要包括實際支出與預(yù)算的差異和原因分析。分析范圍包括納入預(yù)算管理的所有收入與支出等。

二、專項分析

專項分析是在固定分析的基礎(chǔ)上，針對特定的管理活動需求展開，目的是為單位決策提供有效的參考信息。

單位擬實施重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動前，財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合單位實際情況，對擬實施事項開展詳細的財務(wù)專項分析，提出合理的建議。如科研單位擬對外投資時，應(yīng)重點分析擬合作方財務(wù)狀況、資金籌集方式、投資方式、擬轉(zhuǎn)化科技成果轉(zhuǎn)化價值、預(yù)計投資收益等情況。

針對單位年度重點目標，年度結(jié)束時，財務(wù)部門可以從財經(jīng)角度對目標完成情況進行分析，并提出改進建議。如單位提出成本管控目標，財務(wù)部門可以以基礎(chǔ)科研實體單位為核算主體，作為成本中心分析其成本管控效果；針對壓縮運行支出的目標，可以分析運行費用支出總體情況和進一步可壓縮的空間。

單位其他管理薄弱的事項，也可以有針對性的開展專項分析并提出建議。如招待費、差旅費管理情況，國有資產(chǎn)管理情況、某重大項目經(jīng)費使用情況分析。

三、財務(wù)風險分析

隨著國家科研體制改革，新的科研經(jīng)費管理辦法陸續(xù)出臺，經(jīng)費管理結(jié)果直接影響到單位科誠信記錄，經(jīng)費管理要求更加嚴格、規(guī)范的形勢下，科研經(jīng)費管理和使用風險逐步加大。在國家一系列科技成果轉(zhuǎn)化政策鼓勵下，科研事業(yè)單位需要更加積極的參與和融入社會經(jīng)濟業(yè)務(wù)，面對各種新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在加強政策學習的同時需要對外財務(wù)部門提升風險意識，強化風險識別與分析，爭取在風險萌芽階段及時提出解決建議。

科研事業(yè)單位最主要的財務(wù)風險為科研經(jīng)費違規(guī)使用風險?？蒲薪?jīng)費來源渠道眾多，各部門主管的經(jīng)費均是為科學事業(yè)服務(wù)，因此經(jīng)費使用和管理要求具有一定的相似點，包括：明確的用途和使用范圍；獨立核算、?？顚Ｓ?；不得挪用和擠占。同時各主管部門承擔的行政管理職能又各有側(cè)重，因此其經(jīng)費使用管理要求也有一定的不同點：根據(jù)科研活動各階段不同的特定和客觀規(guī)律，對經(jīng)費具體開支項目的限定要求不同、對預(yù)算允許調(diào)整的范圍和權(quán)限有所不同、對人員支出和運行成本的補償程度有所不同。上述嚴格的管理要求和各不相同的經(jīng)費管理辦法對科研經(jīng)費管理提出了更高的要求，財務(wù)管理風險也隨之增大。

科研單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中存在財務(wù)風險的方面還包括：對外投資風險，如是否能按照計劃收取投資收益、是否存在損失風險；國有資產(chǎn)管理風險，如損毀或損耗不滿足使用條件后未辦理相應(yīng)手續(xù)，導(dǎo)致賬實不符的風險，或者存放場所缺失、人員責任心不強、制度不完善導(dǎo)致的資產(chǎn)流失風險；需要自籌資金配套項目導(dǎo)致的資金短缺風險等；收支失衡、入不敷出導(dǎo)致的運行風險等。

四、總結(jié)

構(gòu)建財務(wù)分析體系，強化對財經(jīng)數(shù)據(jù)的深度挖掘，是實現(xiàn)科研事業(yè)單位財務(wù)管理工作由傳統(tǒng)會計向管理會計、由賬務(wù)記錄到?jīng)Q策支持的重要舉措，是提升財務(wù)工作質(zhì)量和發(fā)揮財經(jīng)管理效益的重要環(huán)節(jié)。通過“固定分析”、“專項分析”和“財務(wù)風險分析”三位一體的全方位、全覆蓋的分析梳理，從決算報表、單位運行、決策支持三個維度展開分析評價?？梢蕴崆鞍l(fā)現(xiàn)單位整體運行存在不足，并以問題為導(dǎo)向，強化財經(jīng)部門責任擔當，提出可行建議和解決方案，為持續(xù)推動單位事業(yè)健康發(fā)展貢獻財經(jīng)力量。