公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的有效性探究

(重慶市開州區(qū)人民醫(yī)院 重慶 405400)

引言：為進(jìn)一步提高公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，規(guī)定自2014年1月1日起在全國行政事業(yè)單位范圍內(nèi)正式施行。當(dāng)前，大多數(shù)公立醫(yī)院在此背景下按照《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求建立了內(nèi)部控制體系，但在實(shí)際運(yùn)作過程中仍然存在內(nèi)部控制體系建立不完善，不能有效防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的風(fēng)險(xiǎn)，甚至內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)的情況屢見不鮮，因此，建立有效的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制體系在實(shí)際運(yùn)行中發(fā)揮有效作用顯得尤其重要。

一、現(xiàn)階段內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)控意識(shí)薄弱。醫(yī)院等診療機(jī)構(gòu)重視醫(yī)療工作，對診療水平的提高等非常重視，對內(nèi)控工作的重視程度相對較弱，對內(nèi)部控制制度的建立僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，內(nèi)控制度形式化。

2.缺乏有效的溝通機(jī)制。體現(xiàn)在內(nèi)、外部環(huán)境兩個(gè)方面，內(nèi)部環(huán)境的缺乏溝通體現(xiàn)在醫(yī)院上下級(jí)之間、部門之間溝通機(jī)制不暢通，導(dǎo)致的工作效率低下，內(nèi)控機(jī)制建立的不完善，外部環(huán)境的影響因素主要體現(xiàn)下在供應(yīng)商關(guān)系以及上級(jí)監(jiān)管部門之間溝通的不暢通，從而影響到醫(yī)院內(nèi)部控制體系的有效性。

3.內(nèi)外部監(jiān)督力度有待加強(qiáng)。發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制效能要以監(jiān)督機(jī)制為基礎(chǔ)，部分公立醫(yī)院存在內(nèi)外部監(jiān)督不到位的情況。外部監(jiān)督部門檢查力度不大買不夠重視內(nèi)控制度，就算有檢查，其關(guān)注點(diǎn)也沒有放到如何切實(shí)有效的執(zhí)行內(nèi)部控制，內(nèi)部監(jiān)督也存在因人員不足等因素，缺乏獨(dú)立性或者內(nèi)審監(jiān)督流于形式。

二、如何建立有效的內(nèi)部控制體系

(一)單位層面

1.建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，暢通溝通渠道。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確法定代表人為建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制的責(zé)任人，對醫(yī)院內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。按照醫(yī)院部門設(shè)置情況，確定某個(gè)職能部門或者成立聯(lián)合工作小組為內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，在醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上，首先應(yīng)明確各部門職責(zé)，科學(xué)劃分各部門權(quán)責(zé)利，互相銜接和牽制，建立部門間有效的溝通渠道，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)、政府采購、基建、資產(chǎn)管理、合同管理等相關(guān)部門或崗位之間溝通暢通，積極發(fā)話經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

2.建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從制度層面完善內(nèi)部控制工作機(jī)制，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能相互分離；完善醫(yī)院議事決策機(jī)制，對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行集體決策并形成書面決策紀(jì)要，追蹤決策的執(zhí)行效率和效果，避免決策走過場，失去權(quán)威性。對關(guān)鍵崗位實(shí)行責(zé)任制，明確其崗位職責(zé)和分工，確保不相容職位相互分離，并定期進(jìn)行輪崗，對不具備輪崗條件的應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等替代措施。

(二)業(yè)務(wù)層面。醫(yī)院內(nèi)部控制的客體為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，在醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的內(nèi)部控制主要是通過建立標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程來實(shí)現(xiàn)，主要從預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目以及合同管理幾個(gè)方面考慮：

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制。預(yù)算編制時(shí)應(yīng)統(tǒng)一部署預(yù)算編制工作，預(yù)算管理辦公室應(yīng)做好政策宣講、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，按照“兩上兩下”的原則落實(shí)各部門的編制和審核責(zé)任。

2.收支業(yè)務(wù)控制。醫(yī)院的所有收入入應(yīng)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。支出業(yè)務(wù)的控制其一是從制度層面要明確各支出事項(xiàng)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)履行支出事項(xiàng)，其二是要加強(qiáng)審核和審批控制，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對支出開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)合法性真實(shí)性等進(jìn)行的審核控制，審批包括事前申請的審批和事后報(bào)銷的支付審批，按照規(guī)定的審批權(quán)限逐級(jí)審批后予以支付。

3.政府采購業(yè)務(wù)控制。政府采購環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)在于活動(dòng)開展不規(guī)范，在招投標(biāo)中容易出現(xiàn)舞弊行為，因此建立合理的政府采購業(yè)務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)崗位，確保不相容崗位相互分離，形成內(nèi)部牽制機(jī)制，且進(jìn)一步對采購項(xiàng)目實(shí)施驗(yàn)收管理也能有效防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4.資產(chǎn)控制。一般公立醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模較大，形成良性資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有利于醫(yī)院的健康發(fā)展，對醫(yī)院資產(chǎn)的控制主要是為了確保資產(chǎn)的安全與完整，因此建立資產(chǎn)臺(tái)賬和定期核查機(jī)制，能有效防范資產(chǎn)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，定期開展資產(chǎn)盤點(diǎn)、賬務(wù)核對，債權(quán)債務(wù)的清理等，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符、賬賬相符。

5.建設(shè)項(xiàng)目控制。建設(shè)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)在于立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、資金支付和決算環(huán)節(jié)，對項(xiàng)目的立項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子通過分析項(xiàng)目可行性研究報(bào)告后集體研究決定是否予以立項(xiàng)，不得隨意增減項(xiàng)目。項(xiàng)目的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)優(yōu)選選擇具有資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位，重大建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)采用招標(biāo)方式選取設(shè)計(jì)單位，擇優(yōu)選擇設(shè)計(jì)單位，減少設(shè)計(jì)不合理等原因?qū)е碌捻?xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目的招標(biāo)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定組織，確保招標(biāo)活動(dòng)的公平、公正和合法、合規(guī)。資金支付環(huán)節(jié)應(yīng)加大財(cái)務(wù)部門與基建部門的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款的付款審核，按規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。決算環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的時(shí)限辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交工作。

6.合同控制。合同管理的主要風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在合同的訂立、履行和糾紛方面，訂立合同時(shí)應(yīng)明確合同訂立的范圍和條件，組織合同的談判和會(huì)審，確保合同訂立合法合規(guī)并有利于醫(yī)院發(fā)展，對簽訂補(bǔ)充合同或者變更解除合同應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行審查，合同的付款應(yīng)嚴(yán)格按照合同履約情況進(jìn)行支付，對為按照合同條款進(jìn)行履約的，應(yīng)及時(shí)上報(bào)研究處理，一旦發(fā)生合同糾紛，應(yīng)積極協(xié)商談判，無法解決的，可根據(jù)合同約定選擇仲裁或者訴訟方式予以解決。

三、確保內(nèi)部控制發(fā)揮有效作用的保障措施

(一)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高相關(guān)工作人員對內(nèi)控制度的掌握程度。加強(qiáng)全院上下對內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層面對內(nèi)控體系的重視程度以及關(guān)鍵崗位人員對標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程的掌握程度直接關(guān)系到內(nèi)控體系執(zhí)行的有效性，因此醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)控制度、方案、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)控理論的培訓(xùn)，崗位人員應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定流程開展實(shí)際工作，確保內(nèi)控執(zhí)行有效。

(二)落實(shí)內(nèi)審監(jiān)督職能，定期開展監(jiān)督。。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)積極發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，跟蹤評價(jià)內(nèi)控執(zhí)行效果，原則上每年至少一次，對監(jiān)管過程中出現(xiàn)的違規(guī)行為等進(jìn)行嚴(yán)肅處理，確保內(nèi)控執(zhí)行有效。

五、結(jié)束語

總而言之，通過建立有效的內(nèi)控制度，標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，從上到下嚴(yán)格執(zhí)行，積極發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能，能有效的促進(jìn)醫(yī)院建立有效的內(nèi)部控制體系，有效防范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。