(蘭州財經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730030)

慈善組織一直是大眾比較關(guān)注的對象。隨著社會的發(fā)展，公益慈善組織的活動涉及到社會多方面的領(lǐng)域，在科技、教育、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護、法律、學(xué)術(shù)研討、救助、扶貧等方面發(fā)揮著不可替代的重大作用(王璐，2016)。中國慈善聯(lián)合會發(fā)布《2018年度中國慈善捐助報告》，2018年全國接收捐贈1624.15億元。2018年我國社會捐贈主要流向教育、扶貧與發(fā)展、醫(yī)療健康等3個領(lǐng)域，慈善捐贈的主力依然是企業(yè)，2018年，我國企業(yè)捐贈共890.84億元，2018年我國內(nèi)地個人捐贈360.47億元，同比增長3.24%，創(chuàng)歷史新高。

但是慈善組織內(nèi)部控制制度的發(fā)展卻遠遠落后于此。內(nèi)部控制制度的不完善，使得慈善組織頻頻爆出負(fù)面消息，如郭美美事件、四川省紅十字會副會長挪用善款事件等，使得公眾信任度一直很低。而良好的內(nèi)部控制有利于減少捐贈者與慈善組織間的代理沖突，降低信息不對稱程度，提高慈善組織透明度，提高資金使用的效率和效果，進而保護捐贈者的利益(舒?zhèn)サ龋?016)。

一、我國慈善組織內(nèi)控問題分析

(一)內(nèi)控環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度順利實施的基礎(chǔ)，許多內(nèi)部制度缺陷的產(chǎn)生，就是由于內(nèi)部控制環(huán)境有漏洞。

通常慈善組織是由理事會、執(zhí)委會和監(jiān)事會組成的，前者決策、中者執(zhí)行、后者監(jiān)督，形成制衡機制。2017年《中華人民共和國紅十字會法》出來之前，監(jiān)事會一直未被納入進行管理，彼時中國紅十字會治理結(jié)構(gòu)中只有理事會和執(zhí)委會，沒有監(jiān)事會；其次，從這些年發(fā)生的負(fù)面事件來看，紅會組織比較龐大，地方與總會并非直屬關(guān)系，總會對地方的監(jiān)督不及時、不到位；最后，紅會工作人員由地方人民代表大會選舉產(chǎn)生，造成不專業(yè)的人做不專業(yè)的事。

(二)風(fēng)險評估能力較低，風(fēng)險應(yīng)對不到位。2020年的春天，湖北省紅十字會和武漢紅十字會站在了輿論的頂端。為抗擊疫情民政部專門指派了湖北紅十字會、武漢紅十字會等5家慈善構(gòu)接受慈善組織為武漢市抗擊疫情防控工作募集的捐款，但是在湖北紅字會公布的捐贈物資分配明細上顯示物資緊缺的武漢協(xié)和醫(yī)院只分配到了3000個普通口罩，而作為不接受肺炎患者的武漢仁愛醫(yī)院卻分配到了1.8萬個N95口罩。隨后，武漢紅十字會倉庫被交由專業(yè)物流企業(yè)“接管”，群眾一片叫好。從此次事件來看，慈善組織一旦遇到緊急突發(fā)情況，工作人員的專業(yè)勝任能力不足，風(fēng)險應(yīng)對能力也相對較弱，紅會的信任危機從未解除。

(三)控制活動不完善。原四川省紅十字會黨組副書記、常務(wù)副會長文家碧涉及的受賄事實共13起，其中涉及2.1億余元紅會資金。新冠疫情期間，物資分發(fā)一直受到中央和群眾的關(guān)注，然而在這種關(guān)鍵時刻，紅十字會的工作人員利用職務(wù)之便，在眾目睽睽之下將醫(yī)院都領(lǐng)不到的捐贈物資歸己所有，令人痛心。從這些事情可以發(fā)現(xiàn)，我國慈善組織的內(nèi)部控制活動并不完善，不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批制度如同一個擺設(shè)。

(四)信息不透明，缺乏有效的溝通渠道。慈善組織是捐贈者的被委托人，捐贈者對自己捐贈物資的去向是最關(guān)注的。根據(jù)《中國公益慈善透明度觀察報告2013-2014》對93家公益慈善組織的測評，透明度僅為17.2%，我國公益慈善組織透明度整體水平很低；慈善組織財報的公開應(yīng)該是一個法定義務(wù)，但是結(jié)果顯示財務(wù)信息最不透明。一些慈善組織只是將群眾的捐贈信息公布出來，竟這些捐贈被具體用到了什么地方卻不得而知。盡管群眾一直在質(zhì)疑，慈善組織并沒有對這些質(zhì)疑進行回應(yīng)。

(五)內(nèi)部監(jiān)督失效。從近些年暴露出的事件來看，不管是官方慈善組織還是民間的慈善組織，許多都未能建立比較完善的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則的內(nèi)部監(jiān)管機制約束自己組織和成員，內(nèi)部工作程序不夠規(guī)范、項目運作也不夠透明，未能起到真正監(jiān)督?；緵]有慈善組織自己主動披露不端行為，而是由媒體公眾爆出來問題。

三、改進建議

(一)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制制度的基石。首先應(yīng)當(dāng)在慈善組織內(nèi)部建設(shè)內(nèi)部控制文化，讓人員了解到內(nèi)部控制對組織發(fā)展的重要性，了解內(nèi)部控制制度規(guī)范；其次應(yīng)當(dāng)完善組織結(jié)構(gòu)，不僅形式上完善，實質(zhì)上也要做到。建立監(jiān)事會，與理事會和執(zhí)委會起到監(jiān)督制衡的作用，同時每個崗位職責(zé)明確，分工細化，防止職務(wù)交叉；進行貨幣資金控制，對捐贈物資的來源和去向都要建立明細的賬簿，編制完整的財務(wù)報表。

(二)加強風(fēng)險評估和應(yīng)對能力。慈善組織應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。并且必要時可以與外部風(fēng)險評估機構(gòu)合作，組成風(fēng)險分析團隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)識別出的風(fēng)險的難度大小等，綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制，同時持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

(三)完善控制活動。慈善組織可以結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。首先，應(yīng)當(dāng)進行嚴(yán)格的會計系統(tǒng)控制，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整；其次，實施授權(quán)審批和不相容職務(wù)分離控制，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，同時系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機制，將業(yè)務(wù)和資金明顯的分離；還要建立財產(chǎn)保護控制，對捐贈物資進行定期盤點，做到賬實相符，確保財產(chǎn)安全；最后，應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。

(四)建立有效的信息溝通機制。首先，在內(nèi)部溝通方面，各部門之間要成立有效的內(nèi)部信息溝通機制，做到信息共享，決策機構(gòu)在做好決策以后及時將信息下達到執(zhí)行機構(gòu)，執(zhí)行機構(gòu)也要對實施過程中遇到的問題及時進行反饋；其次外部溝通方面，建立與捐贈人溝通的重要渠道，確保捐贈人知道自己捐贈的錢物是否到賬、被用到了什么地方。

(五)加強內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要對內(nèi)部控制的設(shè)計執(zhí)行情況進行監(jiān)督反饋，及時發(fā)現(xiàn)問題，并做出修正，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用必不可少的重要保障。首先要保證內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)具有足夠的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德，保持客觀公正和獨立；其次，要定期評估和鑒定組織管理層的工作績效，監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，約束領(lǐng)導(dǎo)人行為；監(jiān)事會負(fù)責(zé)對理事會及管理層的職能行使監(jiān)督，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)對員工的行為進行監(jiān)督；最后建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為有效掌握信息的重要途徑。