(杭州電子科技大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院 浙江 杭州 310018)

一、引言

財(cái)稅政策作為政府宏觀調(diào)控的手段，對(duì)企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)主體發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)發(fā)展過程中面臨著融資難、融資貴等各種各樣的問題，各種形式的財(cái)稅政策主要是針對(duì)企業(yè)發(fā)展中面臨的問題對(duì)企業(yè)施加不同的影響，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的目的。我國(guó)的財(cái)稅政策包括稅收政策、財(cái)政補(bǔ)貼政策、政府購買政策等。但是目前出臺(tái)的財(cái)稅政策局限性日益凸顯，財(cái)政資金的使用效率逐漸下降等問題也接踵而至。因此對(duì)財(cái)稅政策的研究，一方面通過其作用機(jī)理，解決如何更好的發(fā)揮財(cái)稅政策的作用；另一方面真對(duì)政策存在的問題，提出合理建議。

二、文獻(xiàn)綜述

對(duì)于財(cái)稅政策的研究，結(jié)合企業(yè)分析，學(xué)者們已有了豐富的研究。畢曉方等(2017)提出，政策部門應(yīng)關(guān)注企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略意圖，區(qū)分不同的創(chuàng)新投資的技術(shù)發(fā)展前景與外部性程度，對(duì)企業(yè)的探索式創(chuàng)新項(xiàng)目給予適當(dāng)補(bǔ)貼。湯穎梅、王明玉(2016)提出政府在撥付補(bǔ)貼款時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)所處的生命周期階段，有針對(duì)性地動(dòng)態(tài)調(diào)整補(bǔ)助的范圍和金額。張正等(2019)指出政府補(bǔ)貼對(duì)提升企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)具有積極作用。鄭寶紅、張兆國(guó)(2018)研究稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)所得稅率降低會(huì)提高企業(yè)全要素生產(chǎn)率。張新民等(2017)研究發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的出臺(tái)使得企業(yè)過度依賴外部信息，盲目地投資于政策鼓勵(lì)的行業(yè)，形成了投資的“潮涌現(xiàn)象”和“羊群效應(yīng)”。

三、財(cái)稅政策解決企業(yè)問題作用機(jī)理分析

首先對(duì)于“創(chuàng)新難”問題，由于在創(chuàng)新過程中存在正外部性和高風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)會(huì)阻礙企業(yè)創(chuàng)新的積極性，出現(xiàn)市場(chǎng)失靈，因此需要財(cái)稅政策來加以調(diào)整。通過財(cái)稅政策，政府可以作為企業(yè)創(chuàng)新升級(jí)過程中的“風(fēng)險(xiǎn)合伙人”，承擔(dān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過程中的一部分損失，一方面降低企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)；另一方面財(cái)稅政策通過政府的資源配置調(diào)整在創(chuàng)新過程中企業(yè)受益與社會(huì)受益差異，克服市場(chǎng)失靈。在創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)價(jià)值階段，通過政府購買，讓政府作為消費(fèi)者，打開新技術(shù)產(chǎn)品的銷路；通過稅收優(yōu)惠政策，將稅收部分優(yōu)惠讓渡給消費(fèi)者，讓企業(yè)與消費(fèi)者之間達(dá)成互惠效應(yīng)。

其次對(duì)于“融資難”問題，因?yàn)橥庠慈谫Y下的債務(wù)融資主要通過金融機(jī)構(gòu)，出于信用風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，給出的融資成本相對(duì)較高，另外融資對(duì)象的傾向性，融資擔(dān)保等問題也是造成企業(yè)融資難的原因。財(cái)稅政策可以引導(dǎo)市場(chǎng)資金流向，釋放經(jīng)濟(jì)信號(hào)，降低企業(yè)融資門檻。同時(shí)，引導(dǎo)的作用還在于建立政府引導(dǎo)基金，結(jié)合社會(huì)資本，定向?yàn)槠髽I(yè)融資，解決融資問題。考慮到企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)稅政策可以形成財(cái)政擔(dān)保形式建立的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，為企業(yè)融資承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)，那么基于信用擔(dān)保，企業(yè)獲取融資的機(jī)會(huì)大大增加。

最后對(duì)于“用工難”問題，財(cái)稅政策旨在降低企業(yè)在用工方面的投入成本，通過財(cái)政補(bǔ)貼，即政府財(cái)政支出用于引進(jìn)和培養(yǎng)相關(guān)人才，一方面支持企業(yè)通過招聘綜合素質(zhì)優(yōu)異且符合企業(yè)需求的人才，鼓勵(lì)引進(jìn)國(guó)內(nèi)外的尖端人才；另一方面讓企業(yè)有更多的資源投入對(duì)員工內(nèi)部培養(yǎng)的過程，降低企業(yè)用人負(fù)擔(dān)。對(duì)企業(yè)人才的稅收優(yōu)惠作用，政府在實(shí)施個(gè)人所得稅優(yōu)惠之后，企業(yè)員工的實(shí)際收入是提高的，能夠激發(fā)企業(yè)員工的工作熱情，而對(duì)企業(yè)而言，支付給員工的薪酬并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，這種影響間接作用于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、財(cái)稅政策目前存在的問題

第一，財(cái)政補(bǔ)貼政策存在的問題。從補(bǔ)貼政策本身來看，其具有無償?shù)奶匦裕谝欢ǔ潭壬暇哂泄挟a(chǎn)權(quán)性質(zhì)，企業(yè)懷著一種有比沒有強(qiáng)的心態(tài)申請(qǐng)和使用政府補(bǔ)貼，降低了資金的使用效率。另外，選擇對(duì)淘汰企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼會(huì)影響市場(chǎng)中企業(yè)退出機(jī)制，出于政府對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中沉沒成本的考慮，政府往往會(huì)以補(bǔ)貼的形式“打撈”企業(yè)沉沒成本，這樣就會(huì)出現(xiàn)越補(bǔ)越弱、越弱越補(bǔ)的惡性循環(huán)，背離了財(cái)政補(bǔ)貼的初衷。

第二，政府采購政策存在的問題。政府采購的目標(biāo)之一是扶持中小企業(yè)發(fā)展，政府鼓勵(lì)大型企業(yè)將承包的政府采購項(xiàng)目分包給中小企業(yè)，但是考慮到中小企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)在分包時(shí)要求中小企業(yè)繳納一定的履約保證金，金額約為合同總價(jià)的5%-25%，導(dǎo)致中小企業(yè)參與政府采購前期投入成本過大。政府采購中的主觀性無法消除，采購人更多追求的是資金的使用效率，所以對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)力和技術(shù)能力較強(qiáng)的企業(yè)往往更加青睞，致使中小企業(yè)供應(yīng)商望洋興嘆，背離了政策目標(biāo)。

第三，稅收政策存在的問題。稅收優(yōu)惠缺乏長(zhǎng)效性，缺乏系統(tǒng)規(guī)劃。出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策大多是基于特定時(shí)期、特定條件、特定應(yīng)急情況的臨時(shí)性安排，許多稅收優(yōu)惠政策都是在原有政策實(shí)施不超過3-5年的情況下更改的，這種情況意味著不能給企業(yè)一個(gè)穩(wěn)定的政策適用期。稅收優(yōu)惠方式更多是一種事后優(yōu)惠，企業(yè)在初創(chuàng)期因未能盈利而無法享受到以所得稅為主的事后激勵(lì),這種優(yōu)惠政策就會(huì)把初創(chuàng)期企業(yè)排除在外。

第四，政府引導(dǎo)基金存在的問題。政府引導(dǎo)基金管理政府干涉較多，具體表現(xiàn)在基金理事會(huì)成員的安排，基金理事會(huì)核心成員多由政府官員組成。考慮到官員自身晉升保職的利益保護(hù)傾向，相關(guān)負(fù)責(zé)官員不愿意引導(dǎo)基金承擔(dān)過高的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),而使相關(guān)決策過于保守出現(xiàn)“有錢不敢花”的問題。部分地區(qū)對(duì)政府引導(dǎo)基金認(rèn)識(shí)不夠，在相關(guān)文件相繼出臺(tái)和利益驅(qū)動(dòng)下，未充分考慮實(shí)際情況盲目跟風(fēng)設(shè)立引導(dǎo)基金，過度關(guān)注數(shù)量與規(guī)模的增長(zhǎng)而忽視投資周期性，導(dǎo)致重復(fù)設(shè)立，資金使用效率低下。

五、結(jié)論與建議

針對(duì)上述財(cái)稅政策存在的問題，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)貼政策可以改變財(cái)政補(bǔ)貼固有的無償性特點(diǎn)，利用多種靈活的方式實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金有償補(bǔ)助，也可以通過基金運(yùn)作方式實(shí)現(xiàn)。對(duì)于稅收政策要加強(qiáng) “法定原則”，完善稅收政策立法。其中減稅降費(fèi)是我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的大勢(shì)所趨，所以按照全面深化改革的導(dǎo)向和政府職能轉(zhuǎn)型的目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整各級(jí)政府開征各項(xiàng)行政性收費(fèi)，應(yīng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，更多地采用費(fèi)率與企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入掛鉤的方式收取，對(duì)于部分收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)稅收制度改革的要求與相關(guān)稅種合并征收。對(duì)于政府采購要規(guī)范分包條款，進(jìn)一步細(xì)化中小企業(yè)參與政府采購的形式與份額，借鑒美國(guó)做法，規(guī)定相應(yīng)采購給予中小企業(yè)相關(guān)比例，在法律層面加強(qiáng)強(qiáng)制性，排除采購人為主觀因素干擾。對(duì)于政府引導(dǎo)基金要引入專業(yè)基金管理機(jī)構(gòu)或社會(huì)組織,提升基金管理的專業(yè)化水平,提高財(cái)政資金使用效率，通過引入多元主體,形成引導(dǎo)基金管理“多中心”模式,提升財(cái)政性企業(yè)發(fā)展資金的管理水平。