■閆富強

（吉林奧來德光電材料股份有限公司）

引 言

自從改革開放以來，中國經(jīng)濟正處于迅猛發(fā)展的態(tài)勢。各種行業(yè)、企業(yè)之間的競爭也尤為激烈。因此，一個企業(yè)能否平穩(wěn)發(fā)展決定了它能否在這個繁榮時代立于不敗之地。其中最為重要的一點，就是企業(yè)對于自身的管理是否嚴(yán)格，企業(yè)的內(nèi)部控制機制是否完善。只有嚴(yán)格的管理和完善的內(nèi)控才能使企業(yè)在行業(yè)中得以繼續(xù)生存和發(fā)展。1912年，美國會計審計行業(yè)領(lǐng)軍者羅伯特·希斯特·蒙哥馬利率先提出內(nèi)部牽制理論，引起行業(yè)震動。之后經(jīng)過無數(shù)的專家學(xué)者研究論證，最初的內(nèi)部牽引制度得以脫胎換骨，內(nèi)部控制理論應(yīng)運而生，而后，隨著研究的不斷深入，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)逐漸完善，趨于體系化，為后來的研究做出了極大貢獻。1922年，美國COSO 委員會發(fā)表了有關(guān)“內(nèi)部控制整合框架”一文，被稱為是一系列內(nèi)部控制潛在問題的解決方案。2004年COSO委員會又將此文進行了修改，并且一直使用到今天。

1 內(nèi)部控制相關(guān)理論

1.1 內(nèi)部控制的含義

在我國的所有企業(yè)中，財務(wù)及相關(guān)人員對企業(yè)內(nèi)部的會計信息進行充分了解后，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標(biāo)，對資產(chǎn)做出保護，并確保企業(yè)經(jīng)濟活動的準(zhǔn)確性、及時性，這種在公司內(nèi)部進行控制、規(guī)劃及預(yù)測的工作就叫做內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制可以減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，這種作用可以對企業(yè)的管理者和財務(wù)人員實施強化控制，從而使企業(yè)實現(xiàn)公司價值最大化的經(jīng)濟目標(biāo)[1]。

1.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容

一是風(fēng)險評估。風(fēng)險評估的主要目的在于風(fēng)險的預(yù)測與估算[2]。在企業(yè)還沒有發(fā)生風(fēng)險或者將要發(fā)生風(fēng)險時，對風(fēng)險的數(shù)量進行合理估計。風(fēng)險可以是企業(yè)內(nèi)部的也可以是企業(yè)外部的，所以說在評估風(fēng)險之前一定要做出合理的方案。

二是控制活動?？刂苹顒訉ζ髽I(yè)內(nèi)部的涉及，可以幫助員工正確執(zhí)行分配的任務(wù)，同時管理者可以規(guī)范完成對內(nèi)部執(zhí)行管理的指令，例如授權(quán)、性能評估、信息處理、物理控制和責(zé)任分離[3]。控制活動在各行各業(yè)中都會出現(xiàn)，可以出現(xiàn)在企業(yè)的各個層次中，企業(yè)必須制定相關(guān)的控制制度和控制的程序工作，促進企業(yè)快速實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)，并減少企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險發(fā)生。

三是監(jiān)控。一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是必要的。這個活動不僅可以監(jiān)測國有企業(yè)的內(nèi)部政策，也可以對企業(yè)的內(nèi)部缺陷進行客觀評估，然后根據(jù)這個評估結(jié)果來采取改進措施。財務(wù)人員就可以更加有效地執(zhí)行指令，維持企業(yè)的良好發(fā)展。監(jiān)控活動具體包括：企業(yè)在持續(xù)進行監(jiān)控活動、企業(yè)對個別的活動缺陷進行監(jiān)控評估。這兩種都是可以確保企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效運作。

2 企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的問題

2.1 風(fēng)險控制意識較弱

由于我國市場經(jīng)濟起步較晚，現(xiàn)代企業(yè)治理理論在企業(yè)中的應(yīng)用時間還不長，所以不少企業(yè)對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知不足，對企業(yè)運營風(fēng)險控制的意識較為薄弱。比如BDH企業(yè)一直以來是以農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)品和服務(wù)為主，近幾年來隨著人民消費水平的提高，BDH企業(yè)也實現(xiàn)了規(guī)模發(fā)展，為了實現(xiàn)更大利潤，企業(yè)開始積極涉足其他產(chǎn)業(yè)，但是結(jié)果卻不盡人意。2018年的財報顯示，BDH集團除了土地承包獲得穩(wěn)定利潤，其他產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域投資所得的回報均不夠理想，甚至出現(xiàn)虧損。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)血本無歸。由于在農(nóng)產(chǎn)品中可獲取的利潤率偏低， BDH集團試圖在其他方面來獲取市場機會，促進母公司的發(fā)展，但由于BDH集團內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險評估體系，財務(wù)人員及管理者的風(fēng)險意識和風(fēng)險管控了解不多，導(dǎo)致資金資源嚴(yán)重浪費。在房地產(chǎn)項目上，幾家子公司先后和其他公司合作開展房地產(chǎn)開發(fā)項目，子公司借出去的巨額資金也有部分面臨無法收回的風(fēng)險。房地產(chǎn)和金融都是高風(fēng)險行業(yè)，在沒有對自身實力進行有效評估的情況下，BDH集團在房地產(chǎn)行業(yè)中進行激進的實驗性投資，內(nèi)部控制失效，最終導(dǎo)致慘重的資金損失。

2.2 控制活動力度不足

企業(yè)在控制活動力度上存在的主要問題有兩類：第一，授權(quán)審批制度和財產(chǎn)保護控制方面。欠缺現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的約束，欠缺完善的監(jiān)督制度，職權(quán)劃分不明晰，同時沒有建立起嚴(yán)格的追責(zé)制度，導(dǎo)致企業(yè)管理層工作的隨意性較大，在財務(wù)問題上存在較大的風(fēng)險[4]。比如，在BDH集團內(nèi)部，曾經(jīng)出現(xiàn)董事長秘書利用其職位，在沒有公司程序批準(zhǔn)和違反公司章程的情況下，提供財務(wù)擔(dān)保的嚴(yán)重財務(wù)問題。在事情被通報后，也沒有得到法律層面的懲處。根據(jù)2018年集團的內(nèi)部審計報告現(xiàn)實，集團在當(dāng)年的資產(chǎn)盤點中發(fā)現(xiàn)有467萬元的資產(chǎn)丟失問題，最終發(fā)現(xiàn)集團財產(chǎn)清單和工作日志中存在漏洞，且缺乏清晰性。公司內(nèi)部人員缺乏對資產(chǎn)的風(fēng)險評估，沒有預(yù)算出資產(chǎn)損失對公司的影響。公司授權(quán)和授權(quán)制度失敗，導(dǎo)致內(nèi)部控制實效，資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)無法實現(xiàn)。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督機制失效

對于企業(yè)來說，財務(wù)部門目前的主要作用是核算記錄應(yīng)收賬款，例如錄入憑證賬簿，利用余額百分比法，對企業(yè)將要發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備合理計提，在企業(yè)真正發(fā)生壞賬的時候，將壞賬準(zhǔn)備合理沖銷掉。財務(wù)會計工作的內(nèi)容在平時比較固定，這種固定化的工作任務(wù)使財務(wù)會計在核算應(yīng)收賬款的時候陷入被動的狀態(tài)。由于財務(wù)部門的基礎(chǔ)工作非常有限，管理會計的應(yīng)用層次不深，導(dǎo)致不能合理地對企業(yè)運營風(fēng)險作出預(yù)測，使財務(wù)部會計提出的報告與企業(yè)經(jīng)營決策的相關(guān)性不高[5]。在集團型的公司，內(nèi)部監(jiān)督機制缺失，導(dǎo)致的問題包括：第一，缺乏對公司決策的科學(xué)論證，導(dǎo)致大量資金和重大項目得不到批準(zhǔn)；第二，缺乏對資金運作的監(jiān)督，導(dǎo)致子公司之間的外債任意積累，意味著在規(guī)定的期限內(nèi)無法恢復(fù)的風(fēng)險更大；第三，董事會制度不健全，治理結(jié)構(gòu)混亂，缺乏對高層管理人員的監(jiān)督，增大決策失誤風(fēng)險和資金風(fēng)險。

3 企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)對策

3.1 建立并完善風(fēng)險評估系統(tǒng)

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為人們提供和完善在線信息的獲取能力，降低了獲取信息的成本，同時提高了社會信用信息的透明度。目前，已建立應(yīng)收賬款信用管理系統(tǒng)，工業(yè)和金融信用貸款系統(tǒng)。但地方政府評估指標(biāo)在每個信貸系統(tǒng)并不一致，互相不溝通將在搜索和識別信用信息方面造成非常大的困難。各部門可以加強建設(shè)信息管理平臺，在社會公共信用的基礎(chǔ)上對全國統(tǒng)一的信用收集和整理，并建立統(tǒng)一的社會信用評級指標(biāo)，出具統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的公司信用報告。政府加強各部門的溝通與管理、工業(yè)和貿(mào)易行政主管部門和其他稅收、建立公司內(nèi)部通用的數(shù)據(jù)庫。使信息共享，將應(yīng)用管理與大數(shù)據(jù)相結(jié)合。

3.2 設(shè)立良好的內(nèi)部控制措施

可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立對上下員工進行獎罰薪酬的管理機構(gòu)，將內(nèi)部控制的實施情況納入考核指標(biāo)，并與薪資、福利和晉升相掛鉤，充分激發(fā)全體員工以及高管的工作熱情和主觀能動性。管理層利用約束機制和激勵機制來調(diào)整內(nèi)部控制信息輸入，內(nèi)部信息獲取需要通過一系列的控制活動，如能力劃分、授權(quán)、會計制度、財產(chǎn)保護等。在此期間，企業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)督整個信息傳遞過程，并指出其不足之處，進行內(nèi)部評估，并向主管部門施壓，要求他們更好、更快地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。這樣一來，企業(yè)管理層就可以在雙重政策下平衡激勵機制和約束機制。將自我利益與企業(yè)集體利益進行比較，不斷自我約束，自我管理，最終調(diào)整內(nèi)部控制信息的輸入和跟蹤過程。

3.3 充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

即使建立了一個更完美的運行機制，也需要內(nèi)部監(jiān)督才能充分發(fā)揮作用。在公司內(nèi)部控制系統(tǒng)實施后，將要求根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進行自我評估，通過自我評估，可以快速發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱點。在此基礎(chǔ)上，將通過公司內(nèi)部審計部門進行新的監(jiān)督。內(nèi)部審計幫助企業(yè)通過系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)化的方法來實現(xiàn)其目標(biāo)，以評估和改進風(fēng)險管理、控制和治理程序。因此，企業(yè)需要建立和完善內(nèi)部審計制度，并擴大其內(nèi)部審計能力。首先，企業(yè)要建立一個內(nèi)部審計部門，將這個內(nèi)部審計部門與其他部門相互分離，保證其不受其他部門的影響。在內(nèi)部審計部門對集團財務(wù)報告進行審計中，需要通過詳細(xì)討論過程來分析存在的問題，減少經(jīng)營中的阻礙，促進企業(yè)的發(fā)展順利。因此，為了確保企業(yè)可以實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，BDH集團需提升內(nèi)部審計的工作效率。企業(yè)根據(jù)其審計業(yè)務(wù)，合理進行支出和收入，合理調(diào)整企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容，還需要根據(jù)實際的經(jīng)營政策來制定合理的審計方法。最后，內(nèi)部審計部門應(yīng)定期向公司管理層報告其時間段內(nèi)的審計情況，為公司的管理層在確定公司未來的具體規(guī)劃中提供參考信息，并協(xié)調(diào)各部門之間的合作。與此同時，應(yīng)協(xié)調(diào)企業(yè)進行外部審計工作的范圍和時間，并多方位加強企業(yè)審計監(jiān)督職能的實現(xiàn)。

結(jié) 論

文章在對內(nèi)部控制管理中進行分析研究時，主要考慮到影響企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素，包括內(nèi)部環(huán)境因素、內(nèi)部風(fēng)險控制以及內(nèi)部監(jiān)督這三方面。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面存在的主要問題是董事會權(quán)力的失效，公司被少數(shù)高級管理人員所掌握；在風(fēng)險評估領(lǐng)域，風(fēng)險表現(xiàn)為缺乏發(fā)展戰(zhàn)略和子公司資金風(fēng)險；在控制活動中，集團公司的授權(quán)和批準(zhǔn)控制要加強；在內(nèi)部監(jiān)督方面，由于現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠健全，企業(yè)高級管理者權(quán)力沒有實現(xiàn)相互制衡與約束，形成“一言堂”，管理混亂且運營風(fēng)險增大?？傮w來說，內(nèi)部控制建設(shè)對于企業(yè)有著十分重大的意義作用，企業(yè)要加強內(nèi)部控制建設(shè)，完善風(fēng)險評估系統(tǒng)、設(shè)立良好內(nèi)部控制措施、充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，來為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。