■張 紅 張俊杰 李 函

（山東工業(yè)職業(yè)學(xué)院）

1 引 言

2019年1月1日，《政府會計制度》正式實施，構(gòu)建了新的政府會計核算體系和模式。新制度的實施能全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，有效提升政府財務(wù)管理水平和促進財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。2020年4月，為了深入了解高職院校新制度執(zhí)行情況，課題組采取問卷調(diào)查法對山東部分高職院校進行了調(diào)研。

2 高職院校《政府會計制度》實施現(xiàn)狀

2.1 調(diào)研高職院校《政府會計制度》執(zhí)行情況

2.1.1 《政府會計制度》的執(zhí)行程度

不存在未執(zhí)行的單位，基本按照會計制度執(zhí)行的占比28.57%，完全按照制度執(zhí)行的占比71.43%。

2.1.2 新舊制度銜接的具體執(zhí)行情況

（1）新舊制度銜接財務(wù)材料的完整性調(diào)查：新賬科目對照表占比100%，科目余額表一、余額表二的資料占比85.71%，其他資料占比71.43%。

（2）新舊銜接前期資產(chǎn)清查的執(zhí)行情況：完全進行資產(chǎn)清查的占比28.57%，無不進行資產(chǎn)清查的單位。

（3）資產(chǎn)、負債賬面余額調(diào)整事項的執(zhí)行情況：對其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等往來事項以及固定資產(chǎn)折舊計提進行調(diào)整的單位占比78.57%。其他調(diào)整事項占比14.29%。

（4）預(yù)算會計科目2019年年初余額確定情況的調(diào)查：預(yù)算會計科目期初余額確定順利的單位占比26.57%，基本順利的單位占比57.14%，不順利的占比16.29%。預(yù)算會計的期初余額確定難度較大，只有少部分院校期初余額的確定基本順利，說明存在問題較多。

（5）適應(yīng)新制度會計軟件的升級換代的情況調(diào)查：為了適應(yīng)政府會計制度改革的需要，各單位都進行了軟件的升級換代，均能識別雙體系，支持雙分錄。

2.1.3 新《政府會計制度》執(zhí)行中有關(guān)疑難問題的具體調(diào)研

（1）各院校應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容方面的調(diào)查結(jié)果：對于應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容的界定各單位理解不統(tǒng)一。

（2）財務(wù)會計、預(yù)算會計平行記賬執(zhí)行情況的調(diào)查結(jié)果：對于平行記賬的處理的準(zhǔn)確性存在疑慮的單位占比64.52%，認為會存在遺漏和錯誤。

（3）非同級財政撥款收入的核算內(nèi)容判斷的調(diào)查結(jié)果：大部分高職院校存在上級主管部門或者業(yè)務(wù)主管部門以及同級的政府職能部門撥款，是否應(yīng)該計入非同級財政撥款收入存在疑慮的占比72.53%，意見分歧較大。

2.2 高職院?！墩畷嬛贫取穼嵤┲写嬖诘膯栴}總結(jié)

通過調(diào)研，在執(zhí)行新政府會計制度的過程中，省屬高職院校行政事業(yè)單位存在的主要問題如下：

2.2.1 新舊制度的銜接不暢

（1）新舊制度銜接材料準(zhǔn)備方面不夠完整。

大部分院校能夠準(zhǔn)備行政（事業(yè)）單位原會計科目余額明細表一、期初資產(chǎn)負債表等資料，但仍有少部分高職院校新舊銜接的財務(wù)資料不完整。

（2）資產(chǎn)清查方面不夠徹底。

2018年年末至填寫問卷調(diào)查日，只有少部分單位完全按照規(guī)定進行了資產(chǎn)清查并對清查結(jié)果進行了處理，清查工作不夠全面和徹底。

（3）預(yù)算會計期初余額的確定存在一些問題。對于資金結(jié)存的調(diào)整計算部分單位沒有嚴格按照規(guī)定計算，主要因為應(yīng)收應(yīng)付往來比較復(fù)雜，賬齡較長，無法準(zhǔn)確的確定其形成的原因，例如應(yīng)收賬款類發(fā)生時是否計入收入，應(yīng)付賬款類發(fā)生時是否計入支出等情況。

2.2.2 執(zhí)行新制度中會計核算的準(zhǔn)確性和完整性尚有欠缺

高職院校的財務(wù)人員普遍素質(zhì)較高，業(yè)務(wù)熟練，理論基礎(chǔ)好，但在面臨此次政府會計制度的改革方面仍存在諸多問題。

（1）對制度的理解不夠全面、系統(tǒng)和準(zhǔn)確，導(dǎo)致會計處理時的判斷出現(xiàn)錯誤和遺漏。

對“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍界限模糊。在核算時對于發(fā)生的人員經(jīng)費應(yīng)不應(yīng)該計入應(yīng)付職工薪酬的情況。高職院校各類教學(xué)用的系統(tǒng)軟件的歸屬問題界限模糊。大部分院校歸入固定資產(chǎn)核算，只有少數(shù)單位按照無形資產(chǎn)處理，這樣也同時引發(fā)了是計提折舊還是進行無形資產(chǎn)攤銷的問題。非同級財政撥款收入科目的核算內(nèi)容的界定有些模糊。大部分院校在核算時對于除正常的同級財政補助收入外，轉(zhuǎn)撥的各項收入是否應(yīng)計入非同級財政補助收入存在爭議。

（2）具體執(zhí)行時不能及時更新原有的處理思路，習(xí)慣走老路。

平行記賬的處理存在遺漏和錯誤記賬的情況。大家習(xí)慣了原來的記賬方式，對于新制度的財務(wù)會計和預(yù)算會計的平行記賬存在很多的漏記和錯記的現(xiàn)象，對于賬務(wù)的準(zhǔn)確性普遍存在疑慮。固定資產(chǎn)折舊的計提執(zhí)行仍存在問題。小部分單位由于一直未計提折舊，所以一下子難以改變原有的舊模式。應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備的計提的規(guī)定難以執(zhí)行。大部分單位會以難以下手為由，堅持原來的處理方式。

3 保證高職院?！墩畷嬛贫取啡鏈?zhǔn)確實施的解決對策

3.1 建立提升財務(wù)人員綜合素養(yǎng)的長效機制

（1）建立一支高水平的會計專業(yè)隊伍。單位負責(zé)人要高度重視，將財會人員隊伍的素質(zhì)提升與單位的長遠目標(biāo)有機結(jié)合。

（2）不斷加強會計人員的繼續(xù)教育，尤其是實務(wù)型的針對性的培訓(xùn)。

3.2 針對存在的問題進一步規(guī)范處理流程和補充具體的解釋和規(guī)定

（1）為了實現(xiàn)政府會計制度實施過程中新舊銜接的順利銜接，克服制度規(guī)定的理論性缺陷。制定一套簡潔、規(guī)范的處理流程，保證準(zhǔn)確不遺漏。

（2）針對大部分單位新制度執(zhí)行中會計處理不熟練的情況，分類進行歸納總結(jié)，明確核算方法和注意事項。

（3）對于制度中的疑難問題應(yīng)進行理論解析，制定相應(yīng)的解決方案，補充有關(guān)的解釋和規(guī)定。

①明確應(yīng)付職工薪酬的核算范圍。會計制度規(guī)定指的是應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，但是其中的其他個人收入的核算內(nèi)容可能就需要判斷分析。比如生活補助等各項補助支出，各單位核算口徑就存在分歧，針對這個問題需要繼續(xù)補充明確規(guī)定。

②進一步明確各項收入核算的口徑。高職院校的收入主要有財政補助收入、事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、非同級財政撥款收入、其他收入等。對于高職院校經(jīng)常發(fā)生的各項非同級財政轉(zhuǎn)撥的各種性質(zhì)的補助收入，比如教育廳撥付的專項經(jīng)費，其他高校轉(zhuǎn)撥的課題合作經(jīng)費等，各單位的核算可能存在各種處理形式：有些掛其他應(yīng)付款，有些計入上級補助收入，有些計入非同級財政撥款收入，有些計入其他收入。這里需要明確的是：撥付的經(jīng)費應(yīng)該屬于收入，習(xí)慣計入其他應(yīng)付款這也是多年形成的弊病，支出時再直接沖減其他應(yīng)付款。所以需要進一步明確收入的核算內(nèi)容，不得混淆與往來的界限。

③確定計提壞賬準(zhǔn)備的實施細則，明確審批流程。高職院校的應(yīng)收款項的管理相對比較薄弱，核銷實施相對難度較大，大部分單位都掛著各種情況的陳年老賬。應(yīng)該督促制定應(yīng)收款項的具體財務(wù)管理細則，只要符合規(guī)定，需要計提壞賬準(zhǔn)備就可以計提，應(yīng)該核銷就核銷。

綜上所述，政府會計制度的改革促進和推進了高職院校財務(wù)管理的水平，使財務(wù)管理、預(yù)算機制得到了有效的保障。通過調(diào)研顯示制度實施中仍存在很多的問題，為使政府會計制度的改革能更好的發(fā)揮作用，確保各項工作的順利開展，仍需在實踐中不斷的發(fā)現(xiàn)問題并提出有效的解決方案。