◎任麗

產(chǎn)品成本的高低對企業(yè)至關重要，正確確定并計算產(chǎn)品成本是企業(yè)制定售價、降低成本的基礎。因此，在實訓課程中如何正確的分析產(chǎn)品成本構成、計算成本，是確定模擬企業(yè)產(chǎn)品售價的關鍵，也是決定企業(yè)利潤高低的主要因素之一。本文在簡要介紹實訓課程的基礎上，發(fā)現(xiàn)問題，并系統(tǒng)的分析產(chǎn)品成本構成，為后續(xù)實訓同學進行成本計算提供理論依據(jù)。

當今社會競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)產(chǎn)品成本關乎到企業(yè)的生死存亡，樹立成本的系統(tǒng)管理觀念和成本管理體系，如何合理確定成本并降低成本是每一個企業(yè)要完成的任務。

一、課程簡介

企業(yè)經(jīng)營管理模擬實訓課程是在我國大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的背景下，大部分高校設置的一門實踐課程。本課程借助于《跨專業(yè)綜合實訓平臺》軟件系統(tǒng)，虛擬了以現(xiàn)代制造業(yè)為核心的包含企業(yè)外圍經(jīng)濟環(huán)境、上下游供應鏈、企業(yè)經(jīng)營運營環(huán)境與崗位作業(yè)環(huán)境在內(nèi)的真實商業(yè)社會教學環(huán)境，以企業(yè)經(jīng)營管理的全過程為主線，從企業(yè)設立開始，對企業(yè)運營所能涉及到的所有環(huán)節(jié)進行模擬實訓。本門課程是學生非常喜歡并能夠積極融入和全身心投入的一門課程。

我校采用的是方宇虛擬仿真綜合實訓平臺，在每一個環(huán)節(jié)，學生都會認真對待，招聘中海報的設計與制作，每一次投入的談判，企業(yè)模擬運營過程中的監(jiān)督與檢舉，較勁兒的拓展訓練，總結中對成績的比較，每一個環(huán)節(jié)都有學生的熱情參與和高度重視。但是在實訓過程中，我發(fā)現(xiàn)大多數(shù)同學在制定產(chǎn)品價格時非常迷茫，不清楚自己企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本是多少，因此制定出不合理的產(chǎn)品售價，導致在競單環(huán)節(jié)由于售價過高（系統(tǒng)價格）無法搶到單，或售價過低導致企業(yè)賠本銷售。鑒于此種情況，就有必要對本門課程中企業(yè)生產(chǎn)手機的產(chǎn)品成本構成進行確認和計算。

二、產(chǎn)品成本構成內(nèi)容

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所有消耗的各項費用的構成，包括直接材料費、直接人工費和間接費用。

直接材料費是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所耗用的各項材料，這些材料構成產(chǎn)品的實體，包括主要原材料、輔助材料和包裝材料等，在計算直接材料費時應按實際耗用材料的數(shù)量和賬面單價計算，計入生產(chǎn)成本。

直接人工費是指企業(yè)應支付給生產(chǎn)工人的工資及福利費等人工費，計入生產(chǎn)成本。

間接費用是指生產(chǎn)車間為組織和管理好生產(chǎn)所發(fā)生的制造費用，具體包括：各個生產(chǎn)車間除生產(chǎn)工人以外的人員的工資及福利費，比如生產(chǎn)車間管理人員、技術人員的工資、職工福利費；生產(chǎn)車間辦公費、折舊費、差旅費、水電費等等。由于生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用是為了組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的，按照配比原則應該計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；但是由于制造費用多且雜，一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，為了簡化會計核算，一般是先計入到制造費用中，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中，這種間接計入成本的費用就是間接費用。

三、企業(yè)經(jīng)營管理模擬實訓課程中的產(chǎn)品成本構成

企業(yè)經(jīng)營管理模擬實訓課程中的產(chǎn)品成本構成內(nèi)容同樣是直接材料費、直接人工費和間接費用。以第一季度為例計算手機的制造成本如下：

1.直接材料費。方宇實訓平臺中，有不同品牌的手機—L型、H型、O型和S型，第一季度只能生產(chǎn)LA型手機，隨著企業(yè)加大研發(fā)投入，后續(xù)會生產(chǎn)其他品牌手機。假設第一季度企業(yè)只生產(chǎn)200件LA型產(chǎn)品，且該產(chǎn)品是由2個M1組成。第一季度中的直接材料費是由本季緊急采購組成，假設緊急采購數(shù)量為400件，每件緊急采購價格為200元，則

第一季度直接材料費=400×200=80 000（元）

從第二季度開始，我們每季生產(chǎn)用的原材料都是在上一個季度按照原價100元購入，所以直接材料費的單價會有所不同。

2.直接人工費。方宇實訓平臺中，員工有四種類型：初級生產(chǎn)工人、高級生產(chǎn)工人、車間管理人員和研發(fā)人員。假設本季度生產(chǎn)200件LA型產(chǎn)品，并且只招聘初級生產(chǎn)工人，則需要招聘10名初級生產(chǎn)工人。其中，每名生產(chǎn)工人招聘費為6 000元，工資費用為每季4 000元；其中，招聘費用可以直接一次性計入當期直接人工費中，也可以按照雇傭年限分期平均計入直接人工費中，本文按照一次性計入為例。

第一季度直接人工費=（6 000+4 000）× 10=100 000（元）

從第二季度開始，若沒有當即招聘的工人，則直接人工費中不包含招聘費。如果招聘高級生產(chǎn)工人，招聘費和工資計入直接材料費；招聘車間管理人員，處理同高級生產(chǎn)工人，招聘費和工資計入直接材料費；若招聘研發(fā)人員則招聘費和工資計入當季管理費用。

3.間接費用（制造費用）。方宇實訓平臺中，間接費用主要由固定資產(chǎn)的折舊費組成，具體包括：廠區(qū)投入、廠房投入、成品庫投入、原材料庫投入、生產(chǎn)線投入等。假設所有的固定資產(chǎn)投入都是建造或購買，而不是租賃；假設本實訓課程中的生產(chǎn)季度為12個季度，由于第12個季度一般不進行生產(chǎn)，同時為了方便計算，故固定資產(chǎn)的折舊年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。則第一季度發(fā)生的間接費用包含以下幾個內(nèi)容：

第一，購入1個小型成品庫，買價300 000元，每季度需支付維護費用2 000元；第二，購入1個小原材料庫，買價400 000元，每季度需支付維護費用2 000元；購入1條半自動生產(chǎn)線，買價1 000 000元。則計算如下：

第一季度間接費用=（300 000/10+2 000）+（400 000/10+2 000）+1 000 000/10=174 000（元）

第一季度還會購入1個廠區(qū)和建造1個廠房，其中廠區(qū)和廠房的使用對象包含了生產(chǎn)部門和生產(chǎn)車間，按照配比原則，應該分配計入到制造費用中，為了簡化計算，假設這兩項費用計入管理費用而不是制造費用。另外在本課程中，生產(chǎn)線在使用過程中會發(fā)生損耗至勞動強度為0，此時該生產(chǎn)設備就要進入停產(chǎn)維修期，本期折舊依舊計提。

4.手機產(chǎn)品總成本與單位成本。手機產(chǎn)品總成本是由直接材料費、直接人工費和間接費用匯總而成，手機產(chǎn)品單位成本是由總成本與手機生產(chǎn)的產(chǎn)成品數(shù)量相除而成，本季手機生產(chǎn)為單一品種且全部為完工產(chǎn)品，數(shù)量是200件。則計算如下：

產(chǎn)品總成本=80 000+100 000+174 000=354 000（元）

產(chǎn)品單位成本=354 000/200=1 770（元）

為簡化計算，上述計算內(nèi)容選取得的都是單一產(chǎn)品、單一生產(chǎn)線、單一原材料、單一類型生產(chǎn)工人，在此基礎上進行的計算。如果產(chǎn)品成本某一構成內(nèi)容發(fā)生變化，需要每一小組會計人員進行細致的記錄與計算，正確的確定產(chǎn)品成本，以便正確的制定產(chǎn)品的售價。

四、總結

通過上述分析不難發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品成本的構成與直接材料費、直接人工費和間接費用相關，只有正確認識并區(qū)分每一項投入的歸屬（是計入產(chǎn)品成本還是計入期間費用），才能夠正確的計算成本、制定價格，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益。